- •Министерство образования и науки Российской Федерации
- •«Кузбасский государственный технический университет имени т.Ф. Горбачева»
- •Мищенко в.В. Налогообложение и налогообложение
- •Оглавление
- •Тема 1. Основные положения теории налогов и налогообложения
- •1.1. Система налогообложения, основы и принципы ее построения.
- •1.3. Элементы налогообложения.
- •2. Налоговая база.
- •3. Налоговый период.
- •4. Налоговая ставка.
- •5. Порядок исчисления налога.
- •6. Порядок и сроки уплаты налога.
- •1.4 . Функции налогов.
- •1. Фискальная функция
- •2. Распределительная или социальная функция
- •3. Регулирующая функция
- •4. Контрольная функция
- •1.5. Классификация налогов.
- •Критерий 1.
- •Критерий 2.
- •Критерий 3.
- •Критерий 4.
- •Критерий 5.
- •1.6. Участники налоговых отношений
- •1.7. Объект налогообложения и порядок его определения
- •1.8. Вопросы для самоконтроля освоения темы
- •Тема 2 . Налог на добавленную стоимость
- •2.1. Общий порядок исчисления налога на добавленную стоимость
- •2.2. Плательщики налога на добавленную стоимость
- •2.3. Объекты обложения налогом на добавленную стоимость.
- •2.4. Определение места реализации товаров (работ, услуг)
- •2.5. Налоговая база и момент ее определения
- •2.5.1 Определение налоговой базы по ндс
- •2.5.1.1. Особенности определения налоговой базы при реализации товаров, работ и/или услуг
- •2.5.1.2 Особенности определения налоговой базы при исполнении договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров
- •2.5.1.3 Особенности определения налоговой базы и особенности уплаты налога при осуществлении транспортных перевозок и реализации услуг международной связи (ст. 157 нк рф)
- •2.5.1.4 Порядок определения налоговой базы при совершении операций по выполнению строительно-монтажных работ для собственного потребления
- •2.5.2 Момент определения налоговой базы по ндс
- •2.6. Налоговый период и налоговые ставки
- •2.7. Порядок исчисления и уплаты ндс налоговыми агентами
- •2.8. Налоговые вычеты по ндс и порядок их применения.
- •2.9. Порядок уплаты ндс в бюджет
- •2.10. Вопросы для самоконтроля освоения темы
- •Тема 3. Акцизы
- •3.1. Общие вопросы исчисления и уплаты акцизов
- •3.2. Плательщики акцизов
- •3.3. Подакцизные товары
- •3.4. Объекты обложения акцизами. Операции, не попадающие под обложение акцизами.
- •3.5. Налоговая база при исчислении акцизов и особенности ее определения
- •3.6. Налоговый период, налоговые ставки, порядок исчисления акцизов
- •3.7. Налоговые вычеты. Сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет.
- •3.8. Порядок и сроки уплаты акцизов в бюджет
- •3.9. Вопросы для самопроверки освоения темы
- •Тема 4. Налог на доходы физических лиц (ндфл)
- •4.1. Общие положения исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.
- •4.2. Общие положения исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.
- •4.4.1.Порядок определения дохода физических лиц.
- •4.4.2. Виды налоговых ставок для исчисления ндфл и порядок их применения
- •4.4.2.1. Ставка 9%
- •4.4.2.2. Ставка 13%
- •4.4.2.3. Ставка 15%
- •4.4.2.4. Ставка 35%
- •4.5. Основные правила исчисления ндфл
- •4.6. Налоговые вычеты
- •4.6.1. Стандартные вычеты
- •1. Ограничение по доходу налогоплательщика.
- •2. Ограничение по возрасту ребенка.
- •4.6.2. Социальные налоговые вычеты
- •4.6.2.1 Расходы на благотворительные цели и пожертвования
- •4.6.2.2. Расходы на обучение
- •4.6.2.3. Расходы на лечение
- •4.6.2.4. Расходы на негосударственное пенсионное обеспечение и добровольное пенсионное страхование
- •4.6.2.5. Расходы на уплату дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии
- •4.6.3. Имущественные налоговые вычеты
- •4.6.3.3. Особенности применения имущественного вычета при приобретении недвижимости с привлечением ипотечного кредита.
