Тема 2. Облік розрахункових операцій

2.1. Облік товарних операцій.

2.2. Облік нетоварних операцій.

2.3. Облік резервів сумнівних боргів.

2.1. Облік товарних операцій

Облік розрахунків з покупцями і замовниками регламентується П(С)БО 10 «Дебітори». Згідно П(С)БО 10 дебіторська заборгованість визнається активом, якщо існує ймовірність отримання підприємством майбутніх економічних вигод, і її сума може бути достовірно визначена (майбутня економічна вигода – це потенціал, який може сприяти надходженню, прямо або непрямо, грошових коштів та їх еквівалентів на підприємство).

Дебітори – це юридичні та фізичні особи, які в наслідок минулих подій заборгували підприємству певні суми грошових коштів, їх еквівалентів або інших активів.

Визначають два головних види дебіторської заборгованості: товарну і нетоварну.

Операції називаються товарними, якщо мова йде про оплату продукції (яка має натурально-речову форму), робіт та послуг. Тобто товарна дебіторська заборгованість виникає в наслідок звичайної операційної діяльності підприємства, яке може передбачати продаж товарів виконання робіт чи надання послуг.

Товарна і нетоварна дебіторська заборгованість може бути довгостроковою або короткостроковою (поточною).

Довгострокова дебіторська заборгованість — це сума дебіторської заборгованості фізичних та юридичних осіб, яка не виникає в ході нормального операційного циклу та буде погашена після дванадцяти, місяців з дати балансу.

Поточна дебіторська заборгованість - сума дебіторської заборгованості, яка виникає під час нормального операційного циклу або буде погашена протягом дванадцяти місяців з дати балансу.

Поточну дебіторську заборгованість можна класифікувати в трьох напрямках (рис. 1): 1 2

Дебіторська заборгованість, за якою існує впевненість у погашенні її боржником

Дебіторська заборгованість, за якою існує невпевненість у погашенні її боржником

Дебіторська заборгованість, за якою немає впевненості у погашенні її боржником або закінчився строк позовної давності

Р ис. 1. Класифікація поточної дебіторської заборгованості

1 – перехід у другу групу пов'язаний зі створенням на балансі резерву сумнівних боргів, оскільки сумнівним с стягнення дебіторської заборгованості з платника;

2 - перехід у третю групу пов'язаний із списанням з балансу дебіторської заборгованості, оскільки вона перестає відповідати визначенню активу.

За строками платежу дебіторська заборгованість класифікується на відстрочену (строк здійснення обов'язків по якій ще не настав) і прострочену (строк здійснення обов'язків по якій вже наступив).

Безнадійна дебіторська заборгованість також відноситься до поточної дебіторської заборгованості (п. 4 П(С)БО 10).

Рахунок 36 активний, балансовий, призначений для обліку розрахунків. На ньому відображається узагальнення інформації про розрахунки з покупцями та замовниками за відвантажену продукцію, товари, виконані роботи та надані послуги, крім заборгованості, яка забезпечена векселем.

По дебету рахунку 36 "Розрахунки з покупцями та замовниками" відображається продажна вартість реалізованої продукції, товарів, виконаних робіт, наданих послуг (у тому числі на виконання бартерних контрактів. Сальдо рахунку дебетове і відображає заборгованість покупців та замовників за одержану продукцію (роботи, послуги).

До рахунку 36 "Розрахунки з покупцями і замовниками" відкриваються такі субрахунки:

361 "Розрахунки з вітчизняними покупцями";

362 "Розрахунки з іноземними покупцями".

Субрахунок 361 призначений для обліку розрахунків з покупцями, що знаходяться на митній території України.

Субрахунок 362 призначений для обліку розрахунків з іноземними покупцями і замовниками по експортних операціях.

Основними джерелами інформації для контролю розрахункових відносин по товарних операціях служать первинні документи з обліку розрахунків з покупцями і замовниками. Порядок та форми розрахунків між постачальником та покупцем визначаються в господарських договорах.

На суми оплати за відвантажену продукцію, виконані роботи та надані послуги підприємство надає розрахункові документи покупцю або замовнику (табл. 1).

Побудова аналітичного обліку повинна забезпечити отримання даних про заборгованість, строк сплати по якій ще не настав, а також заборгованість не сплачену в строк. Аналітичний облік розрахунків з покупцями і замовниками ведеться за кожним покупцем та замовником, за кожним пред'явленим до сплати рахунком.

Таблиця 1 – Первинні документи по розрахунках з покупцями та замовниками

Розрахунки з вітчизняними покупцями	Розрахунки з іноземними покупцями
Виникнення заборгованості
Накладні; Рахунки-фактури; Рахунки; Акти прийнятих робіт, послуг; Податкові накладні; Товарно-транспортні накладні; Товарні накладні	Комерційні документи (рахунки-фактури); Транспортні накладні; Платіжні документи на перерахування сум митних платежів та інших податків на рахунки митних установ; Розрахунки бухгалтерії про наявність курсових різниць
Погашення заборгованості
Виписки банку; Прибутковий касовий ордер; Векселі	Виписки банку; Векселі

Важливим у методології бухгалтерського обліку є момент визнання доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, інших активів), що визначається відповідно до П(С)БО 15 "Дохід".

На суму оплати за відвантажену продукцію, виконані роботи та надані послуги вітчизняним та іноземним покупцям і замовникам та по нарахованому ПДВ на виручку складаються бухгалтерські проводки :

Д-т рах. 361 (362), К-т рах. 70, 71, 74

та

Д-т рах. 70, 71, 74, К-т рах. 64.

При погашенні покупцями і замовниками своєї заборгованості складаються бухгалтерські проводки:

- в разі погашення грошовими коштами Д-т рах. 30, 31, К-т рах. 36;

- в разі погашення векселем Д-т рах. 34, 51, К-т рах. 36;

- в разі попереднього отримання авансу Д-т рах. 681, К-т рах. 36.

В балансі залишки по статтях дебіторської заборгованості відображаються в залежності від терміну погашення (в межах року чи більше) за різними статтями.

Таким чином, при складанні звітності підприємство повинно аналізувати стан дебіторської заборгованості з метою поділу її на поточну і довгострокову.

Поточна дебіторська заборгованість покупців та замовників за надані їм продукцію, товари, роботи або послуги (крім заборгованості, яка забезпечена векселем) відображається в статті балансу "Дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги" (рядки 160-162 активу балансу). До підсумку балансу включається чиста реалізаційна вартість.

Чиста реалізаційна вартість (рядок 160 активу балансу) - сума поточної дебіторської заборгованості за товари, роботи, послуги за вирахуванням резерву сумнівних боргів.

Зміни в розмірах поточної дебіторської заборгованості відображаються у Звіті про рух грошових коштів підприємства.

Основні бухгалтерські проводки по рахунку 36:

1. Відображені суми отриманих авансів, зараховані при пред’явленні покупцям (замовникам) рахунків за поставку готової продукції:

Д-т рах.37 К-т рах.36

2. Списана дебіторська заборгованість покупців, що визнана безнадійною:

Д-т рах.38 «Резерв сумнівних боргів» К-т рах.36

3. Видано вексель в забезпечення заборгованості за недопоставлену продукцію

Д-т 62 «Короткострокові векселі видані» К-т 36

4. Сплачено грошову компенсацію покупцю при бартерній операції

Д-т 36 К-т 31

5. Нараховано страховий платіж при поставці продукції покупцю

Д-т 36 К-т 76