3. Документальное оформление и учет поступления и выбытия основных средств.

Поступление основных средств. Основные средства в организацию поступают в результате их приоб­ретения, сооружения и изготовления, внесения учредителями в счет вклада в уставной капитал, поступления по договору дарения, безвоз­мездного поступления и др. поступлений. При оформлении поступления основных средств составляется унифицированные первичные документы, утвержденные постановлением Госкомстата РФ от 21.01.2003г. № 7:

1. Акт приема-передачи объектов основных средств, кроме зданий и сооружений, форма № ОС— 1,

2. Акт приема-передачи зданий и сооружений, форма № ОС— 1а,

3. Акт приема-передачи групп объектов основных средств, кроме зданий и сооружений, форма № ОС— 1б.

Акт составляется на каждый объект основных средств (группу объектов), к нему прилагается вся техническая документация. На основании акта в бухгалтерии заполняются инвен­тарные карточки, которые являются регистрами аналитического учета основных средств:

1. Ин­вентарная карточка учета объектов основных средств, форма № ОС—6,

2. Ин­вентарная карточка учета групп объектов основных средств, форма № ОС—6а.

Инвентарная карточка открывается на каж­дый инвентарный объект и каждому инвентарному объекту присваивает­ся инвентарный номер. Инвентарный номер не должен меняться в течение всего периода эксплуатации, а инвентарный номер списанных объектов не присваивают другим объектам в течение 5 лет с даты списания. В организации, где на балансе числится неболь­шое количество основных средств, допускается вести инвентарную книгу (№ ОС—6б). Если учет ведется на карточках, то они должны быть сгруппированы в картотеку. Картотека строиться согласно классификации основных средств по амортизационным группам в зависимости от срока эксплуатации (Постановление Правительства РФ от 1.01.01г № 1). Картотека строиться по разделам и местам эксплуатации объектов. Перемещение объектов из одного подразделения в другое в пре­делах предприятия оформляется накладной (№ ОС-2). На ее основе дела­ется запись в инвентарной карточке и карточка из картотеки переклады­вается по месту новой эксплуатации.

Основные средства учитываются на счете 01 «Основные средства», счет активный, инвен­тарный. При покупке основных средств все фактические затраты, свя­занные с их приобретением, первоначально учитываются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

1. Покупка основных средств:

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»— акцептован счет поставщика за поставленные объекты основных средств;

Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — отражается НДС, выставленный поставщиком;

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Кредит 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» — списывается в зачет на расчеты с бюдже­том сумма НДС, выставленный при покупке основных средств на момент ввода в эксплуатацию;

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит 51 «Расчетный счет» – оплачена задолженность поставщику;

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — акцептуются счета транспортной, экспедиторской, по­среднической организаций, связанные с расходами по приобретению основных средств;

Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — отражается НДС, выставленный за услуги;

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Кредит 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» — списывается в зачет на расчеты с бюдже­том сумма НДС, выставленная за услуги на момент ввода в эксплуатацию;

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит 51 «Расчетный счет» – оплачены услуги;

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами» — списываются командировочные расходы, связанные с приобретением основных средств;

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» — отражаются проценты по кредитам, начисленные до момента ввода амортизируемого объекта в эксплуатацию;

Дебет 01 «Основные средства»

Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы» — приобретенные объекты основных средств введены в эксплуатацию.

2. Затраты по приобретению оборудования, требующего монтажа, первоначально отражаются на счете 07 «Оборудование к установке».

Дебет 07 «Оборудование к установке»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — акцептован счет поставщика за оборудование, требующее монтажа;

Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»— отражается НДС, выставленный поставщиком;

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Кредит 19 «Налог на добавленную стоимость»— списывается в зачет на расчеты с бюдже­том сумма НДС, выставленная при покупке оборудование, требующего монтажа;

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит 51 «Расчетный счет» – оплачена задолженность поставщику;

Дебет 07 «Оборудование к установке»

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — акцептуются счета транспортной, экспедиторской, по­среднической организаций, связанные с расходами по приобретению оборудование, требующего монтажа;

Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость»

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — отражается НДС, выставленный за услуги;

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Кредит 19 «Налог на добавленную стоимость»— списывается в зачет на расчеты с бюдже­том сумма НДС, выставленный за услуги;

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит 51 «Расчетный счет» – оплачена задолженность по услугам;

Дебет 07 «Оборудование к установке»

Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами» — списываются командировочные расходы, связанные с приобретением оборудования, требующего монтажа;

Дебет 07 «Оборудование к установке»

Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» — отражаются проценты по кредитам, привлеченным на покупку оборудования, требующего монтажа, до момента ввода его в эксплуатацию.

При покупке оборудования, требующего монтажа, оформляется «Акт о приеме-поступлении оборудования», № ОС-14. При передаче приобретенного оборудования в монтаж оформляется «Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж», № ОС-15 . При передаче оборудования в монтаж, в учете делаются записи:

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кредит 07 «Оборудование к установке» — передано в монтаж оборудование;

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кредит 10 «Материалы» — отпущены материалы (запчасти) необходимые для монтажа оборудования;

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»— начислена зарплата работникам за монтаж оборудования;

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» – начислены страховые взносы от зарплаты работников, осуществляющих монтаж оборудования;

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — акцептуются счета подрядной организации за монтаж оборудования;

Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами кредиторами» — отражается НДС, выставленный по монтажу оборудованию.

