17. Понятие готовой продукции, ее оценка. Основы бу выпуска и продажи гп.
Готовая продукция – это изделия и полуфабрикаты, полностью законченные обработкой, соответствующие действующим стандартам или утвержденным техническим условиям, принятые на склад или заказчиком.
Нормативное регулирование учета ГП осуществляется при помощи Положения по ведению БУ и БО в РФ ; План счетов, учетная политика, МУ по инвентаризации, унифицированные формы и др.
Планирование и учет готовой продукции ведут в натуральных, условно-натуральных и стоимостных показателях.
Для учета ГП Планом счетов БУ предусмотрен раздел IV «Готовая продукция и товары», в котором открыты следующие счета:
1. сч. 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» - предназначен для обобщения информации о выпущенной продукции, сданных заказчикам работах и оказанных услугах за отчетный период, а также выявления отклонений фактической производственной себестоимости этой продукции, работ, услуг от нормативной (плановой) себестоимости.
2. счет 43 «Готовая продукция» - предназначен для обобщения информации о наличии и движении готовой продукции. Этот счет используется организациями, осуществляющими промышленную, сельскохозяйственную и иную производственную деятельность.
3. счет 41 «Товары» с открытием субсчетов: 41.1. «Товары на складах», 41.2. «Товары в розничной торговле», 41.3. «Тара под товаром и порожняя», 41.4. «Покупные изделия» - предназначен для обобщения информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей, приобретенных в качестве товаров для продажи. Этот счет используется в основном организациями, осуществляющими торговую деятельность, а также организациями, оказывающими услуги общественного питания.
4. счет 42 «Торговая наценка» - предназначен для обобщения информации о торговых наценках (скидках, накидках) на товары в организациях, осуществляющих розничную торговлю, если их учет ведется по продажным ценам.
5. счет 44 «Расходы на продажу» предназначен для обобщения информации о расходах, связанных с продажей ГП, Т.
6. счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» предназначен для обобщения информации о законченных в соответствии с заключенными договорами этапах работ, имеющих самостоятельное значение. Этот счет используется при необходимости организациями, выполняющими работы долгосрочного характера, начальные и конечные сроки, выполнения которых обычно относятся к разным отчетным периодам (строительные, научные, проектные, геологические и т.п.).
Д 46 К 90 Д 62 К 46 Д 90.2 К 20
Оценка ГП по фактической себестоимости применяется, как правило, при единичном и мелкосерийном производствах, а так же при выпуске массовой продукции небольшой номенклатуры. Отражение в бухгалтерском учете операций по оприходованию на склад готовой продукции осуществляется посредством списания производственных затрат со счета 20 на счет 43. При этом на счет 20 предварительно списываются ОПР и ОХР. Кроме того, на счет 20 списывается стоимость работ и услуг вспомогательных производств.
В некоторых случаях на счет 20 может списываться и стоимость работ, услуг обслуживающих производств и хозяйств, учитываемых на счете 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». Сальдо по счету 20 после оприходования готовой продукции соответствует объему НЗП.
Если учет ГП ведется по нормативной себестоимости, разница между фактической с/с и стоимость ГП по учетным ценам отражается на счете 43 «Готовая продукция», субсчет «Отклонение фактической себестоимости ГП от учетной стоимости». Отклонения на этом субсчете учитываются в разрезе номенклатуры либо отдельных групп ГП, либо по организации в целом. Превышение фактической себестоимости над учетной стоимостью отражается по дебету субсчета «Отклонение фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости» и кредиту счетов учета затрат. Если фактическая себестоимость ниже учетной цены, то разница отражается сторнировочной записью. Положительными сторонами применения нормативной себестоимости в качестве учетной цены являются удобство при осуществлении оперативного учета движения ГП, стабильность учетных цен и единство оценки при планировании и аналитическом учете.
При использовании для учета затрат на производство продукции счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» синтетический учет ГП осуществляют на счете 43 по нормативной или плановой себестоимости. По Д счета 40 отражают фактическую себестоимость продукции (работ, услуг), а по К – нормативную или плановую себестоимость. Фактическую производственную себестоимость продукции (работ, услуг) списывают с К счетов 20, 23, 29, в Д счета 40. Нормативную или плановую себестоимость продукции (работ, услуг) списывают с К счета 40 в Д счетов 43, 90 и др. (10, 11 ,21 ,28 ,41 и др.).
Продажа ГП – это заключительный этап кругооборота средств предприятия, обеспечивающий возмещение израсходованных средств производства, получение прибыли и создание фондов накопления. Согласно российским нормативным актам продукция и другие товары считаются реализованными с момента их отгрузки (отпуска) покупателям и предъявления им расчетных документов. По м/н стандартам и действующим положениям реализованными считаются продукция и услуги, проданные на рынке, а моментом реализации – время перехода права собственности на товар. Для обобщения информации о расходах, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг предназначен счет 44 «Расходы на продажу».
Д 62 К 90.1 признание в бухгалтерском учете суммы выручки
Д 90.2 К 43, 41, 44, 20 себестоимость проданных ГП, Т, Р, У.
Особый порядок: мена; комиссия; по оплате
(Д 45 К 43; Д 62 К 90.1; Д 90.2 К 45)
Отпуск ГП покупателям (заказчикам) осуществляется в организациях на основании первичных учетных документов – накладных форма М-15 «Накладная на отпуск материалов на сторону». Организации различных отраслей могут применять специализированные формы накладных и других первичных документов. При этом указанные документы должны содержать обязательные реквизиты, предусмотренные ФЗ «О БУ».
