- •Калькуляция затрат по переменным издержкам директ-костинг (direct costing) или маржинальный подход (variable costing) и калькуляция затрат по полным издержкам абзорпшн-костинг (absorption costing).
- •Нормативная калькуляция затрат и анализ отклонений
- •Задание 3 Проведение операционного анализа Исходные данные для расчета
- •Методические указания по решению задачи
- •1. Разделить смешанные затраты на постоянные и переменные.
- •Аккуратный учет и понимание
- •2. Провести операционный анализ
- •3. Выполнить следующие задания
2. Провести операционный анализ
2.1. Рассчитывается величина выручки, постоянных и переменных затрат, объем производства в натуральном выражении, отдельно за каждый год.
Таблица 2
Показатели |
1 год |
2 год |
Цена, тыс.руб. |
Меняется поквартально |
|
Объем производства (шт.) |
|
|
Выручка, тыс.руб. |
|
|
Переменные затраты, тыс. руб |
|
|
Постоянные затраты, тыс. руб |
|
|
2.2. Рассчитываются показатели операционного анализа отдельно за каждый год, в результате заполняется таблица 3, и делаются выводы о произошедших изменениях в работе предприятия.
Таблица 3
Показатели |
Ед. измерения |
Буквенные обозначения |
1 год |
2 год |
Выручка от реализации |
тыс. руб. |
(А) |
|
|
Валовая маржа (маржинальная прибыль) Выручка – Переменные затраты |
тыс. руб. |
(В) |
|
|
Коэффициент валовой маржи (норма маржинальной прибыли, НМП) Валовая маржа / Выручка = В / А |
Сколько коп. марж. прибыли получаем с 1 руб. выр-ки |
(С) |
|
|
Постоянные затраты |
тыс. руб. |
(D) |
|
|
Порог рентабельности (точка безубыточности) Постоянные затраты / НМП = D / С |
тыс. руб. |
(Е) |
|
|
Запас финансовой прочности (ЗФП), в рублях Выручка – Точка безубыт. = А – Е |
тыс. руб. |
(F)
|
|
|
Запас финансовой прочности, в процентах к выручке от реализации (ЗФП * 100) / Выручка = (F * 100) / А |
% |
(G) |
|
|
Прибыль ЗФП * НМП = F * С |
тыс. руб. |
(Н) |
|
|
Сила воздействия операционного рычага СВОР) Валовая маржа / Прибыль = В / Н |
Доля пост. затрат в структуре общих затрат |
(I) |
|
|
По итогам расчетов сделать соответствующие выводы. На основе полученных результатов построить графики прибыли и убытков.
3. Выполнить следующие задания
3.1. Рассчитать значение маржинальной прибыли, точки безубыточности и запаса финансовой прочности для 2-го года при:
а) росте цены на 10%
б) сокращении переменных затрат на 10%:
в) сокращении постоянных затрат на 10%
г) росте объема производства на 10%
в результате заполняется таблица 4.
Таблица 4
Показатели |
Исходный вариант |
Рост цены |
Сниже-ние пере-менных затрат |
Снижение постоян-ных затрат |
Рост объема производства |
Объем пр-ва, шт. |
|
|
|
|
|
Выручка, т.руб. |
|
|
|
|
|
Переменные затраты, т.р. |
|
|
|
|
|
Маржинальная прибыль, т.руб. |
|
|
|
|
|
Норма маржинальной прибыли |
|
|
|
|
|
Постоянные затраты, т.р. |
|
|
|
|
|
Точка безубыточности, тыс.руб. |
|
|
|
|
|
Запас финансовой прочности, т.руб. |
|
|
|
|
|
Прибыль, т.р. |
|
|
|
|
|
Операционный рычаг |
|
|
|
|
|
Формулы для расчета:
Выручка = Цена * Объем пр-ва
Маржинальная прибыль = Выручка – переменные затраты
НМП = Маржинальная прибыль / Выручка
Точка безубыточности (руб.) = Постоянные затраты / НМП
ЗФП (руб.) = Выручка – Точка безубыточности (руб.)
Прибыль = ЗФП (руб.) * НМП
СВОР = Маржинальная прибыль / Прибыль
3.2. Определить как изменится точка безубыточности если расходы по 26 счету возрастут на 6.8% (для 2-го года).
Совокупные затраты по 26 счету во втором году при увеличении на 6,8%:
Формулы для расчета точки безубыточности:
Точка безубыточности = Постоянные затраты / НМП
НМП = Маржинальная прибыль / выручка
Маржинальная прибыль = выручка – переменные затраты
3.3. Определить, сколько должно быть реализовано продукции для роста прибыли на 20%, какой запас финансовой прочности при этом будет иметь предприятие (для 1-го года).
