- •Министерство образования и науки Российской Федерации
- •«Кузбасский государственный технический университет имени т.Ф. Горбачева»
- •Мищенко в.В. Налогообложение и налогообложение
- •Оглавление
- •Тема 1. Основные положения теории налогов и налогообложения
- •1.1. Система налогообложения, основы и принципы ее построения.
- •1.3. Элементы налогообложения.
- •2. Налоговая база.
- •3. Налоговый период.
- •4. Налоговая ставка.
- •5. Порядок исчисления налога.
- •6. Порядок и сроки уплаты налога.
- •1.4 . Функции налогов.
- •1. Фискальная функция
- •2. Распределительная или социальная функция
- •3. Регулирующая функция
- •4. Контрольная функция
- •1.5. Классификация налогов.
- •Критерий 1.
- •Критерий 2.
- •Критерий 3.
- •Критерий 4.
- •Критерий 5.
- •1.6. Участники налоговых отношений
- •1.7. Объект налогообложения и порядок его определения
- •1.8. Вопросы для самоконтроля освоения темы
- •Тема 2 . Налог на добавленную стоимость
- •2.1. Общий порядок исчисления налога на добавленную стоимость
- •2.2. Плательщики налога на добавленную стоимость
- •2.3. Объекты обложения налогом на добавленную стоимость.
- •2.4. Определение места реализации товаров (работ, услуг)
- •2.5. Налоговая база и момент ее определения
- •2.5.1 Определение налоговой базы по ндс
- •2.5.1.1. Особенности определения налоговой базы при реализации товаров, работ и/или услуг
- •2.5.1.2 Особенности определения налоговой базы при исполнении договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров
- •2.5.1.3 Особенности определения налоговой базы и особенности уплаты налога при осуществлении транспортных перевозок и реализации услуг международной связи (ст. 157 нк рф)
- •2.5.1.4 Порядок определения налоговой базы при совершении операций по выполнению строительно-монтажных работ для собственного потребления
- •2.5.2 Момент определения налоговой базы по ндс
- •2.6. Налоговый период и налоговые ставки
- •2.7. Порядок исчисления и уплаты ндс налоговыми агентами
- •2.8. Налоговые вычеты по ндс и порядок их применения.
- •2.9. Порядок уплаты ндс в бюджет
- •2.10. Вопросы для самоконтроля освоения темы
- •Тема 3. Акцизы
- •3.1. Общие вопросы исчисления и уплаты акцизов
- •3.2. Плательщики акцизов
- •3.3. Подакцизные товары
- •3.4. Объекты обложения акцизами. Операции, не попадающие под обложение акцизами.
- •3.5. Налоговая база при исчислении акцизов и особенности ее определения
- •3.6. Налоговый период, налоговые ставки, порядок исчисления акцизов
- •3.7. Налоговые вычеты. Сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет.
- •3.8. Порядок и сроки уплаты акцизов в бюджет
- •3.9. Вопросы для самопроверки освоения темы
- •Тема 4. Налог на доходы физических лиц (ндфл)
- •4.1. Общие положения исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.
- •4.2. Общие положения исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.
- •4.4.1.Порядок определения дохода физических лиц.
- •4.4.2. Виды налоговых ставок для исчисления ндфл и порядок их применения
- •4.4.2.1. Ставка 9%
- •4.4.2.2. Ставка 13%
- •4.4.2.3. Ставка 15%
- •4.4.2.4. Ставка 35%
- •4.5. Основные правила исчисления ндфл
- •4.6. Налоговые вычеты
- •4.6.1. Стандартные вычеты
- •1. Ограничение по доходу налогоплательщика.
- •2. Ограничение по возрасту ребенка.
- •4.6.2. Социальные налоговые вычеты
- •4.6.2.1 Расходы на благотворительные цели и пожертвования
- •4.6.2.2. Расходы на обучение
- •4.6.2.3. Расходы на лечение
- •4.6.2.4. Расходы на негосударственное пенсионное обеспечение и добровольное пенсионное страхование
- •4.6.2.5. Расходы на уплату дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии
- •4.6.3. Имущественные налоговые вычеты
- •4.6.3.3. Особенности применения имущественного вычета при приобретении недвижимости с привлечением ипотечного кредита.
- •4.6.3.4. Особенности предоставления имущественного вычета по расходам на достройку и отделку жилья.
- •4.6.3.5. Особенности предоставления имущественного вычета при совместной покупке жилой недвижимости.
- •4.6.3.6. Прочие особенности предоставления имущественного вычета при совместной покупке жилой недвижимости.