На основании накладных выписывается с/ф в двух экземплярах не позднее 5 дней (ст. 168 НК) с даты отгрузки продукции. Один экземпляр передается покупателю, второй остается у поставщика для отражения в книге продаж и начисления НДС.
Оценка и учет движения ГП по факт-й с/с-сти. Применение данного варианта учета готовой продукции может быть только в условии единичного и мелкосерийного производства при условии, что есть возможность сформировать факт-ю с/с-сть В этом случае готовую продукцию учитывают на счете 43 «Готовая продукция» по фактической производственной себестоимости. В то же время аналитический учет отдельных видов готовой продукции отражают по учетным ценам с выделением отклонений фактической себестоимости от стоимости готовой продукции по учетным ценам.Готовая продукция, передаваемая из производства на склад, в течение месяца учитывается на счете 43 «Готовая продукция» по учетным ценам. При этом делают бухгалтерскую запись: Д-т 43 «Готовая продукция»К-т 20 «Основное производство».
В конце месяца исчисляют фактическую себестоимость оприходованной готовой продукции и определяют отклонение фактической себестоимости продукции от ее стоимости по учетным ценам.
Сумма отклонения, к-я подлежит списанию определяется по формуле:
Учетная цена % отклонения сумма отклонений
продукции умножается на факт-й с/с-сти продукции = подлежащая списанию
от ее уч-й цены
% отклонения факт-й с/с-сти прод-ции от ее учетной цены рассчитывается следующим образом:
Отклонение по ГП на нач. месяца Стоимость ГП по учетной
+ цене на нач. месяца % (отклонения факт-й с/сти продукции делим
Цены от ее учетной)
Откл-е по ГП поступившей + *100 =
на склад в отч-м месяце Ст-сть ГП по уч. цене поступившей
на склад в отч-м месяце
Отклонения показывают экономию, когда факт-я с/сть меньше уч-й цены перерасход, если факт-я с/сть оказалась больше уч. цены. Отклонения учитываются на тех же счетах, что и гП. Если фактическая себестоимость оказывается больше учетной цены, то делают дополнительную проводку: Д-т 43 «Готовая продукция» К-т 20 «Основное производство». Когда фактическая себестоимость продукции меньше учетной цены, то разницу списывают способом «красное сторно»: Д-т 43 «Готовая продукция» К-т 20 «Основное производство». Отгруженную или сданную на месте готовую продукцию списывают по учетным ценам в зависимости от принятого метода учета продажи продукции:
Д-т 45 «Товары отгруженные*, 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж» К-т 43 «Готовая продукция».
В конце месяца определяют отклонение фактической себестоимости отгруженной (проданной) продукции от ее стоимости по учетным ценам и отражают это отклонение дополнительной проводкой или способом «красное сторно»: Д-т 45 «Товары отгруженные», 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж» К-т 43 «Готовая продукция».
Оценка и учет готовой продукции по нормативной (плановой) с/с-сти.Может использоваться как с использованием счета 40 так и без использования. При использовании в учете выпуска продукции счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» бухгалтерией предприятия выполняются следующие операции.
1. Готовая продукция сдана на склад: Д-т 43 К-т 40 — по нормативной (плановой) себестоимости готовой продукции.
Выполненные работы и оказанные услуги можно отразить на счете 45 «Товары отгруженные»: Д-т 45 К-т 40 — по нормативной (плановой) себестоимости этих работ и услуг.
2. Готовая продукция отгружена покупателям: Д-т 90 К-т 43 — по нормативной (плановой) себестоимости готовой продукции.
3. В конце отчетного периода калькулируется фактическая себестоимость готовой продукции (выполненных работ, оказанных услуг) и списывается со счетов учета затрат на производство на счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»:Д-т 40 К-т 20 (23) — на сумму фактической производственной себестоимости готовой продукции, сданной на склад, выполненные работ или оказанных услуг.
4. Отклонения фактической себестоимости реализованной продукции от ее нормативной или плановой величины списываются на счет учета реализации продукции: Д-т 90 К-т 40 — отражение превышения величины фактической производственной себестоимости над ее нормативной (плановой) величиной (перерасход);
Д-т 90 К-т 40 — сторно на величину превышения плановой (нормативной) себестоимости над фактической производственной себестоимостью (экономия).
Если счет 40 не используется, то по дебету счета 43 отражается нормативная себестоимость проводкой: Д43К20, по кредиту нормативная себестоимость проданной готовой продукции проводкой: Д90-2К43. Затем, после выявления фактической себестоимости готовой продукции делают проводку: Д43К20, если фактическая с/с-сть больше нормативной с/сти (перерасход) и сторно на эту же проводку: Д43К20 если факт. себест-сть ниже нормативной (экономия). То же самое с проданной продукцией: Д90-2К43 (перерасход) на сумму отклонений по проданной продукции и Сторно Д90-2К43 - (экономия).
Учет продажи при общем порядке перехода права собственности. при учете реализации продукции по мере отгрузки и предъявления расчетных документов покупателю:
Д-т 43 К-т 20 — оприходована готовая продукция на склад по фактической производственной себестоимости;
Д-т 62 К-т 90/1 — отгружена готовая продукция и предъявлены покупателю расчетные документы по продажной цене;
Д-т 90 К-т 68 — начислен НДС по отгруженной продукции;
Д-т 90 К-т 43 — списана фактическая производственная себе стоимость отгруженной продукции;
Д-т 51 К-т 62 — оплачена отгруженная продукция.