Формулы для расчета:
СВОР,% = ∆П,% / ∆В,% ,
Отсюда: ∆В,% = ∆П,% / СВОР,%
Список использованной литературы
Афитов Э.А. Планирование на предприятии – Минск: «Высш. школа», 2001 – 285с.
Бережная Е.В. Бережной В.И. Математические методы моделирования экономических систем: Учебн. пособие. – М.: Финансы и статистика, 2001. – 368с.
Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для вузов. 2-е изд., доп. И пер. – М.: ИКФ Омега-Л; Высш.шк., 2002. – 528с.
Друри К. Управленческий и производственный учет: Пер. с англ.; Учебник. – М.: ЮНИТИ – ДАНА, 2002. 1071с.
Новицкий Н.И., Пашуто В.П. Организация, планирование и управление производством: учеб.-метод. Пособие / под ред. Н.И. Новицкого. – М.: Финансы и статистика, 2007. – 576 с.: ил.
Отчет о прибылях и убытках.
Директ-костинг |
Абзорпшен-костинг |
|
1. Выручка |
1. Выручка |
|
2.Переменные затраты, всего в том числе: - материалы - з/п основных рабочих с ЕСН - переменные РСиЭО и ОПР - переменные коммерческие расходы |
2. Материалы |
|
3. З/п основных рабочих с ЕСН |
|
|
4. РСиЭО 5. ОПР |
|
|
6. Итого: сокращенная производственная себестоимость (стр.2 + стр.3 + стр.4+ стр.5) |
|
|
3.Маржинальный доход (стр.1- стр.2) |
|
|
4.Постоянные затраты, всего в том числе: - постоянные РСиЭО и ОПР - постоянные ОХР - постоянные коммерческие расходы |
|
|
7. Валовая прибыль (стр.1 - стр.2 - стр.3 -стр.4- стр.5) |
|
|
8. ОХР |
|
|
5. Прибыль от реализации продукции (стр.3 - стр.4) |
9. Коммерческие расходы |
|
10. Прибыль от реализации продукции (стр.7 - стр.8 - стр.9) |
|
В фактическом методе «абзорпшен-костинг» понятие возмещения косвенных расходов не существует. Ставка распределения в каждом периоде имеет свое значение. Исходные данные. Предприятие имеет следующие показатели работы по кварталам текущего года.
Показатели |
I квартал |
II квартал |
III квартал |
IV квартал |
1. Остаток ГП на нач. года |
30 |
- |
- |
30 |
2. Произведено ГП |
150 |
150 |
170 |
140 |
3. Остаток ГП на конец периода |
- |
- |
30 |
10 |
4. Реализовано за период |
180 |
150 |
140 |
160 |
В I и IV кварталах объемы реализации больше объемов производства. Во II квартале объемы производства и реализации одинаковы. В III квартале объемы реализации меньше объемов производства. 1. Цена продукции = 10 руб/ед. 2. Переменные затраты на единицу продукции = 6 руб. 3. Постоянные РСиЭО, а также ОПР за квартал = 300 тыс. руб., что соответствуют квартальной нормативной производительности 150 тыс. руб. 4. ОХР и коммерческие расходы за квартал – условно-постоянные. Они являются периодическими затратами метода «абзорпшен-костинг». Определить квартальную прибыль по методам «директ-костинг» и «абзорпшен-костинг». Решение: Определение квартальной прибыли по методу «директ-костинг», тыс. руб.
Показатели |
I квартал |
II квартал |
III квартал |
IV квартал |
1.Остаток ГП на начало периода по переменным затратам |
30∙6 = 180 |
- |
- |
180 |
2. Произведено за период по переменным затратам |
900 |
900 |
1020 |
840 |
3. Остаток ГП на конец периода по переменным затратам |
- |
- |
180 |
60 |
4. Реализовано по переменным затратам (стр.1 + стр.2 - стр.3) |
1080 |
900 |
840 |
960 |
5. Выручка |
180∙10=1800 |
1500 |
1400 |
1600 |
6. Маржинальный доход (стр.5-стр.4) |
720 |
600 |
560 |
640 |
7. РСиЭО + ОПР (постоянные) |
300 |
30 |
300 |
300 |
8. ОХР и коммерческие расходы |
118 |
115 |
114 |
116 |
9. Прибыль от реализации (стр.6-стр.7-стр.8) |
302 |
185 |
146 |
224 |
10. Итого годовая прибыль от реализации |
857 |
«Абзорпшен-костинг» по фактическим затратам. ОХР и коммерческие расходы - периодические.
