3.9. Переоценка и инвентаризация основных средств

Переоценка – периодическое уточнение восстановительной стоимости объектов основных средств с целью приведения ее в соответствии с современным уровнем рыночных цен.

Переоценке подлежат все основные средства, находящиеся в собственности организаций, их хозяйственном ведении, оперативном управлении и долгосрочной аренде с правом выкупа.

В бухгалтерском учете результаты увеличения (уменьшения) переоценки основных средств производственного назначения отражаются на счете 83 «Добавочный капитал».

Инвентаризация основных средств проводится не реже одного раза в год перед составлением годового отчета.

Инвентаризацию проводит комиссия, назначенная приказом руководителя предприятия. В результате проведения инвентаризации составляется инвентаризационная опись.

Объекты, которые не числятся в учете, записываются в описи и оцениваются по современной стоимости воспроизводства. При этом определяют сумму износа по фактическому состоянию объектов.

Данные инвентаризации сличают с данными учета путем сопоставления. При обнаружении не отраженных в учете капитальных работ, увеличивающих стоимость основных средств, или частичной ликвидации, уменьшающей первоначальную стоимость основных средств, комиссия составляет акт и определяет сумму увеличения или уменьшения первоначальной стоимости объекта.

Излишки приходуются как ранее не учтенные основные средства, бывшие в эксплуатации, безвозмездно поступившие:

Дебет счета 01 «Основные средства»

Кредит счета 91 «Прибыли и убытки».

При недостаче и порче объектов проводятся следующие записи:

Дебет 02 «Амортизация основных средств»

Кредит 01 «Основные средства» – на сумму накопленной амортизации;

Дебет 91-3 «Выбытие основных средств»

Кредит «Основные средства» - на остаточную стоимость объекта.

При выявлении конкретных виновных лиц недостающие или испорченные объекты оценивают по рыночным ценам и оформляют проводкой:

Дебит счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»

Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

3.10. Учет нематериальных активов.

К нематериальным активам относятся объекты, которые не обладают физическими свойствами, но обеспечивают возможность получения дохода в течение длительного периода времени или постоянно, а также стоимость права пользования природными ресурсами, землей, права на изобретение, авторского права, патентов, товарных знаков, товарных марок и так далее.

Все нематериальные активы оцениваются в бухгалтерском учете по первоначальной стоимости, то есть в сумме фактических затрат, включающих расходы на их приобретения, на получение консультаций, связанных с защитой прав, затраты на маркетинговые исследования.

Первоначальная стоимость нематериальных активов погашается путем начисления износа и включения его в издержки производства или обращения. Величина ежемесячной суммы износа определяется по нормам, рассчитанным предприятиям самостоятельно, исходя из первоначальной стоимости и срока полезного использования нематериальных активов, а именно того срока, в течение которого данный вид нематериальных активов приносит доходы предприятию.

По нематериальным активам, по которым нельзя определить срок полезного использования, нормы износа устанавливаются в расчете на 10 лет, но не более срока деятельности предприятия.

Нематериальные активы поступают на предприятие:

• в качестве вкладов в уставные фонды акционерных обществ, товариществ и так далее; в этом случае их стоимость определяется по договоренности сторон;

• за плату у других предприятий и лиц – стоимость их определяется исходя их фактических затрат;

• при безвозмездном получении от других предприятий и лиц – стоимость устанавливается экспертным путем.

Основанием для списания выбывших нематериальных являются акты передачи, акты их списания, протоколы собраний акционеров и другие.

Аналитический учет нематериальных активов ведется по их видам в карточках аналитического учета (типовая форма № ОС-6).

Учет состояния и движения нематериальных активов осуществляется на счете 04 «Нематериальные активы». Счет активный, инвентарный, сальдо дебетовое отражает первоначальную стоимость находящихся в распоряжении предприятия объектов нематериальных активов. Оборот по дебету – первоначальная стоимость приобретенных, поступивших нематериальных активов.

Оборот по кредиту отражает стоимость выбывших нематериальных активов в корреспонденции со счетами:

Для учета износа нематериальных активов используется счет 05 «Амортизация нематериальных активов». Счет пассивный, регулирующий, сальдо кредитовое отражает сумму начисленного износа, возмещенных затрат за весь период эксплуатации, использования нематериальных активов. Оборот по дебету – списание износа по объектам выбывшим, списанным в отчетном месяце. Оборот по кредиту – сумма начисленного износа в отчетном месяце

Основными документами по учету выбытия нематериальных активов являются акты приемки-передачи, протоколы заседаний правлений акционерных обществ, товариществ, акты на списание нематериальных активов.

При приобретении нематериальных активов в основном делаются следующие бухгалтерские проводки.

По приобретенным нематериальным активам –

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кредит 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”, 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Суммы НДС по приобретенным нематериальным активам отражаются –

Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям»

Кредит 60, 76.

Затраты, связанные с доведением нематериальных активов в состояние готовности к использованию, заносятся по счетам –

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Перечисления за приобретенные нематериальные активы отражаются –

Дебет 60, 76

Кредит 51,52.

Оприходованные нематериальные активы заносятся на счета –

Дебет 04 «Нематериальные активы»

Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Оприходованные нематериальные активы, внесенные учредителями в счет вклада в уставный капитал или в счет оплаты подписки на акции отражаются –

А) Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кредит 75 «Расчеты с учредителями»

Б) Дебет 04 «Нематериальные активы»

Кредит 08 «Расчеты с учредителями».

Безвозмездно полученные нематериальные активы по договору дарения или в качестве субсидии правительственного органа оприходуются по рыночной стоимости на дату зачисления –

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кредит 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 98 – 2 «Безвозмездные поступления».

При передаче нематериальных активов в эксплуатацию делается запись:

Дебет 04 «Нематериальные активы»

Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы».

В дальнейшем стоимость безвозмездно полученных активов списывается на сумму ежемесячной начисленной амортизации на доходы организации следующей проводкой:

Дебет 98-2 «Безвозмездные поступления»

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91 – 4 «Выбытие нематериальных активов».

Принятая к зачету по задолженности перед бюджетом сумма НДС, относящаяся к нематериальным активам –

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Кредит 19 «НДС по приобретенным ценностям».

При выбытии нематериальных активов могут быть произведены следующие бухгалтерские проводки:

Дебет 05 «Амортизация нематериальных активов»

Кредит 04 «Нематериальные активы» – на сумму накопленной амортизации;

Дебет 91-4 «Выбытие нематериальных активов»

Кредит 04 «Нематериальные активы» – на остаточную стоимость нематериальных активов;

Дебет 91-4 “Выбытие нематериальных активов”

Кредит 44 “Расходы на продажу», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др. – на сумму расходов, связанных с реализацией;

Отражение финансовых результатов от продажи нематериальных активов имеет вид:

А) при получении прибыли –

Дебет 91-4 «Выбытие нематериальных активов»

Кредит 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» - на получение доходов от продажи нематериальных активов;

Дебет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

Кредит 99 «Прибыли и убытки» - при получении прибыли от продажи нематериальных активов.

Б) в случае возникновения убытков –

Дебет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

Кредит 91-4 «Выбытие нематериальных активов» – на списание расходов;

Дебет 99 «Прибыли и убытки»

Кредит 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» - на сумму убытка от продажи нематериальных активов.