Учет продажи при особом порядке перехода права собственности. при учете реализации продукции по мере оплаты покупателем расчетных документов (в случае, если в договоре поставки продукции установлено, что переход права собственности на нее происходит только после оплаты продукции покупателем):
Д-т 43 К-т 20 — оприходована готовая продукция на склад по фактической производственной себестоимости;
Д-т 45 К-т 43 — отгружена готовая продукция покупателю;
Д-т 51 К-т 62 — получены деньги от покупателей
Д-т 62 К-т 90/1 — отражена выручка от продажи;
Д-т 90/2 К-т 68 — начислен НДС;
Д-т 90/2 К-т 45 — списана фактическая производственная себестоимость отгруженной продукции;
Отражение в отчетности. "Бухгалтерский баланс" во втором разделе "Оборотные активы" в составе запасов . В "Отчет о прибылях и убытках"по строкам выручка и себестоимость.
В.18 Финанс результат деят. орг. БУ доходов и расходов по обычным видам деят., прочих доходов и расходов.
Финансовый результат представляет собой прирост (уменьшение) капитала организации за текущий период. Финансовый результат деятельности организации – прибыль (убыток) за отчетный период – представляет собой, по существу, разницу между доходами и расходами. Прибыль - экономическая категория, выражает финансовые результаты хозяйственной деятельности организации, т.е. превышение суммы доходов над расходами, потерь и убытков за отчетный год.
Конечный финансовый результат слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов.
В соответствии с ПБУ 9/99 доходами (расходами) организации признается увеличение (уменьшение) экономических выгод в результате поступления (выбытия) активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения (возникновения) обязательств, приводящее к увеличению (уменьшению) капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества). Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления
Нормативное регулирование: ФЗ «О БУ» № 402-ФЗ от 06.12.2011 , ПБУ 9/99, 10/99, ПБУ № 34н, план счетов, учетная политика и др.
Для обобщения инф-ии о доходах и расходах орг-ии предназначены следующие счета:
1. Сч. 90 «Продажи» (А-П) предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, а также для определения финансового результата. На этом счете отражаются, в частности, выручка и с/сть по ГП и п/фабрикатам собств.производства, товарам, услугам по перевозке грузов, услугам связи и т.д. К нему открыты субсчета: 90-1 «Выручка»; 90-2 «Себестоимость продаж»; 90-3 «Налог на добавленную стоимость»; 90-4 «Акцизы»; 90-9 «Прибыль / убыток от продаж».
2.Сч.91 «Прочие доходы и расходы» (А-П) предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах (операционных, внереализационных) отчетного периода. К нему открыты субсчета: 91-1 «Прочие доходы»; 91-2 «Прочие расходы»; 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
3. Сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» (А) предназначен для обобщения информации о суммах недостач и потерь от порчи материальных и иных ценностей (включая ДС. Потери ценностей, возникшие в результате стихийных бедствий, относятся на счет 99 «Прибыли и убытки» как убытки отчетного года (некомпенсированные потери от стихийных бедствий).
4. Сч. 96 «Резервы предстоящих расходов» (П) предназначен для обобщения информации о состоянии и движении сумм, зарезервированных в целях равномерного включения расходов в затраты на производство и расходы на продажу. В частности, на этом счете могут быть отражены суммы предстоящей оплаты отпусков, на выплату ежегод. вознаграждения за выслугу лет, на ремонт ОС, на гарантийный ремонт и обслуживание и т.д.
5. Сч. 97 «Расходы будущих периодов» (А) предназначен для обобщения информации о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам. . В частности, на этом счете могут быть отражены расходы, связанные с горно-подготовительными работами, освоением новых производств, установок и агрегатов и т.д.
6. Сч. 98 «Доходы будущих периодов» (П) предназначен для обобщения информации о доходах, полученных (начисленных) в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, а также предстоящих поступлениях задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы, и разницах между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью ценностей, принятой к бухгалтерскому учету при выявлении недостачи и порчи. Открыты субсчета: 98-1, 98-2,98-3,98-4.
7. Сч.99 «Прибыли и убытки» (А-П) предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году, прибыли или убытка.
Бухгалтерский учет доходов и расходов по обычным видам деятельности осуществляют на счете 90 «Продажи».
На субсчете 90-1 «Выручка» учитываются поступления активов, признаваемые выручкой.
На субсчете 90-2 «С/с продаж» учитывается с/с продаж, по которым на субсчете 90-1 «Выручка» признана выручка.
На субсчете 90-3 «НДС» учитываются суммы НДС, причитающиеся к получению от покупателя (заказчика).
На субсчете 90-4 «Акцизы» учитываются суммы акцизов, включенных в цену проданной продукции (товаров).
Организации - плательщики экспортных пошлин могут открывать к счету 90 «Продажи» субсчет 90-5 «Экспортные пошлины» для учета сумм экспортных пошлин.
Субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» предназначен для выявления финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.
Записи по субсчетам 90-1 , 90-2 , 90-3 , 90-4 производятся накопительное в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 «С/с продаж», 90-3 «НДС», 90-4 «Акцизы» и кредитового оборота по субсчету 90-1 «Выручка» определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки». Прибыль организации списывается с кредита счета 99 «Прибыли и убытки» в дебет субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж». Обратная запись делается бухгалтерией при отражении убытков отчетного года.
Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет.
По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».
Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведется по каждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг и др. Кроме того, аналитический учет по этому счету может вестись по регионам продаж и другим направлениям, необходимым для управления организацией.
Прочими доходами являются: (форма 2) поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации; поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности; поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам); прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров; проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке.
Прочими расходами являются: (форма 2) расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации; расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности; расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (с учетом положений пункта 5 настоящего Положения); расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции; проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов); расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями; отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности; прочие операционные расходы.