Показатели |
I квартал |
II квартал |
III квартал |
IV квартал |
1.Остаток ГП на начало периода по сокр. произв. себестоимости |
30*(6+2) |
- |
- |
233 |
2. Произведено по сокр. произв. себестоимости |
150*(6+2)=1200 |
150*(6+2)=1200 |
170*(6+1,76)=13200 |
140*(6+2,14)=1140 |
3. Остаток ГП на конец периода по сокр. произв. себестоимости |
- |
- |
30*(6+1,76)=233 |
10*(6+2,14)=81,4 |
4. Реализовано по сокр. произв. себестоимости |
240+1200=1440 |
1200 |
140*(6+1,76)=1086 |
130*(8,14)+233=1291 |
5. ОХР и коммерческие расходы |
118 |
115 |
114 |
116 |
6. Выручка |
1800 |
1500 |
1400 |
1600 |
7. Прибыль от реализации (стр.6-стр.4-стр.5) |
242 |
185 |
200 |
193 |
8. Итого годовая прибыль от реализации |
820 |
«Абзорпшен-костинг» по нормативному методу учета затрат. ОХР и коммерческие расходы - периодические.
Показатели |
I квартал |
II квартал |
III квартал |
IV квартал |
1.Остаток ГП на начало периода по сокр. произв. себестоимости |
30*(6+2)=240 |
- |
- |
240 |
2. Произведено по сокр. произв. себестоимости |
150*(6+2)=1200 |
150*(6+2)=1200 |
170*(6+2)=1360 |
140*(6+2)=1120 |
3. Остаток ГП на конец периода по сокр. произв. себестоимости |
- |
- |
30*(6+2)=240 |
10*(6+2)=80 |
4. Реализовано по сокр. произв. себестоимости |
180*(6+2)=1440 |
150*(6+2)=1200 |
140*(6+2)=1120 |
160*(6+2)=1280 |
5. Возмещено на увеличение прибыли (+), на уменьшение прибыли (-) |
- |
- |
+40 |
-20 |
6. ОХР и коммерческие расходы |
118 |
115 |
114 |
116 |
7. Выручка |
1800 |
1500 |
1400 |
1600 |
7. Прибыль от реализации с учетом возмещения расходов (стр.7-стр.4±стр.5-стр.6) |
242 |
185 |
206 |
184 |
Итого годовая прибыль |
817 |
Пояснения: «Абзорпшен-костинг» по факту: Фактические ставки распределения (СР) ОПР и РСиЭО между ОГП и реализацией. I и II кварталы: СР = 300 тыс.руб. / 150 тыс.ед. = 2 руб./ед. III квартал: СР = 300 тыс.руб. / 170 тыс.ед. = 1,76 руб./ед. IV квартал: СР = 300 тыс.руб. / 140 тыс.ед. = 2,14 руб./ед. «Абзорпшен-костинг» по нормативным затратам: ставки распределения РСиЭО + ОПР во всех кварталах равна: СР = = 300 тыс.руб. / 150 тыс.ед. = 2 руб./ед. 3. АВС система калькулирования (АВ Costing) Учет по видам операций или видам деятельности. «АВ-костинг» осуществляется в 3 этапа: 1. определяются затраты, которые можно учесть обособленно; 2. определяется перечень операций, затем затраты распределяются по операциям с помощью драйверов операций; 3. затраты с операций переносят на виды продукции с помощью драйверов продуктов. Наибольший эффект «АВ-костинг», дает на тех предприятиях, где доля косвенных расходов в себестоимости продукции очень большая.
Согласно рисунку 1, системы калькуляции себестоимости с полным распределением затрат и по переменным издержкам полностью соответствуют одна другой в том плане, что непроизводственные расходы учитываются как затраты периода. Основное различие этих систем заключается в том, что в одном случае постоянные производственные накладные расходы считаются затратами периода, в другом – включаются в себестоимость продукта [3, с.257].
В таблице 5 приведены краткие сравнительные характеристики систем калькулирования себестоимости "директ-костинг" и "абзорпшен-костинг".