- •4.6.3.4. Особенности предоставления имущественного вычета по расходам на достройку и отделку жилья.
- •4.6.3.5. Особенности предоставления имущественного вычета при совместной покупке жилой недвижимости.
- •4.6.3.6. Прочие особенности предоставления имущественного вычета при совместной покупке жилой недвижимости.
- •4.6.4. Профессиональные налоговые вычеты.
- •4.7. Особенности исчисления и уплаты ндфл в отношении отдельных видов доходов. Обязанности налоговых агентов.
- •4.8. Вопросы для самопроверки освоения темы:
- •Тема 5. Страховые взносы по обязательному социальному страхованию
- •5.1. Виды обязательного социального страхования
- •5.2. Субъекты обязательного социального страхования
- •5.3. Выплаты, облагаемые взносами на обязательное социальное страхование
- •5.4. Тарифы и база для начисления страховых взносов по обязательному социальному страхованию
- •5.5. Порядок и сроки уплаты страховых взносов по обязательному социальному страхованию. Расчетный и отчетный периоды.
- •5.6. Особенности уплаты страховых взносов лицами, не выплачивающих вознаграждение физическим лицам
- •5.7. Вопросы для самопроверки освоения темы
- •Тема 6. Налог на прибыль
- •6.1. Общий порядок исчисления налога на прибыль
- •6.2. Плательщики налога на прибыль. Объект налогообложения.
- •6.2.1. Плательщики налога на прибыль
- •6.2.2. Объект налогообложения
- •6.3. Налоговая база по налогу на прибыль и налоговый период.
- •6.4. Ставки налога на прибыль
- •6.5. Порядок определения доходов при налогообложении прибыли
- •6. 6. Порядок определения расходов при налогообложении прибыли.
- •6.6.1. Расходы, учитываемые при налогообложении прибыли
- •6.6.1.1. Расходы, связанные с производством и реализацией
- •1. Материальные расходы
- •2. Расходы на оплату труда
- •3. Амортизационные отчисления
- •4. Прочие расходы
- •6.6.1.2. Внереализационные расходы
- •6.6.1.3. Нормируемые расходы
- •6.6.2. Расходы, не учитываемые при налогообложении прибыли
- •6.7. Методы учета доходов и расходов.
- •6.8. Порядок и сроки уплаты налога на прибыль
- •6.9. Порядок уплаты налога на прибыль налоговым агентом
- •6.10. Вопросы для самопроверки освоения темы
- •Тема 7. Водный налог
- •7.1. Налогоплательщики и объекты обложения водным налогом
- •7.4. Вопросы для самопроверки освоения темы
- •Тема 8. Ндпи
- •8.1. Общие положения по налогу на добычу полезных ископаемых. Понятие и виды полезных ископаемых для целей налогообложения.
- •8.3.2.1. Метод 1. Оценка стоимости добытого полезного ископаемого исходя из цен реализации
- •8.3.2.2. Метод 2. Оценка стоимости добытого полезного ископаемого исходя из цен реализации с учетом государственных субсидий
- •8.3.2.3. Метод 3. Оценка стоимости добытого полезного ископаемого по его расчетной стоимости
- •2. Расходы на оплату труда.
- •8.4. Налоговый период. Порядок и сроки уплаты ндпи. Налоговые ставки.
- •8.5. Особенности налогообложения добычи нефти
- •8.6. Особенности налогообложения добычи угля
- •8.7. Вопросы для самоконтроля освоения темы
- •Тема 9. Специальные налоговые режим
- •9.1. Общие положения о специальных налоговых режимах налогообложения
- •9.2. Единый сельскохозяйственный налог
- •9.2.1. Общие вопросы единого сельскохозяйственного налога
- •9.2.2. Налогоплательщики есхн.
- •9.2.3. Условия и порядок применения есхн.
- •9.2.4. Порядок перехода на применение есхн.
- •9.2.5. Объект налогообложения, налоговая база, налоговая ставка, налоговый и отчетный периоды.
- •9.2.6. Порядок определения доходов и расходов для целей налогообложения. Дата признания доходов и расходов.
- •9.6.1. Порядок определения доходов и дата их признания.