Прочие доходы и расходы учитываются по кредиту счета 91, расходы – по дебету счета 91. По окончании отчетного периода разница между оборотами субсчетов счета 91 списывается: Д 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов» К 99 – прибыль; Д 99 К 91.9 – убыток. Сальдо по субсчетам счета 91 списывается в конце отчетного года.
Корреспонденция счетов по учету доходов и расходов от обычных видов деятельности (с использованием отдельных субсчетов):
Д-т сч. 62 К-т сч. 90-1 — отражение выручки от продажи;
Д-т сч. 90-3 К-т сч. 68, 76 — отражение НДС с выручки;
Д-т сч. 90-2 К-т сч. 20, 26, 43, 44 и др. — отражение расходов, включаемых в себестоимость продажи;
Д-т сч. 90-9 К-т сч. 99 — отнесение ежемесячно суммы прибыли от продаж, выявленной на конец отчетного месяца, с отдельного субсчета на счет прибылей и убытков;
Д-т сч. 99 К-т сч. 90-9 — отнесение ежемесячно в конце месяца суммы убытка от продаж, выявленного на конец отчетного месяца,с отдельного субсчета на счет прибылей и убытков;
Д-т сч. 90-1 К-т сч. 90-9 — отнесение в конце года накопленном суммы выручки от продаж на отдельный субсчет;
Д-т сч. 90-9 К-т сч. 90-2, 90-3, 90-4, 90-5 — отражение в конце года накопленной суммы расходов, связанных с продажами, на отдельный субсчет.
На начало отчетного года все субсчета и счет 90 в целом сальдо не имеют.
Состав прочих дох-в и расх-в. Бухгалтерский счет для учета прочих дох-в и расходов. Его хар-ка
Прочие доходы и расходы отражают на счете 91 «Прочие доходы и расходы».
К прочим доходам относятся: - доходы от предоставления за плату во временное пользование своих активов; -доходы от участия в УК-ах других орг-ий; проценты, полученные по займам и др; - штрафы, пени, неустойки полученные; - активы, полученые безвозмездно; - поступления в возмещение причиненных орг-ции убытков; - прибыль прошлых лет, выявленная в отч-м году; - курсовые разницы; - суммы кредит-ой задол-сти, по которым истек срок исковой давности и пр.
К прочим расходам относят расходы, связанные с выбытием активов, проценты за кредиты и займы, оплата услуг банка, штрафы, пени, неустойки уплаченные, безнадежная дебиторская задолженность, курсовые разницы, суммы уценки активов, затраты по аннулированию производственным заказам и т.д.
Для учета прочих доходов и расходов предназначен активно-пассивный счет 91 «Прочие доходы и расходы». По дебету счета 91 субсчета «Прочие расходы» отражается остаточная стоимость выбывших основных средств, расходы, связанные с их выбытием, суммы НДС, полученные в составе выручки при продаже основных средств. По кредиту счета 91 субсчета «Прочие доходы» отражается выручка от продажи основных средств. Полученный результат переносится на счет 99 «Прибыли и убытки».
К счету 91 могут быть открыты следующие субсчета:
91-1 « Прочие доходы »;
91-2 «Прочие расходы»;
91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
На субсчетах 91-1 и 91-2 данные накапливаются в течение года. Эти сведения используются для составления отчета о прибылях и убытках и другой бухгалтерской отчетности.
В течение отчетного года на счете 99 отражаются:
1) прибыль или убыток от обычных видов деятельности: Д-т 90 К-т 99 — прибыль,
Д-т 99 К-т 90 — убыток;
2) сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц: Д-т 91 К-т 99 — списывается кредитовый остаток,
Д-т 99 К-т 91 — списывается дебетовый остаток;
3) начисленные платежи налога на прибыль, а также суммы при- татающихся налоговых санкций:
Д-т 99 К-т 68.
В учете каждой организации доходы и расходы накапливаются с начала года, а когда наступит новый отчетный год, их надо будет рассчитывать снова —- с нуля. Поэтому, перед тем как составлять годовую бухгалтерскую отчетность, организация должна провести реформацию баланса. Заключается реформация в следующем: бухгалтер закрывает счета 90 и 91, где учитывались доходы и рас- ходы, т. е. обнуляет их сальдо. Реформация баланса должна быть проведена по состоянию на 31 декабря. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли или убытка отчетного года списывается на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»:
Д-т 99 (84) К-т 84 (99).
В начале следующего года организации нужно распределить полученную прибыль или покрыть убыток.
В.19 Финанс вложения: понятие, состав, оценка, учет. Учет финас вложений в ценные бумаги
В соответствии с п.3 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» финансовые вложения - это ЦБ, в том числе долговые (облигации и векселя), вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, депозиты в банках, а также дебиторская задолженность, которая была получена по уступке права требования. Помимо этого финансовыми вложениями являются вклады по договору простого товарищества.
Нормативное регулирование: ФЗ «О БУ» № № 402-ФЗ от 06.12.2011 г., ПБУ № 34н, МУ по инвентаризации, план счетов, ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», учетная политика и др.
Долг-е и кратк-е фин-е влож-я. Финансовые вложения подразделяются на долгосрочные и краткосрочные. Долгосрочные финансовые вложения предполагают отвлечение средств организации на срок более одного года или вложения осуществляемые с намерением получать доходы по ним более одного года. К ним можно отнести вклады организации в уставные (складочные) капиталы других организаций, затраты на приобретение акций акционерных обществ с целью последующего получения доходов в виде дивидендов, долгосрочные займы, долговые ценные бумаги со сроком обращения (погашения) более одного года. Краткосрочные финансовые вложения по общему правилу осуществляются на срок до одного года. К таким вложениям можно отнести предоставляемые краткосрочные займы, вклады на депозитные счета и депозитные сертификаты на срок менее года, долговые ценные бумаги со сроком обращения (погашения) не более года и т.п. приобретенные с намерением получать доходы по ним не более 1 года.
