6.2. Понятие налоговых платежей. Виды общереспубликанских и местных налогов и сборов

Что же такое налог? Какова его природа? Когда появились налоги? Существует множество определений налога. Вот некоторые из них.

Налоги – естественный атрибут любого общества, в котором власть отчуждена от собственности или не располагает собственными источниками доходов в размере, обеспечивающем исполнение возложенных на нее обществом функций.

Налоги – форма принудительного изъятия государством в свою собственность части имущества (как правило, в денежной форме), принадлежащего населению или субъектам хозяйствования.

На ранних стадиях развития государства налоги выступали в виде приношений, натуральных повинностей.

Многие стороны современного налогообложения появились в Древнем Риме, где были созданы специальные финансовые учреждения, проведена оценка налогового потенциала отдельных провинций и т.д.

В Европе становление и интенсивное развитие науки о налогах происходит с середины XVIII в. Родоначальником ее считается Адам Смит, который в своей работе «О богатстве народов» (1770.) раскрыл понятие налога, определил его место в хозяйственной жизни, сформулировал принципы налогообложения и т.д.

По Адаму Смиту, налог это бремя, накладываемое государством в форме закона, который предусматривает и размер его и порядок уплаты.

Проблемы налогообложения постоянно занимали умы экономистов в различные времена. Например, Шарль Монтескье (1689-1755) сказал, что ничто не требует столько мудрости и ума, как определение той части, которую у подданных забирают, и той, которую оставляют им.

Адам Смит указал 4 признака налогообложения, которые актуальны и до сегодняшнего дня:

1) равномерность (т.е. налог должен соответствовать доходу);

2) определенность (налог должен быть твердо определен, а не произволен: срок уплаты способ уплаты, сумма и т.д.; а правила налогообложения должны изменяться очень редко, не чаще одного раза в 5-10 лет в законодательном порядке);

3) удобство (т.е. взиматься налог должен в то время и тем способом, когда плательщику это удобно);

4) дешевизна (т.е. налог должен забирать из налога наименьшую часть).

В настоящее время под налогами понимаются обязательные платежи, которые по закону взимаются с предприятий и физических лиц и не имеют индивидуально-возмездного характера для налогоплательщиков.

Индивидуально-безвозмездные означает то, что для всех остальных членов общества они возмездные, так как поступившие в виде налогов денежные средства используются государством для удовлетворения общественно значимых потребностей.

Кроме налогов существуют такие обязательные платежи, как государственная пошлина. В чем их отличие?

Пошлины взимаются республиканскими и местными органами власти за оказание установленных услуг или предоставление определенных прав (регистрация брака, выдача лицензии и т.д.). То есть пошлины мы платим тогда, когда сами изъявляем желание получить от государства какую-либо услугу. Налоги же мы платим независимо от нашего желания.

В жизни общества налоги выполняют ряд функций:

• фискальная – основная функция налогов, касающаяся формирования государственной казны. С помощью этой функции образуются государственные денежные фонды;

• экономическая - налоги как инструмент распределения и перераспределения оказывают воздействие на производителей, население (например, налоговые льготы).

Эти две функции налогов взаимосвязаны и взаимозависимы. Но никогда государство не отдаст предпочтение второй функции в ущерб первой.

Совокупность налогов, установленных законодательной властью и взимаемых исполнительной, а также методов и принципов построения налогов составляет налоговую систему Беларуси. Закреплена она в Законе Республики Беларусь «О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь».

Кроме налогов в налоговую систему Беларуси входят:

• сборы;

• пошлины;

• обязательные отчисления.

Государство провозглашает определенные принципы налоговой системы, это:

• равноправие, т.е. государство не выделяет налогоплательщиков в зависимости от масштабов их деятельности, получаемых доходов и принадлежности к той или иной форме собственности;

• стимулирование зарабатывания денежных средств, т.е. налогоплательщик заранее должен знать, какие налоги и по каким ставкам он будет платить;

• согласованность с налоговыми системами стран СНГ;

• адекватность налоговой системы Беларуси налоговым системам экономически развитых стран.

Налоговая система Беларуси включает в себя следующие виды общереспубликанских налогов и сборов:

• налог на добавленную стоимость (НДС);

• налог на прибыль и доходы;

• акцизы;

• налог за пользование природными ресурсами (экологический налог);

• налог на недвижимость;

• земельный налог;

• налог с продаж автомобильного топлива;

• налог на приобретение автотранспортных средств;

• сбор за проезд автотранспортных средств по автомобильным

дорогам общего пользования Республики Беларусь;

• отчисления средств пользователями автомобильных дорог;

• подоходный налог;

• чрезвычайный налог (чернобыльский);

• налог на доходы от осуществления лотерейной деятельности;

• налог на игорный бизнес;

• государственная пошлина.

Особенность налоговой системы Республики Беларусь в том, что почти каждый год происходят ее изменения, одни налоги и сборы отменяются, другие вводятся.

В зависимости от того, кто является юридическим и фактическим плательщиком, налоги подразделяются на :

• прямые – устанавливаются непосредственно на доходы и имущество (юридический и фактический плательщик совпадают: «на недвижимость, подоходный);

• косвенные – налоги на товары и услуги, включаемые в цену товара и услуги (юридическим плательщиком является предприятие, производящее эти товары или оказывающее услуги, а фактическим - покупатель этих товаров или услуг: (НДС, акцизы);

В зависимости от органа, вводящего налоги, они подразделяются на:

• общереспубликанские;

• местные.

По субъектам уплаты:

• уплачиваемые только юридическими лицами (налог на прибыль);

• уплачиваемые только физическими лицами (подоходный налог);

• уплачиваемые юридическими и физическими лицами (на недвижимость).