- •4.6.4. Профессиональные налоговые вычеты.
- •4.7. Особенности исчисления и уплаты ндфл в отношении отдельных видов доходов. Обязанности налоговых агентов.
- •4.8. Вопросы для самопроверки освоения темы:
- •Тема 5. Страховые взносы по обязательному социальному страхованию
- •5.1. Виды обязательного социального страхования
- •5.2. Субъекты обязательного социального страхования
- •5.3. Выплаты, облагаемые взносами на обязательное социальное страхование
- •5.4. Тарифы и база для начисления страховых взносов по обязательному социальному страхованию
- •5.5. Порядок и сроки уплаты страховых взносов по обязательному социальному страхованию. Расчетный и отчетный периоды.
- •5.6. Особенности уплаты страховых взносов лицами, не выплачивающих вознаграждение физическим лицам
- •5.7. Вопросы для самопроверки освоения темы
- •Тема 6. Налог на прибыль
- •6.1. Общий порядок исчисления налога на прибыль
- •6.2. Плательщики налога на прибыль. Объект налогообложения.
- •6.2.1. Плательщики налога на прибыль
- •6.2.2. Объект налогообложения
- •6.3. Налоговая база по налогу на прибыль и налоговый период.
- •6.4. Ставки налога на прибыль
- •6.5. Порядок определения доходов при налогообложении прибыли
- •6. 6. Порядок определения расходов при налогообложении прибыли.
- •6.6.1. Расходы, учитываемые при налогообложении прибыли
- •6.6.1.1. Расходы, связанные с производством и реализацией
- •1. Материальные расходы
- •2. Расходы на оплату труда
- •3. Амортизационные отчисления
- •4. Прочие расходы
- •6.6.1.2. Внереализационные расходы
- •6.6.1.3. Нормируемые расходы
- •6.6.2. Расходы, не учитываемые при налогообложении прибыли
- •6.7. Методы учета доходов и расходов.
- •6.8. Порядок и сроки уплаты налога на прибыль
- •6.9. Порядок уплаты налога на прибыль налоговым агентом
- •6.10. Вопросы для самопроверки освоения темы
- •Тема 7. Водный налог
- •7.1. Налогоплательщики и объекты обложения водным налогом
- •7.4. Вопросы для самопроверки освоения темы
- •Тема 8. Ндпи
- •8.1. Общие положения по налогу на добычу полезных ископаемых. Понятие и виды полезных ископаемых для целей налогообложения.
- •8.3.2.1. Метод 1. Оценка стоимости добытого полезного ископаемого исходя из цен реализации
- •8.3.2.2. Метод 2. Оценка стоимости добытого полезного ископаемого исходя из цен реализации с учетом государственных субсидий
- •8.3.2.3. Метод 3. Оценка стоимости добытого полезного ископаемого по его расчетной стоимости
- •2. Расходы на оплату труда.
- •8.4. Налоговый период. Порядок и сроки уплаты ндпи. Налоговые ставки.
- •8.5. Особенности налогообложения добычи нефти
- •8.6. Особенности налогообложения добычи угля
- •8.7. Вопросы для самоконтроля освоения темы
- •Тема 9. Специальные налоговые режим
- •9.1. Общие положения о специальных налоговых режимах налогообложения
- •9.2. Единый сельскохозяйственный налог
- •9.2.1. Общие вопросы единого сельскохозяйственного налога
- •9.2.2. Налогоплательщики есхн.
- •9.2.3. Условия и порядок применения есхн.
- •9.2.4. Порядок перехода на применение есхн.
- •9.2.5. Объект налогообложения, налоговая база, налоговая ставка, налоговый и отчетный периоды.
- •9.2.6. Порядок определения доходов и расходов для целей налогообложения. Дата признания доходов и расходов.
- •9.6.1. Порядок определения доходов и дата их признания.
- •9.2.6.2. Порядок определения расходов и дата их признания.
- •9.2.7. Порядок исчисления и уплаты единого сельскохозяйственного налога.