В зависимости от срока, на который произведены ФВ, они подразделяются на долгосрочные и краткосрочные. Обобщение информации о наличии и движении ФВ организации осуществляется на счете 58 «Финансовые вложения». К счету 58 могут быть открыты следующие субсчета: 58-1 «Паи и акции»; 58-2 «Долговые ценные бумаги»; 58-3 «Предоставленные займы»; 58-4 «Вклады по договору простого товарищества». Для учета депозитных счетов в кредитных организациях предназначен счет 55 «Специальные счета в банках».
Оценка первоначальной стоимости финансовых вложений зависит от способа их поступления в организацию.
1. Первоначальной стоимостью ФВ, приобретенных за плату, является сумма фактических затрат на их приобретение
2. Первоначальной стоимостью финансовых вложений, внесенных в счет вклада в уставный капитал, для принимающей стороны является их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками).
3. Первоначальной стоимостью таких ФВ, как безвозмездно полученные организацией ценные бумаги, признается:
- их текущая рыночная стоимость, рассчитанная организатором торговли на рынке ценных бумаг;
- сумма денежных средств, которая может быть получена от продажи ценных бумаг на дату их принятия к бухгалтерскому учету, - для ЦБ, по которым рыночная цена не рассчитывается.
Последующая оценка ФВ. Первоначальная оценка ФВ может меняться. Финансовые вложения, по которым определяется текущая рыночная стоимость, отражаются в БО по текущей рыночной сто-ти, то есть подлежат обязательной переоценке (ежемесячно или ежеквартально):
Д 58 К 91 - при увеличении рыночной цены;
Д 91 К 58 - при снижении рыночной цены.
ФВ, по которым текущая рыночная стоимость не определяется, отражаются в БО по первоначальной стоимости (не переоцениваются).
Единица учеты выбирается самостоятельно. Анал-ий учет долго- и краткосрочных ФВ ведут по видам вложений (паи, акции, облигации и др.) и объектам, в которые осуществлены эти вложения (организации - продавцы ценных бумаг, организации-заемщики и др.), с обязательным получением данных о ФВ на территории страны и за рубежом.
Все ценные бумаги, хранящиеся в организации, должны быть описаны в книге учета ценных бумаг.
Для учета займов, предоставленных другим организациям, к счету 58 открывается субсчет 58-3 «Предоставленные займы»:
Д 58-3 К 51 (50...) - предоставлен заем;
Д 76 К 91-1 - начислены % по договору за соответствующий период;
Д 51 (50...) К 76 - получены проценты по договору займа.
Возврат заемщиком, взятые взаймы деньги: Д 51 К 58-3 - возвращены заемные средства.
Если орг. приобрела ЦБ АО, или долю в УК ООО за деньги, это будет отражено в учете:
Д 76 К 51 (50) - перечислены деньги в оплату вклада в УК;
Д 58-1 К 76 - вклад в УК отражен в составе ФВ.
Организация может внести вклад в УК имуществом. Если дог-ая стоимость передаваемого имущества (в оценке, предусмотренной в учредительном договоре) совпадает с его бал. стоимостью: Д 76 К 43 (41, 10, 08, 58-1, 58-2) - списана бал. стоимость имущества, переданного в качестве вклада в УК;
Если орг. решила продать принадлежащую ей долю в УК ООО или котируемые акции:
Д 76 К 91-1 - определена задолженность покупателя;
Д 91-2 К 58-1 - списана первоначальная стоимость доли в УК (списана стоимость акций исходя из последней оценки);
Дебет 91-2 Кредит 76 (51...) - отражены иные расходы по продаже;
Дебет 51 Кредит 76 - получены деньги от покупателя.
Продажа финансовых вложений НДС не облагается (ст. 149 НК РФ).
В конце месяца финансовый результат от продажи акций (доли в УК) определяется:
Д 91-9 К 99 - прибыль,
Д 99 К 91-9 – убыток.
Вложения в долговые ЦБ производятся с целью получения доходов в течение строго установленного срока. К ним относятся инвестиции в облигации, векселя, депозитные сертификаты и др. Приобретенные долговые ЦБ приходуют на счете 58 по факт. зат-ам на их приобретение, состоящим из покупной цены и расходов по приобретению ценных бумаг.
По долговым ЦБ, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, разница между номинальной и учетной стоимостью списывается в течение срока обращения по мере причитающегося дохода на счет 91. Если покупная больше номинальной:
Д 76 К 91 начислен доход по долговой ценной бумаге;
Д 91 К 58 списана разница между покупной и номинальной стоимостью ЦБ в пределах суммы начисленного дохода.
Если покупная стоимость меньше номинальной:
Д 76 К 91 начислен доход по ЦБ;
Д58 К91доначислена разница между покупной и номинальной стоимостью
Если организация приобрела облигации:
Д 76 К 51 - перечислены средства в оплату облигаций;
Д 76 К 51 - оплачены расходы по приобретению облигаций;
Д 58-2 К 76 - оприходованы облигации.
Получение дохода по облигации отражаются следующим образом:
Д 76 К 91-1 - начислены %, подлежащие получению по облигации (на дату, установленную условиями выпуска облигации);
Д 51 К 76 - получена сумма процентов от эмитента.
Продажа облигаций:
Д 62 (76) К 91-1 - отражена задолженность покупателя (эмитента) за продаваемые (погашаемые) облигации;
Д 91-2 К 58-2 - списана учетная стоимость облигаций;
Д 91-2 К 76, 51 - отражены затраты по продаже (погашению) облигаций;
Д 51 К 62 (76) - поступили деньги от покупателя (эмитента);
Д 91 К 99 - определен финансовый результат (прибыль).