- •9.2.6.2. Порядок определения расходов и дата их признания.
- •9.2.7. Порядок исчисления и уплаты единого сельскохозяйственного налога.
- •9.3. Упрощенная система налогообложения
- •9.3.1. Порядок применения усн. Налогоплательщики
- •9.3.2. Объект налогообложения, налоговая база, налоговые ставки, налоговый и отчетный периоды
- •9.3.3. Порядок определения дохода и его даты
- •9.3.4. Особенности расчета налоговых платежей при объекте налогообложения «Доходы»
- •9.3.5. Особенности расчета налоговых платежей при объекте налогообложения «Доходы, уменьшенные на расходы»
- •9.3.5.1. Порядок определения расходов и дата признания расходов
- •9.3.5.2. Общий порядок расчета налоговой базы и единого налога при применении объекта налогообложения «Доходы, уменьшенные на величину расходов»
- •9.3.5.3 Особенности определения налоговой базы и расчета единого налога при применении объекта налогообложения «Доходы, уменьшенные на расходы»
- •I квартал:
- •9 Месяцев:
- •I квартал:
- •9 Месяцев:
- •9.4. Упрощенная система налогообложения на основе патента
- •9.5. Единый налог на вмененный доход (енвд)
- •9.5.1. Общие положения по налогообложению на основе вмененного дохода
- •9.5.2. Объект налогообложения и налогоплательщики енвд.
- •9.5.3. Налоговая база, налоговый и отчетный периоды.
- •9.5.3.1. Общий порядок расчета налоговой базы
- •9.5.3.2. Порядок расчета налоговой базы (вмененного дохода) при неполной продолжительности налогового периода
- •9.5.3.3. Порядок расчета налоговой базы (вмененного дохода) при изменении физического показателя в течение налогового периода
- •9.5.3.4. Особенности применения физических показателей при расчете налоговой базы (вмененного дохода) для исчисления енвд
- •1. Количество работников
- •2. Площадь торгового зала
- •3. Количество торговых мест
- •4. Количество транспортных средств
- •5. Площадь информационного поля
- •6. Площадь зала обслуживания
- •9.5.4. Налоговая ставка, порядок расчета и уплаты единого налога на вмененный налог
- •9.6. Вопросы для самопроверки освоения темы
- •Тема 10. Налог на игорный бизнес
- •10.1. Общие положения по налогу на игорный бизнес
- •10.2. Налогоплательщики и объекты налогообложения
- •10.3. Налоговый период. Налоговая база и налоговые ставки.
- •10.5. Вопросы для самоконтроля освоения темы
- •Тема 11. Транспортный налог
- •11.1. Общие положения по транспортному налогу
- •11.2. Налогоплательщики и объекты обложения транспортным налогом
- •11.3. Налоговый и отчетный периоды. Налоговая база и налоговые ставки.
- •11. 5. Вопросы для самоконтроля для освоения темы
- •Тема 12. Налог на землю
- •12.1. Общие положения по налогу на землю
- •12.2. Налогоплательщики и объекты обложения налогом на землю
- •12.5. Вопросы для самоконтроля освоения темы
- •Тема 13. Налог на имущество
- •13.1. Общие положения по налогу на имущество
- •13.2. Налогоплательщики и объекты обложения налогом на имущество
- •13.6. Вопросы для самоконтроля освоения темы
- •Тема 14. Возникновение и исполнение обязанности по уплате налогов и сборов
- •14.1 . Общие вопросы возникновения и исполнения обязанности по уплате налогов и сборов.
- •14.2. Возникновение обязанности по уплате налогов и сборов, ее изменение и прекращение.
- •14.2.1. Возникновение обязанности по уплате налогов и сборов.
- •14.2.2. Изменение обязанности по уплате налогов и сборов.
- •14.2.3. Прекращение обязанности по уплате налогов и сборов.
- •14. 3. Исполнение обязанности по уплате налогов и сборов.
- •14.3.1. Самостоятельное исполнение обязанности по уплате налогов и сборов
- •14.3.2. Принудительное исполнение обязанности по уплате налогов и сборов
- •14.3.2.1. Порядок предъявления требования об уплате недоимки по налогам и сборам
- •14.3.2.2. Порядок взыскания недоимки по налогам, пени, штрафам
- •14.4. Способы обеспечения исполнения налоговой обязанности
- •1.Залог имущества
- •2. Поручительство
- •3. Пени
- •4. Приостановление операций по счетам в банках.