Учет переоценки объектов основных средств:

1. Если осуществляется дооценка:

Дебет 01 «Основные средства»

Кредит 83/1 «Прирост стоимости имущества от переоценки»– отражается дооценка первоначальной стоимости объектов основных средств;

Дебет 83/1 «Прирост стоимости имущества от переоценки»

Кредит 02 «Амортизация основных средств» — отражается дооценка суммы начисленной амортизации;

Дебет 01 «Основные средства»

Кредит 91/1 «Прочие доходы» — отражается сумма дооценки по объектам, ранее подвергшимся уценки;

Дебет 91/2 «Прочие расходы»

Кредит 02 «Амортизация основных средств» – отражается сумма дооценки амортизации по объектам, ранее подвергшимся уценки.

2. Если осуществляется уценка:

Дебет 91/2 «Прочие расходы»

Кредит 01 «Основные средства» – отражается сумма уценки объектов основных средств;

Дебет 02 «Амортизация основных средств»

Кредит 91/1 «Прочие доходы» — отражается сумма уценки накопленной амортизации;

Дебет 83/1 «Прирост стоимости имущества от переоценки»

Кредит 01 «Основные средства» — отражается сумма уценки по объектам, ранее подвергшимся дооценки;

Дебет 02 «Амортизация основных средств»

Кредит 83/1 «Прирост стоимости имущества от переоценки» – отражается сумма уценки амортизации по объектам ранее, подвергшимся дооценки.

Дебет 83/1 «Прирост стоимости имущества от переоценки»

Кредит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» — списывается сумма добавочного капитала, возникшая в результате дооценки объекта на момент его выбытия.

Выбытие основных средств. Объекты основных средств выбывают из организации в результате продажи, списания в случае физического или морального износа, при пе­редаче в уставной капитал другой организации, ликвидации при авариях, стихийных бедствиях, при передаче по договору мены, дарения, безвоз­мездной передаче и т.д. Для определения целесообразности и непригод­ности объектов основных средств, невозможности их восстановления, для оформления документации на списание указанных объектов прика­зом руководителя организации создается комиссия. В компетенцию комиссии входит: осмотр объекта, установление виновных лиц, определение использования отдельных узлов, контроль за изъятием из списываемых объектов драгоценных металлов, камней и составление актов. Решение, принятое комиссией, отражается в унифицированных первичных документах:

1. Акт по списанию объекта основных средств (кроме автотранспортных средств), № ОС-4;

2. Акт по списанию автотранспортных средств, № ОС-4а;

3. Акт по списанию групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств), № ОС-4б.

По договору мены, безвозмездной передаче основных средств оформляется Акт (накладная) приемки-передачи основных средств (№ ОС-1, № ОС-1а, № Ос-1б).

Для учета выбывающих объектов основных средств используют счет 91 «Прочие доходы и расходы».

1. Продажа основных средств:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит 91/1 «Прочие доходы» — предъявлен счет покупателю за реализованные основные средства;

Дебет 02 «Амортизация основных средств»

Кредит 01 «Основные средства» — списывается сумма накопленного износа реализован­ных основных средств;

Дебет 91/2 «Прочие расходы»

Кредит 01 «Основные средства» — списывается остаточная стоимость реализованных основных средств;

Дебет 91/2 «Прочие расходы»

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» — начислен НДС по реализованным основным средствам;

Дебет 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

Кредит 99 «Прибыли и убытки» — получена прибыль от реализации основных средств;

Дебет 99 «Прибыли и убытки»

Кредит 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов» – получен убыток от реализации основных средств;

Дебет 83/1 «Прирост стоимости имущества от переоценки»

Кредит 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов» – отражается убыток от реализации основных средств, списываемый за счет средств добавочного капитала, возникшего в результате дооценки объекта.

2. Взносы в уставный капитал других предприятий:

Дебет 02 «Амортизация основных средств»

Кредит 01 «Основные средства» — списывается накопленная амортизация по основным средствам, передаваемым в счет вклада в уставный капитал другой организации;

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит 01 «Основные средства» — списывается остаточная стоимость объекта основных средств, передаваемым в счет вклада в уставный капитал другой организации;

Дебет 58 «Финансовые вложения»

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»– отражается сумма вклада, внесенного основными средствами, в уставной капитал другой организации;

Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» – восстановленный ранее принятый к зачету НДС пропорционально сумме остаточной стоимости,

Дебет 58 «Финансовые вложения» (91/2 «Прочие расходы»)

Кредит 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»– списывается восстановленный НДС.

Дебет 91/2 «Прочие расходы»

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»— отражается разница между остаточной стоимостью передаваемых основных средств и стоимостью, согласно учредительным документам, если остаточная стоимость больше.

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит 91/1 «Прочие доходы» — отражается разница между остаточной и согласованной стоимостью основных средств, если остаточная стоимость передаваемых основных средств меньше, чем стоимость, зафиксированная в учредительном дого­воре.