При устойчивом снижении стоимости ФВ, по которым текущая рыночная стоимость не определяется, создается резерв под обесценение ФВ на величину разницы между учетной и расчетной стоимостью. Проверка на обесценение ФВ производится в обязательном порядке на 31 декабря отчетного года при наличии признаков обесценения. Создание и корректировка резерва под обесценение ФВ осуществляется :
Д 91 К 59 «Резерв под обесценение вложений в ЦБ» - при снижении расчетной цены;
Д 59 К 91 - при повышении расчетной цены или при выбытии ЦБ.
В отчетности финансовые вложения отражаются за минусом резерва.
Бухгалтерский счет. Для учета финансовых вложений в б/у исп-ся счет 58 «Финансовые вложения». Счет активный, сальдовый.
По дебету счета 58 отражают финансовые вложения, осуществленные организацией, т. е. формируется информация о приобретенных активах в корреспонденции : Д-т58К-т51,52,91,90.
По кредиту счета 58 отражают погашение (выкуп) и продажу ценных бумаг в корреспонденции:
Д-т 91 К-т 58, а также возврат займов в корреспонденции Д-т 51,52 К-т 58.
Сальдо показывает стоимость финансовых вложений на конец отчетного периода, а также сумму незаконченных финансовых вложений.
Для учета затрат по приобретению финансовых вложений используют либо отдельный субсчет к счету 58 «Финансовые вложения», либо субсчет к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — 76/8 «Учет расчетов по приобретению ценных бумаг» с последующим оприходованием финансовых вложений непосредственно на счет 58 «при условии перехода права собственности на ценные бумаги».
При предварительной оплате расходов по приобретению ценных бумаг в учете делают записи:
Д-т 76 субсчет «Авансы выданные» К-т 51 — на сумму перечисленного аванса;
Д-т 58 К-т 76 субсчет «Авансы выданные»— оприходованы ценные бумаги (по первоначальной стоимости).
При получении ценных бумаг по договору простого товарищества: Д-т 58 К-т 80 — на согласованную стоимость.
При безвозмездном поступлении ценных бумаг делают запись: Д-т 58 К-т 98/2 — по текущей рыночной стоимости.
К счету 58 могут быть открыты следующие субсчета:
58/1 «Паи и акции»;
58/2 «Долговые ценные бумаги»;
58/3 «Предоставленные займы»;
58/4 «Вклады по договору простого товарищества».
Аналитический учет финансовых вложений ведут по видам вложений (паи, акции, облигации) и объектам, в которые осуществлены эти вложения (организациям — продавцам ЦБ, организациям-заемщикам).
При использовании журнально-ордерной формы учета записи по кредиту счета 58 производят в журнале-ордере № 8. Дебетовые записи отражают в журналах-ордерах № 2, 2/1, 8, в корреспонденции Д-т58К-т51,52,76.
Все ценные бумаги, которые хранятся в организации, должны регистрироваться в книге ценных бумаг. Книга должна быть пронумерована, прошнурована, скреплена печатью и подписями руководителя и главного бухгалтера.
Отражение в отчетности. В отчете о движении денежных средств содержатся данные о поступлении денежных средств по дивидендам и процентам по ФВ и расходе денежных средств на ФВ и на выплату дивидендов и процентов по ценным бумагам. В форме "Бухгалтерский баланс" в разделе I "Внеоборотные активы" отраж-ся Финансовые вложения, во втором разделе "Оборотные активы" по строке Фин-е вложения. В приложении к бухгалтерскому балансу посвящен целый раздел 3 "Финансовые вложения" где фин. влож-я отражены по видам и их движению.
В.20 К-ты и займы, их виды. БУ Ктов и займов. БУ расходов по Ктм и займам.
Кт - это система экон.-ских отн.-ний, возникающих при передаче имущ-ва в денежной или натур-ной форме от одних орг-ций или лиц другим, на условиях последующего возврата денежных средств или оплаты стоимости переданного имущества, с уплатой % за временное пользование переданным имуществом.
(В зав-сти от целевого назначения и сроков предоставления) различают:
Краткосрочный Кт выдается на нужды текущей деят-сти орг-ций и на срок до 1 года.
Долгосрочный Кт исп-тся на цели произв-ного и соц-ного развития орг-ции (для стр-ства, приобретения ОФ, расширения произв-ва и др.) на срок свыше 1 года.
Банковский Кт - это выданные банком ЮЛ и ФЛ ден.-ые средства на опред-ный срок и опр-ные цели, на возвратной основе и с уплатой %.
Срочные Кты - дающие банку право на бесспорное списание средств со счета заемщика для погашения Кт при наступ-нии указанного срока платежа.
Отсроченный Кт - внесение задол-сти в полной сумме переносится на срок более поздний, чем предусмотрено дог.ом.
Просроченный Кт в гражданском праве - нарушение должником предусмотренных законом или дог.ом сроков исполнения обяз-ва. Бессрочные – не указан срок погашения.
Предпр-ия используют займы др. орг-ций и ФЛ. Коммерческий Кт (заем) предоставляется одними орг-циями другим, обычно в виде отсрочки уплаты ден-ых средств за проданные товары.
Товарный Кт явл-тся разнов-стью займа и предназначен для удовл-ния потребностей лица в продуктах произв-ва и потребления, кот. на момент закл-ния дог.а у этого лица отсутствуют.
Процентный займ - займ, по кот.-му доход выплачивается в виде опр.-ного твердого %.
Организация может получить заемные средства: в денежной форме; в натуральной форме; в форме отсрочки оплаты долга, возникшего из другого дог.а.
