72. Загрози додержання фундаментальних принципів професійної етики.

Обставини, в яких діють професійні бухгалтери, можуть викликати специфічні загрози порушення фундаментальних принципів.

Таким чином, концептуальна основа повинна, вимагати від професійного бухгалтера не простого дотримання конкретних правил, що можуть бути довільними, а виявлення, здійснення оцінки та усунення загроз у порушенні фундаментальних принципів. Концептуальну основу забезпечує Кодекс етики професійних бухгалтерів.

Загрозу для дотримання фундаментальних принципів можуть становити різні обставини, які розподіляються за такими категоріями:

1) Загроза власного інтересу, спричинена фінансовими або іншими зацікавленостями професійного бухгалтера або інтересами його близьких родичів, наприклад:

- наявність особистого фінансового інтересу аудитора в клієнті;

- отримання позик або гарантій від клієнта;

- залежність від загальної суми гонорару, отриманої від клієнта (аудиторська фірма не може отримувати від 1го клієнта більше 15-20% річного доходу);

- можливість розірвання договору;

- майбутнє працевлаштування у клієнта;

- умовні гонорари, що стосуються результатів перевірки.

2) Загроза власної оцінки у випадках, коли професійний бухгалтер повинен переглянути своє ж попереднє судження:

- коли аудитор раніше був керівником підприємства-клієнта або відносився до вищого рівня менеджменту;

- коли аудитор мав вплив на підготовку даних на підставі яких було складено фінансову звітність.

3) Загроза захисту, коли професійний бухгалтер захищає позицію або думку такою мірою, яка може ставити під сумнів його об'єктивність;

4) Загроза особистих стосунків, коли внаслідок тісних стосунків професійний бухгалтер занадто співчуває інтересам інших;наприклад:

- коли аудитор має тісні родинні зв’язки з керівником підп.-ва.

- якщо аудитор є колишнім працівником компанії, яку він перевіряє;

- коли він має тісні, дружні, тривалі стосунки з керівництвом;

- прийняття подарунків та знаків гостинності.

5) Загроза тиску, коли професійний бухгалтер утримується від об'єктивних дій внаслідок фактичних або відчутних загроз:

- виникає в зв’язку з загрозою зміни аудитора, через його незгоду з застосуванням облікового принципу;

- тиск з боку клієнта задля зменшення обсягу виконаної роботи і зменш. гонорару.

73. Застережні заходи для дотримання фундаментальних принципів професійної етики.

Застережні заходи, що можуть усунути або зменшити загрози до прийнятного рівня, належать до трьох категорій :

1) застережні заходи, розроблені професійними організаціями, законодавчими чи регуляторними органами, до яких належать:

- вимоги до освіти, професійної підготовки та досвіду для набуття статусу професіонала;

- вимоги постійного вдосконалення професійних знань;

- нормативні акти щодо управління корпораціями;

- професійні стандарти;

- професійний або регуляторний моніторинг і процедури дисциплінарного характеру;

- зовнішня перевірка звітів, декларацій, листування або інформації, підготовленої професійним бухгалтером, юридично уповноваженою третьою стороною.

2) застережні заходи, встановлені на підприємстві-клієнті.

3) застережні заходи, встановленні в аудиторській фірмі.

Професійний бухгалтер-практик повинен оцінювати значущість виявлених загроз у випадках, коли виявлені загрози є іншими, ніж явно незначні, розглядати та застосовувати застережні заходи для їх усунення або зменшення до прийнятного рівня. Такі застережні заходи можуть включати:

о вихід з групи з виконання завдання;

о процедури нагляду;

о припинення фінансових або ділових стосунків, що призводять до виникнення загрози;

о обговорення питання з керівниками фірми найвищих рівнів;

о обговорення питання з найвищим управлінським персоналом клієнта.

Характер застережних заходів, що можуть застосовуватись, залежить від конкретних обставин. Застосовуючи професійне судження, бухгалтер повинен враховувати, що саме обґрунтовано вважатиме за неприпустиме проінформована третя сторона, яка має всю відповідну інформацію, враховуючи значущість загрози та застосовані застережні заходи.