- •14.5. Вопросы для самоконтроля освоения темы
- •Тема 15. Налоговый контроль
- •15.1. Понятие и значение налогового контроля
- •15.2. Формы и виды налогового контроля
- •15.4. Организация и проведение налогового контроля
- •15.4.1 Порядок постановки на учет организаций и физических лиц
- •15.4.2 Порядок проведения и виды налоговых проверок
- •15.5. Вопросы для самоконтроля освоения темы
- •Тема 16. Налоговые правонарушения и налоговые преступления
- •16.1. Общие понятия налогового правонарушения.
- •16.2. Обстоятельства, формирующие вину в налоговом правонарушении.
- •16.3. Виды санкции за совершение налоговых правонарушений
- •Окончание таблицы 37
- •16.4. Уголовная ответственность за совершение налогового преступления
- •16.4.2. Ответственность за совершение налогового преступления
- •16.5. Вопросы для самоконтроля освоения темы
- •Литература
6.8. Порядок и сроки уплаты налога на прибыль
Налог на прибыль уплачивается по итогам налогового периода (календарного года).
Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль и авансовых платежей установлен ст. 286, 287 НК РФ. По общему правилу налог на прибыль налогоплательщики должны исчислить самостоятельно.
Налог на прибыль рассчитывается по следующей формуле:
( 27 )
Где:
Нб − налоговая база по налогу на прибыль, руб.;
Нст − налоговая ставка по налогу на прибыль, руб.
В течение налогового периода (календарного года) налогоплательщики обязаны уплачивать авансовые платежи по налогу на прибыль.
Авансовыми платежами называются любые платежи налога внутри налогового периода по итогам отчетного периода исходя из реальных результатов финансово-экономической деятельности, а также ежемесячные авансовые платежи на предстоящий квартал.
Налоговым законодательством предусмотрено три варианта уплаты авансовых платежей:
1-й вариант − по итогам I квартала, полугодия и 9 месяцев без уплаты ежемесячных авансовых платежей;
2-й вариант − по итогам I квартала, полугодия и 9 месяцам с уплатой ежемесячных авансовых платежей внутри каждого квартала исходя из прибыли, полученной в предыдущем квартале;
3-й вариант − по итогам каждого месяца, исходя из фактически полученной прибыли.
Первый вариант регулируется п.3 ст. 286 НК РФ. Согласно этому пункту правом уплачивать авансовые платежи квартально могут воспользоваться организации, у которых доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, за предыдущие 4 квартала не превысили в среднем 10 млн. руб. за каждый квартал. Кроме этого этим же правом обладают бюджетные, автономные учреждения, постоянные представительства иностранных организаций, некоммерческие организации, не имеющие доходов от реализации.
Второй или третий варианты уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль должны применять налогоплательщики, которые не указаны в п. 3 ст. 286 НК РФ. Эти налогоплательщики вправе выбрать любой из этих вариантов, зафиксировав выбранный вариант в своей учетной политике.
Согласно второму варианту налогоплательщик уплачивает ежеквартальные авансовые платежи по налогу на прибыль. Помимо квартальных авансовых платежей, уплачивают еще и ежемесячные авансовые платежи (абз. 2 п. 2 ст. 286 НК РФ), которые идут в зачет квартального авансового платежа.
В целом авансовый платеж по налогу на прибыль рассчитывается по следующей формуле:
( 28 )
Где:
- авансовый платеж по налогу на прибыль за соответствующий отчетный период, руб.
Учитывая, что все расчеты по налогу на прибыль, включая авансовые платежи, ведутся нарастающим итогом внутри налогового периода, соответственно авансовые платежи за полугодие, 9 месяцев и налог на прибыль по итогам налогового периода (за календарный год) исчисляются за вычетом сумм авансовых платежей по налогу на прибыль за предыдущий отчетный период.
В результате формула (29) приобретает следующий вид:
, ( 29 )
Последовательность расчета квартальных и месячных авансовых платежей по налогу прибыль при применении второго варианта следующая.