- •9.3. Упрощенная система налогообложения
- •9.3.1. Порядок применения усн. Налогоплательщики
- •9.3.2. Объект налогообложения, налоговая база, налоговые ставки, налоговый и отчетный периоды
- •9.3.3. Порядок определения дохода и его даты
- •9.3.4. Особенности расчета налоговых платежей при объекте налогообложения «Доходы»
- •9.3.5. Особенности расчета налоговых платежей при объекте налогообложения «Доходы, уменьшенные на расходы»
- •9.3.5.1. Порядок определения расходов и дата признания расходов
- •9.3.5.2. Общий порядок расчета налоговой базы и единого налога при применении объекта налогообложения «Доходы, уменьшенные на величину расходов»
- •9.3.5.3 Особенности определения налоговой базы и расчета единого налога при применении объекта налогообложения «Доходы, уменьшенные на расходы»
- •I квартал:
- •9 Месяцев:
- •I квартал:
- •9 Месяцев:
- •9.4. Упрощенная система налогообложения на основе патента
- •9.5. Единый налог на вмененный доход (енвд)
- •9.5.1. Общие положения по налогообложению на основе вмененного дохода
- •9.5.2. Объект налогообложения и налогоплательщики енвд.
- •9.5.3. Налоговая база, налоговый и отчетный периоды.
- •9.5.3.1. Общий порядок расчета налоговой базы
- •9.5.3.2. Порядок расчета налоговой базы (вмененного дохода) при неполной продолжительности налогового периода
- •9.5.3.3. Порядок расчета налоговой базы (вмененного дохода) при изменении физического показателя в течение налогового периода
- •9.5.3.4. Особенности применения физических показателей при расчете налоговой базы (вмененного дохода) для исчисления енвд
- •1. Количество работников
- •2. Площадь торгового зала
- •3. Количество торговых мест
- •4. Количество транспортных средств
- •5. Площадь информационного поля
- •6. Площадь зала обслуживания
- •9.5.4. Налоговая ставка, порядок расчета и уплаты единого налога на вмененный налог
- •9.6. Вопросы для самопроверки освоения темы
- •Тема 10. Налог на игорный бизнес
- •10.1. Общие положения по налогу на игорный бизнес
- •10.2. Налогоплательщики и объекты налогообложения
- •10.3. Налоговый период. Налоговая база и налоговые ставки.
- •10.5. Вопросы для самоконтроля освоения темы
- •Тема 11. Транспортный налог
- •11.1. Общие положения по транспортному налогу
- •11.2. Налогоплательщики и объекты обложения транспортным налогом
- •11.3. Налоговый и отчетный периоды. Налоговая база и налоговые ставки.
- •11. 5. Вопросы для самоконтроля для освоения темы
- •Тема 12. Налог на землю
- •12.1. Общие положения по налогу на землю
- •12.2. Налогоплательщики и объекты обложения налогом на землю
- •12.5. Вопросы для самоконтроля освоения темы
- •Тема 13. Налог на имущество
- •13.1. Общие положения по налогу на имущество
- •13.2. Налогоплательщики и объекты обложения налогом на имущество
- •13.6. Вопросы для самоконтроля освоения темы
- •Тема 14. Возникновение и исполнение обязанности по уплате налогов и сборов
- •14.1 . Общие вопросы возникновения и исполнения обязанности по уплате налогов и сборов.
- •14.2. Возникновение обязанности по уплате налогов и сборов, ее изменение и прекращение.
- •14.2.1. Возникновение обязанности по уплате налогов и сборов.
- •14.2.2. Изменение обязанности по уплате налогов и сборов.
- •14.2.3. Прекращение обязанности по уплате налогов и сборов.
- •14. 3. Исполнение обязанности по уплате налогов и сборов.
- •14.3.1. Самостоятельное исполнение обязанности по уплате налогов и сборов
- •14.3.2. Принудительное исполнение обязанности по уплате налогов и сборов
- •14.3.2.1. Порядок предъявления требования об уплате недоимки по налогам и сборам
- •14.3.2.2. Порядок взыскания недоимки по налогам, пени, штрафам
- •14.4. Способы обеспечения исполнения налоговой обязанности
- •1.Залог имущества
- •2. Поручительство
- •3. Пени
- •4. Приостановление операций по счетам в банках.
- •14.5. Вопросы для самоконтроля освоения темы
- •Тема 15. Налоговый контроль
- •15.1. Понятие и значение налогового контроля
- •15.2. Формы и виды налогового контроля
- •15.4. Организация и проведение налогового контроля
- •15.4.1 Порядок постановки на учет организаций и физических лиц
- •15.4.2 Порядок проведения и виды налоговых проверок
- •15.5. Вопросы для самоконтроля освоения темы
- •Тема 16. Налоговые правонарушения и налоговые преступления
- •16.1. Общие понятия налогового правонарушения.
- •16.2. Обстоятельства, формирующие вину в налоговом правонарушении.
- •16.3. Виды санкции за совершение налоговых правонарушений
- •Окончание таблицы 37
- •16.4. Уголовная ответственность за совершение налогового преступления
- •16.4.2. Ответственность за совершение налогового преступления
- •16.5. Вопросы для самоконтроля освоения темы
- •Литература
6. 6. Порядок определения расходов при налогообложении прибыли.