Нормативные документы: ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и Ктм», ПБУ 10/99 «Расходы организации». ФЗ «О БУ» № 402 от 06.12.2011г. , МУ по инвентаризации, письма, инструкции, учетная политика и др.
Для учета операций по получению и погашению Ктов и займов используют пассивные счета 66 «Расчеты по краткосрочным Ктм и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным Ктм и займам». Полученные ссуды и займы отражают по Кт этих счетов, а погашение - по Дт счетов.
Аналитический учет кр/срочных К. и З. ведется по видам К. и З., Ктным орг-циям и др. заимодавцам.
Получение денежного К. (займа) - Д 51 К 66 (67).
Возврат займа: Д 66 (67) К 51
Если Кт или заем получен в иностр. валюте необх.:
- учесть сумму К. (займа) по офиц.-му курсу иностр. валюты, действ.-му на дату поступ-ия ден.-х ср-ств;
- скорректировать задолж-сть по К.(З.) исходя из офиц.-го курса валюты, на дату возврата ден-ых ср-ств или на дату сост-ния бухг.-кой отч-сти.
Если курс иностр.валюты на дату возврата ден-ых ср-в (дату сост-ния отч-сти) будет больше, чем на дату их получения, возникает отрицательная курсовая разница, на кот.-ую увел-тся задол-сть по К.(З.) и отразить отриц-ную курсовую разницу в составе прочих Расходов: Д 91-2 К 66 (67);
Если курс иностр.валюты будет меньше, чем на дату их получения, то возникает положительная курсовая разница, на кот.-ую уменьш.-тся зад-сть по К. (З) и отражают полож.-ную курсовую разницу в составе проч. Доходов: Д 66 (67) К 91.1.
При получении К.(З.) орг-ция несет опред-ные затраты – основные или дополн-ные.
К основным затратам отн-тся: %, к уплате по К. (З.); курсовые и суммовые разницы по %-м, к уплате по К. или З..
Основные затраты вкл-тся в состав прочих расходов: Д 91-2 К 66 (67).
К доп-ным затратам отн-тся расходы, связанные с получ-ем К. (З.), по оплате: юрид.-ких и консульт-ных услуг; н-гов и сборов; экспертиз; и иных затрат, связанных с получ-ием К.(З.): Д 91-2 К 60 .
Доп.-ные затраты м. вкл-ться в состав прочих расходов по мере погашения К.(З).
Заемные ср-ва м. привлекать и путем выпуска и продажи облигаций. К счету 66 (67) откр-ется с/счет «Облигационный заем». Облигации могут размещаться по цене, превышающей их номин.-ую стоим-ть, и ниже ном./ст-ти. Разница списывается (донач-ется) равномерно в течение срока обращения облигаций.
Д 51 К 66 (67) с/сч «Облигац. заем» - размещен облигационный заем (по номинальной стоимости);
Д 51 К 98-1 - отражено превышение цены размещения З.над его номин. Ст-тью; ежемес.в теч-ние года:
Д 98-1 К 91-1 - списана часть превышения цены размещения;
или:
Д 51 К 66 (67) с/сч «Облигаци.заем» - размещен облигационный заем (по цене размещения);
ежемесячно в течение года:
Д 91-2 К 66 (67) с/с «Облигационный заем» - доначислена часть превышения номинальной стоимости займа над ценой его размещения.
К моменту погашения облигаций сумма задолж-сти по облигац.займу будет отражена в БУ эмитента в размере номин. Стоим-ти займа. Орг-ция может установить в своей учетной политике, что дисконт по облигациям предварительно учитывается в составе расходов будущих периодов:
Д 51 К 66 (67) с/сч «Облигац. заем» - размещен облигационный заем;
Д 97 К 66 (67) с/сч «Облигац.заем» - дисконт по облигациям учтен в составе расходов будущих периодов; ежемесячно в течение года:
Д 91-2 К 97 - списана часть превышения номин-ой ст-сти З. над ценой его размещения.
Начисл-ие %, которые эмитент должен выплатить держателям облигаций:
Д 91-2 К 66 (67) с/сч «Облигац. заем» - начислены %, подлежащие выплате по облигациям.
Можно предварительно учитывать %, к выплате по облигациям, в составе расходов будущих периодов: Д 97 К 66 (67) с/сч «Облигац. заем».
В дальнейшем сумма % ежемесячно в течение срока обращения вкл-тся в состав операц-ных расходов: Д 91-2 К 97
Вексель – письменное долговое обяз-во
Займы, привлеченные путем выпуска векселей -счет 66 (67) с/сч «Вексельный заем», а в учете - запись:
Д 51 К 66 (67) с/с «Вексельный заем» - получен вексельный заем.
Дисконт и % по векселям отраж-тся в учете и уменьшают н/обл-емую прибыль как и по облигациям.
Учет (дисконтирование) векселя означает получ-ние у банка Кт под залог векселя третьего лица. Это дает право банку осущ-ть все права по векселю - предъявлять вексель к оплате, получать по нему платеж и т.п. Продать такой вексель банк не вправе. Т.е., собственником векселя остается орг-ция и с баланса он не снимается. Для учета расчетов с банками по операциям учета (дисконта) векселей откр-тся к счету 66 (67) отдельный с/с.
Д 62 К 90-1 - продана продукция;
Д 62 с/сч «Векселя получ-ые» К 62 - получен от покупателя вексель.
Д 009 с/с «Векселя в залоге» - передан вексель в обеспечение возврата Кт;
Д 51 К 66 (67) - получена сумма Кт;
Д 91-2 К 66 (67) - отражен ссудный процент.