Расчет авансовых платежей за I квартал.
Согласно абз.3 п.2 ст. 286 ежемесячные авансовые платежи I-го квартала текущего налогового периода принимаются равными ежемесячному авансовому платежу последнего квартал предыдущего налогового периода.
По итогам своей хозяйственной деятельности I-го квартала налогоплательщик доплачивает в бюджет разницу между полученной прибылью и уплаченными авансами по налогу.
Расчет авансовых платежей за II квартал.
Авансовые ежемесячные платежи во II-ом квартале налогового периода принимаются равными одной трети авансового платежа, исчисленного за I-ый квартал текущего налогового периода (абз.4 п.2 ст. 286). Доплата налога на прибыль по итогам работы за полугодие рассчитывается как разница между налогом, начисленным за полугодие, и авансовыми платежами по налогу на прибыль, уплаченными в I-ом квартале и три месяца II-го квартала.
Расчет авансовых платежей за III квартал.
Авансовые ежемесячные платежи в III-м квартале налогового периода принимаются равными принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам первого квартала (абз.5 п.2 ст. 286). Доплата налога на прибыль по итогам работы за 9 месяцев рассчитывается как разница между налогом, начисленным за 9 месяцев, и авансовыми платежами по налогу на прибыль, уплаченными в за полугодие и три месяца III-его квартала.
Расчет авансовых платежей за IV квартал.
Авансовые ежемесячные платежи в IV-м квартале налогового периода принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам девяти месяцев, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия (абз.6 п.2 ст. 286). Доплата налога на прибыль по итогам работы налоговый период рассчитывается как разница между налогом, начисленным за налоговый период, и авансовыми платежами по налогу на прибыль, уплаченными за 9 месяцев и три месяца IV-го квартала.
Если рассчитанная таким образом сумма ежемесячного платежа получится отрицательной или равной нулю, то авансовые платежи в соответствующем квартале не осуществляются.
Изложенный порядок расчета авансовых платежей по налогу на прибыль представлен в примере 49.
Пример 49.
Расчет авансовых платежей I-го квартала
Ежемесячный авансовый платеж по налогу на прибыль в IV-ом квартале предыдущего налогового периода у налогоплательщика был заявлен в размере 600 000 руб. На основании абз.3 п.2 ст. 286 на январь, февраль и март текущего налогового периода налогоплательщик платил авансовые платежи по налогу на прибыль также в размере 600 000 руб. В итоге им в I-ом квартале было выплачено 1 800 000 руб. авансовых платежей по налогу прибыль.
По итогам работы за I-ый квартал налогоплательщик получил прибыль в размере 11 700 000 руб. и соответственно начислил к уплате авансовый платеж по налогу на прибыль за I-ый квартал в размере
11 700 000 руб. 20% / 100 = 2 340 000 руб.
Следовательно, налогоплательщику по итогам I-го квартала необходимо доплатить
2 340 000 руб. - 1 800 000 руб. = 540 000 руб.
Расчет авансовых платежей II-го квартала
На основании абз.4 п.2 ст. 286 на апрель, май и июнь текущего налогового периода авансовые платежи по налогу на прибыль принимаются равными
2 340 000 руб. / 3 = 780 000 руб.
В итоге им в II-ом квартале было выплачено 2 340 000 руб. авансовых платежей по налогу прибыль.
По итогам работы за II-ой квартал налогоплательщик получил нарастающим итогом прибыль в размере 23 600 000 руб. и соответственно начислил к уплате авансовый платеж по налогу на прибыль за II-ой квартал в размере
23 600 000 руб. 20% / 100 = 4 720 000 руб.
Следовательно, налогоплательщику по итогам II-го квартала необходимо доплатить
4 720 000 руб. - 2 340 000 руб. - 780 000 руб. 3 = 40 000 руб.
Расчет авансовых платежей III-го квартала
На основании абз.5 п.2 ст. 286 на июль, август и сентябрь текущего налогового периода авансовые платежи по налогу на прибыль принимаются равными
(4 720 000 руб. - 2 340 000 руб.) / 3 = 793 333 руб.