Таблица 5 - Сравнительные характеристики систем калькулирования себестоимости «директ-костинг» и «абзорпшен-костинг» [21, с.202]
Система «директ-костинг» |
Система «абзорпшен-костинг» |
Основывается на учете конкретных производственных затрат. Постоянные расходы относятся всей суммой на финансовый результат и не разносятся по видам продукции. |
Основывается на распределении всех затрат, включаемых в себестоимость, по видам продукции (расчет полной себестоимости продукции). |
Предполагает разделение затрат на постоянные и переменные. |
Предполагает разделение затрат на прямые и косвенные. |
Применяется для более гибкого цено-образования, вследствие чего увеличивается конкурентоспособность продукции. Дает возможность определить прибыль, которую приносит продажа каждой дополнительной единицы продукции, и, соответственно, возможность планировать цены и скидки на определенный объём продаж. |
Применяется наиболее часто в казахстанских предприятиях. В основном используется для внешней отчетности. |
Запасы готовой продукции оцениваются только по переменным затратам. |
Запасы продукции на складе оцениваются по полной себестоимости, с включением компонент постоянных производственных затрат. |
Таким образом, принципиальное отличие системы «директ-костинг» от калькулирования полной себестоимости состоит в отношении к постоянным общепроизводственным расходам. При калькулировании полной себестоимости постоянные общепроизводственные расходы участвуют в расчетах, при калькулировании по переменным издержкам они из расчетов исключаются.
Что касается влияния обоих методов калькулирования себестоимости на прибыль, то по этому поводу Друри К. приводит следующее: «...при использовании системы калькуляции себестоимости по переменным издержкам прибыль зависит только от объема продаж при условии, что проажная цена и структура затрат неизменны. Однако в систем калькуляции себестоимости с полным распределение затрат прибыль зависит как от объема продаж, так и от объема производства» [3, с.264].
К основным недостаткам системы «абзорпшен-костинг» можно отнести следующие:
1. Субъективность выбора коэффициента распределения; при сложной организационной структуре и большом ассортименте продукции существует вероятность выбора некорректной базы распределения, что искажает реальную величину себестоимости и ведет к установлению необоснованных цен.
2. Неоднозначность отнесения затрат к одной группе;
3. Невозможность применения для сравнительного анализа себестоимости однородных товаров, производимых разными предприятиями. Можно сопоставить полные себестоимости одинаковых товаров разных производителей, но качественный анализ структуры себестоимости провести будет невозможно, а именно, невозможно оценить влияние организационной структуры предприятия, доли постоянных затрат на величину себестоимости.
Однако система не учитывает важное обстоятельство: себестоимость единицы изделия снижается, если предприятие расширяет производство, если же оно сокращает объем выпуска - себестоимость растет.
Основные преимущества системы «директ-костинг»:
- установление взаимосвязи между объемом производства, величиной затрат и прибылью;
- определение точки безубыточности, т.е. минимального объема производства, при котором предприятие не получит убытка;
- возможность применения более гибкой системы ценообразования и установление нижней цены единицы продукции, что особенно эффективно при неполной загрузке производственных мощностей и уменьшает затоваривание продукции на складе;
- упрощение расчета себестоимости (по сравнению с системой учета полных затрат), поскольку отсутствует процедура распределения постоянных расходов по видам продукции;
- возможность определить прибыль, которую приносит продажа каждой дополнительной единицы продукции, что позволяет планировать цены и скидки на определенный объем продаж.
Следовательно, можно перечислить доводы в поддержку системы калькуляции себестоимости по переменным издержкам.
Калькуляция себестоимости по переменным издержкам обеспечивает более полезную для принятия решений информацию.
Деление расходов на постоянные и переменные позволяет получить информацию о расходах, необходимую для принятия решений. Релевантная информация об издержках будущего периода требуется для принятия многих решений, например, следует приобретать компонент или его лучше изготовить самим, а также при определении ассортимента продукции.
Кроме того, оценка затрат при различной производительности требует деления расходов на постоянные и переменные. Предполагается, что лишь система калькуляции себестоимости по переменным издержкам делает возможным подобный анализ затрат. Следовательно, можно предположить, что прогнозирование будущих расходов и доходов при различной производительности, а также использование данных об издержках будущих периодов для принятия решений становятся возможными только в системе калькуляции себестоимости по переменным издержкам. Тем не менее нет причин, делающих невозможным применение системы калькуляции себестоимости с полным распределением затрат для формирования внешней отчетности и анализа затрат по постоянным и переменным составляющим для принятия решений. Преимущество калькуляции себестоимости по переменным издержкам заключается в том, что она предполагает анализ переменных и постоянных компонентов затрат (что не является характеристикой системы калькуляции себестоимости с полным распределением затрат).
Эта система калькуляции избавляет прибыль от влияния изменений запасов и позволяет избежать капитализации постоянных накладных расходов в неликвидных запасах.
Однако система учета переменных затрат не лишена некоторых недостатков:
1. Ведение учета затрат только по производственной себестоимости не отвечает требованиям законодательства Республики Казахстан в части формирования себестоимости;
2. Отсутствие информации о полной себестоимости единицы продукции.