От характера использования подразделяются на:

• общего назначения (зачисляются в бюджеты различных уровней и не привязываются к конкретным статьям расходов: НДС, акцизы);

• носящие целевой характер (чрезвычайный налог).

В зависимости от того, в какой бюджет данный налог зачисляется, подразделяются на:

• закрепленные (за конкретным бюджетом);

• регулирующие (распределяются между бюджетами различных уровней: НДС, акциз).

Классифицировать налоги можно и по иным основаниям.

Существуют следующие способы изъятия налогов:

• кадастровый. При использовании этого способа для расчета суммы налога применяется кадастр (например земельный). Кадастр – реестр, содержащий перечень типичных объектов, классифицируемых по определенным признакам. Типичным примером изъятия налога с использованием этого способа является расчет земельного налога, где размер налога зависит от качества и места расположения земельного участка;

• у источника. То есть налог рассчитывается и удерживается бухгалтерией того юридического лица (или индивидуальным предпринимателем), которое выплачивает доход субъекту налогообложения (например, подоходный налог);

• по декларации. Данный способ заключается в предоставлении налогоплательщиком в налоговый орган по месту своей регистрации декларации о полученных доходах за определенный период времени;

• комбинированный способ, т. е. совокупность нескольких названных способов.

В соответствии с действующим налоговым законодательством выделяют следующие элементы закона о налоге:

• субъект – физическое или юридическое лицо;

• объект – предмет, подлежащий обложению налогом (доход, имущество и т.д.);

• единица обложения – единица измерения объекта;

• налоговая ставка – величина налога на единицу обложения.

Налоговые ставки подразделяются на:

– твердые

– долевые (пропорциональные: размер налога не зависит от величины дохода (налог на прибыль) и прогрессивные : ставка налога увеличивается по мере роста размера объекта налогообложения (частично подоходный налог));

• источник налога - доход субъекта, из которого уплачивается налог (прибыль, заработная плата, стоимость недвижимости и т.д.)

• налоговые льготы – полное или частичной освобождение от налога ( в виде скидок, вычетов и т.д.). Льготы подразделяются на:

– необлагаемый минимум – наименьшая часть объекта, полностью освобождаемая от налога (например, по подоходному налогу для всех без исключения субъектов данного налога необлагаемый минимум составляет одна минимальная заработная плата);

– налоговый кредит – временная отсрочка уплаты налогов

• порядок исчисления и уплаты налогов. Возлагается на:

– самого плательщика (НДС, акцизы);

– лицо, выплачивающее доход (частично подоходный налог);

– на налоговый орган (земельный налог).

Виды местных налогов и сборов.

В соответствии с Законом Республики Беларусь «О бюджете Республики Беларусь на 2001 год», областные, Минский городской Совет депутатов, Советы депутатов базового территориального уровня имеют право вводить на своей территории следующие местные налоги и сборы:

• сборы с пользователя (сборы за пользование стоянками и парковку в специально оборудованных местах, сбор за право торговли, сбор с владельцев собак, сбор за право использования местной символики, сбор на проведение аукционов, курортный сбор, рыболовный и охотничий сборы, сбор на строительство в курортной зоне);

• налог на продажу товаров в розничной торговой сети, за исключением социально значимых товаров по перечню, устанавливаемому Советом Министров Республики Беларусь;

• сборы за услуги (сбор за услуги гостиниц, кемпингов, мотелей, ресторанов, баров, кафе);

• налог на рекламу;

• целевые сборы (транспортный сбор на обновление и восстановление городского, пригородного пассажирского транспорта, автобусов междугородных сообщений и содержание ведомственного городского электрического транспорта, сбор на содержание и развитие инфраструктуры города (района);

• сборы за промысловую заготовку (закупку) дикорастущих растений (их частей), грибов, технического и лекарственного сырья растительного происхождения в целях их промышленной переработки или реализации.

6.3. ПОНЯТИЕ НЕНАЛОГОВЫХ ДОХОДОВ ГОСУДАРСТВА И ИХ ВИДЫ. УЧАСТИЕ ОРГАНОВ ВНУТРЕННИХ ДЕЛ В ФОРМИРОВАНИИ ГОСУДАРСТВЕННЫХ ДОХОДОВ

Под неналоговыми доходами государства понимаются доходы, поступившие в бюджет соответствующего уровня в соответствии с действующим законодательством, помимо налоговых платежей и сборов.

К неналоговым доходам государства относятся:

• доходы, получаемые от использования государственного имущества (сдача государственного имущества в аренду);

• доходы от приватизации государственной собственности;

• доходы по кредитам, предоставляемым из бюджетных средств,

• доходы, полученные от операций с ценными бумагами;

• доходы, полученные от предоставленных государством услуг ;

• доходы в виде средств, полученных от других государств;

• доходы, полученные в виде штрафов за нарушение действующего законодательства;

• взысканные суммы сокрытых от налогообложения доходов;

• доходы полученные от реализации конфискованного, бесхозного или перешедшего по наследству государству имущества;

• клады, суммы, вырученные за невостребованные находки и т.д.

Участие органов внутренних дел в формировании государственных доходов.

Участие органов внутренних дел в формировании государственных доходов вытекает из функций, выполняемых ими в соответствии с действующим законодательством.

Непосредственно в формировании государственных доходов участвуют:

• хозяйствующие субъекты в составе органов внутренних дел (уплата налогов исправительными учреждениями КИН МВД Республики Беларусь, объединением «Охрана» при МВД Республики Беларусь);

• сотрудники органов внутренних дел, осуществляющие охрану общественного порядка, безопасность дорожного движения, борьбу с преступностью (наложение штрафов, конфискация);

• сотрудники ГАИ, ОВИР, паспортной службы взимают государственную пошлину и сборы за оказываемые ими услуги.