В итоге налогоплательщик в III-ем квартале выплатил 2 379 999 руб. авансовых платежей по налогу прибыль.
По итогам работы за III-ий квартал налогоплательщик получил нарастающим итогом прибыль в размере 39 800 000 руб. и соответственно начислил к уплате авансовый платеж по налогу на прибыль за III-ий квартал в размере
39 800 000 руб. 20% / 100 = 7 960 000 руб.
Следовательно, налогоплательщику по итогам III--го квартала необходимо доплатить
7 960 000 руб. - 4 720 000 руб. - 793 333 руб. 3 = 860 000 руб.
Расчет авансовых платежей IV-го квартала
На основании абз.6 п.2 ст. 286 на июль, август и сентябрь текущего налогового периода авансовые платежи по налогу на прибыль принимаются равными
(7 960 000 руб. - 4 720 000 руб.) / 3 = 1 080 000 руб.
В итоге налогоплательщик в IV-ем квартале выплатил 3 240 000 руб. авансовых платежей по налогу прибыль.
По итогам работы за налоговый период (календарный год) налогоплательщик получил нарастающим итогом прибыль в размере 56 300 000 руб. и соответственно начислил к уплате налог на прибыль в размере
56 300 000 руб. 20% / 100 = 11 260 000 руб.
Следовательно, налогоплательщику по итогам налогового периода необходимо доплатить
11 260 000 руб. - 7 960 000 руб. - 1 080 000 руб. 3 = 60 000 руб.
Квартальные авансовые платежи уплачиваются не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. Не позднее этого же срока представляется и налоговая декларация по итогам отчетного периода.
Согласно третьему варианту уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль их исчисление и соответственно уплата осуществляется исходя из фактически полученной прибыли (абз. 7 п. 2 ст. 286 НК РФ). Отчетными периодами в данном случае признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года. Все расчеты ведутся нарастающим итогом. Порядок применения третьего варианта расчета и уплаты авансовых платеже по налогу на прибыль представлен в примере 51.
Пример 51.
По данным налогоплательщика в текущем налоговом периоде им была получена следующая прибыль:
январь − 750 000 руб.;
февраль − 690 000 руб.;
март − 830 000 руб.;
апрель − 780 000 руб.
На основании этих данных налогоплательщик рассчитал и уплатил налог на прибыль:
январь:
750 000 руб. 20%/100 = 150 000 руб.;
февраль:
(750 000 руб. + 690 000 руб.) 20%/100 - 150 000 руб. =
= 138 000 руб.
март:
(750 000 руб. + 690 000 руб. + 830 000 руб.) 20%/100 -
- 150 000 руб. - 138 000 руб. = 166 000 руб.
апрель:
(750 000 руб. + 690 000 руб. + 830 000 руб. + 780 000 руб.) 20%/100 - 150 000 руб. - 138 000 руб. - 166 000 руб. = 156 000 руб.
Аналогичным образом рассчитываются авансовые платежи по налогу на прибыль в оставшиеся месяцы налогового периода.
Помимо порядка расчета авансовых платежей налоговое законодательство РФ регулирует сроки их уплаты в бюджет.
Квартальные авансовые платежи по налогу на прибыль за 2015 год необходимо уплатить в бюджет в следующие сроки (абз. 2 п. 1 ст. 287 НК РФ):
за I квартал: не позднее 28 апреля;
за I полугодие: не позднее 28 июля;
за 9 месяцев: не позднее 28 октября.
Ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль должны быть уплачены не позднее 28-го числа каждого месяца (абз. 3 п. 1 ст. 287 НК РФ). Например, аванс за январь следует перечислить в бюджет не позднее 28 января.
Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, обязаны перечислять авансовые платежи не позднее 28-го числа каждого месяца, следующего за отчетным периодом (абз. 4 п. 1 ст. 287 НК РФ). Отчетными периодами для них являются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года (абз. 2 п. 2 ст. 285 НК РФ).
Таким образом, авансовые платежи по итогам января должны быть уплачены не позднее 28 февраля, авансовые платежи за февраль − не позднее 28 марта и т.д.
В целом же налог на прибыль по результатам налогового периода должен быть уплачен не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (абз. 1 п. 1 ст. 287, п. 4 ст. 289 НК РФ).