По общему правилу и смыслу расход − это показатель, на который организация может уменьшить свой доход (п. 1 ст. 252НК РФ). Для того чтобы расходы можно было учесть при расчете налоговой базы, они должны соответствовать требованиям п. 1 ст. 252НК РФ, а именно:
расходы должны быть произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода;
расходы должны быть обоснованны;
понесенные расходы должны быть документально подтверждены.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).
Всю совокупность расходов организации условно можно разделить на две больших группы:
1. расходы, учитываемые при налогообложении прибыли;
2. расходы, не учитываемые при налогообложении прибыли.
6.6.1. Расходы, учитываемые при налогообложении прибыли
Расходы, которые учитываются при налогообложении прибыли, также как и доходы, делятся на:
А. Расходы, связанные с производством и реализацией (ст. 253НК РФ);
Б. Внереализационные расходы (ст. 265НК РФ).
Однако часть расходов, учитываемых при налогообложении прибыли, допускается принимать только в установленных размерах. Эти расходы называются нормируемыми и их целесообразно рассматривать в качестве самостоятельной группы, а именно:
В. Нормируемые расходы.
6.6.1.1. Расходы, связанные с производством и реализацией
Расходы, связанные с производством и реализацией в ст. 253 НК РФ сгруппированы по статьям и по элементам затрат. В соответствии с п.2 указанные расходы, связанные с производством и реализаций, подразделяются на следующие четыре вида:
материальные расходы;
расходы на оплату труда;
амортизационные отчисления (суммы начисленной амортизации);
прочие расходы.
1. Материальные расходы
Перечень материальных расходов приведен в ст. 254НК РФ и этот перечень является открытым. Это означает, что в состав данных расходов могут быть включены любые иные затраты, отвечающие требованиямп. 1 ст. 252НК РФ, и непосредственно связанные с технологическими особенностями производственного процесса.
Так, например, материальными расходами являются:
затраты на сырье и (или) материалы, которые используются в производственном процессе (п.п. 1 п. 1 ст. 254НК РФ);
затраты на упаковку продукции (п.п. 2 п. 1 ст. 254НК РФ);
затраты на приобретение инвентаря, спецодежды и другого неамортизируемого имущества (п.п. 3 п. 1 ст. 254НК РФ);
затраты на топливо, воду, электроэнергию (п.п. 5 п. 1 ст. 254НК РФ);
затраты на приобретение работ и услуг производственного характера (п.п. 6 п. 1 ст. 254НК РФ);
и т.п.
Стоимость сырья и материалов, которая включается в состав материальных расходов, по общему правилу принимается по фактическим затратам на их приобретение (п. 2 ст. 254НК РФ).
Списание сырья и материалов в производство, то есть отнесение их на стоимость создаваемого товара (работ, услуг), осуществляется в соответствии с принятым в учетной политике организации методом оценки (п. 8 ст. 254НК РФ).
Налогоплательщик может выбрать один из следующих методов:
1. Метод оценки по стоимости единицы запасов.
2. Метод оценки по средней стоимости.
3. Метод оценки по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО).
4. Метод оценки по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).
Списание в производство материально-производственных запасов (МПЗ) с использованием метода их оценки по стоимости каждой единицы (цене приобретения) применяется в тех случаях, когда эти МПЗ не могут заменять друг друга. Этот метод целесообразен к применению при небольшой номенклатуре товарно-материальных ценностей (ТМЦ), так как для него характерна высокая трудоемкость.
Списание МПЗ по средней стоимости производится путем деления общей себестоимости группы запасов на их количество, складывающихся из себестоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших в течение месяца запасов. Этот способ является наиболее распространенным.
При способе ФИФО ( англ. FIFO - First In First Out, «первым поступил - первым выбыл) МПЗ, первыми поступающие в производство, оцениваются по стоимости запасов первых по времени приобретения. При этом дополнительно учитывается стоимость МПЗ, числящихся в остатке на начало месяца. Этот метод целесообразен к применению в условиях высокой инфляции.
Метод ЛИФО (англ. LIFO - Last In First Out, «последним поступил, последним выбыл») является методом, противоположным методу ФИФО. Он предполагает, что запасы, поступающие в производство первыми, оцениваются по стоимости запасов, являющимися последними в последовательности приобретения. Применение метода ЛИФО в условиях роста цен позволяет минимизировать стоимость запасов и, как результат, минимизировать прибыль.