Если - погашение векселя:
Д 66, 67 К 62 с/сч«Векселя получ-ые»- погашены вексель и Кт;
К 009 с/сч «Векселя в залоге» - погашен вексель, переданный ранее в обеспечение Кт.
Если вексель возвращен:
К 009 с/с «Векселя в залоге»- возвращен вексель, переданный ранее в обеспечение Кт;
Д 66 (67) К 51 - возвращена банку сумма Кт.
Различают банковский кредит и коммерческий кредит. Банковский кредит — это выданные банком организациям и физическим лицам денежные средства на определенный срок и определенные цели, на возвратной основе и обычно с уплатой процентов. Банк имеет специальное разрешение (лицензию) на проведение банковских операций. Коммерческий кредит предоставляется одними организациями другим обычно в виде отсрочки уплаты денежных средств за проданные товары.
Товарный кредит – это предоставление на возвратной основе товаров объединенных родовыми признаками (материалов, топлива).
В зависимости от целевого назначения и сроков предоставления различают краткосрочный и долгосрочный кредиты. Краткосрочный кредит выдается на нужды текущей деятельности организаций (необходимые для выполнения плана) и предоставляется, как правило, на срок до одного года. Долгосрочный кредит используется на цели производственного и социального развития организации (для строительства и приобретения основных фондов, расширения и совершенствования производства и др.) и выдается на срок более одного года.
Срочной задолженностью считается задолженность по которой срок погашения установлен.
Отсроченные считается задолженность по полученным займам, срок погашения которой по условиям договора продлен (пролонгирован) в установленном порядке.
Просроченной задолженностью считается задолженность по полученным займам и кредитам с истекшим согласно условиям договора сроком погашения.
Займы – одна из форм кредита, оформляемых в виде договора, соглашения между двумя договаривающимися сторонами: заимодавцем и заемщиком. Согласно такому договору заемщик получает от заимодавца в собственность или в оперативное управление деньги либо товары, а через определенный срок обязан вернуть равную сумму денег или товары эквивалентной значимости и ценности. Договор займа, как правило, безвозмездный.
Процентный займ - займ, по которым доход выплачивается в виде определенного твердого процента.
С нулевым доходом – без процентный заем.
С правом досрочного погашения – заем по которому предусмотрено право досрочного погашения т.е., раньше установленного срока.
Без права досрочного погашения – заем по которому не предусмотрено право досрочного погашения, т.е. погашение задолженности должно производиться в установленный срок.
Краткосрочные – заем на срок не более 12 месяцев.
Долгосрочные – заем на срок более 12 месяцев.
Денежные – где предметом договора займа являются денежные средства.
В виде имущества – предметом договора займа являются денежные средства
Отражение в отчетности. В форме "Бухгалтерский баланс" в разделе IV "Долгосрочные обязательсва" отраж-ся Заемные средства, в разделе V "Краткосрочные обязательства" по строке Заемные средства .
В форме «отчет о движении денежных средств» погашении займов и кредитов указывается по в разделе движения денежных средств по финансовой деятельности. В форме «приложение к бухгалтерскому балансу» в разделе дебиторская и кредиторская задолженность, а именно кредиторская задолженность отражается информация по долгосрочным и краткосрочным кредитам и займам.
В.21 Денежные средства, их виды. БУ операций на расчетных, валютных и прочих счетах в банке.
Денежные средства - важнейший вид активов орг-ции, средства в российской и иностр.валютах, платежные и ден-ные док-ты. Ден.ые ср-ва предпр-ия м.наход-тся в кассе (сч. 50), на расч.счетах в банках (сч 51), на валютн счетах (сч 52), на спец.ных счетах (сч 55). Они м.б. зафиксированы в ден.ных док-тах (сч 50) или находиться в пути (счет 57 «Переводы в пути»)
Нормат.регул-ние: НК РФ, ФЗ «О БУ» № 402 от 06.12.2011, Инструкции ЦБ РФ, Порядок ведения кассовых операций, ФЗ «О примен-ии ККМ», правила экспл-ции ККМ, указания о предельных размерах наличных ден. расчетов, дог. о МОЛ, ТК РФ, Лимит остатков кассы, ПБУ4/99 «Бухгалтерская отчетность», порядок регистрации ККМ, альбом унифиц-ных форм, МУ по инвент-ции имущ-ва и обяз-ств, план счетов, учетная политика, и др.
Для работы с наличными деньгами орг-ция д. иметь кассу и соблюдать требования, устан-ные Порядком ведения кассовых операций в РФ. В Дт сч.50 записывают поступление ден. Ср-тв в кассу, а в Кт - выбытие ден-ых средств из кассы. К сч 50 «Касса» м.б. открыты с/сч: 50-1 «Касса орг-ции» (ден.ср-ва в кассе, в т.ч. в иностр.валюте);
50-2 «Операц.касса» (ден.ср-ва в кассах эксплуат.участков, в билетных и багажных кассах вокзалов и т.д.);
50-3 «Денежные док-ты» (почтовые марки, оплаченные авиабилеты, путевки и т.д.) Аналит.учет ведется по видам.
и др.
Д 50 К 51 - поступили с расчетного счета ДС в кассу организации.
Расход наличных из кассы отраж-тся по Кт 50, основание - РКО, н-р: Д 70 (71) К 50 - выдана раб-кам ЗП (подотч-ые суммы).
Поступ-ние и выдачу наличных денег оформляют на бланках, утв-ных пост-нием Госкомстата России от 18.08.98 г. № 88.
При поступлении Д/С в кассу сост-ют ПКО (ф. № КО-1).
При выдаче Д/С из кассы, - РКО (ф. № КО-2).
Все ПКО и РКО регистрируют в спец.-ном журнале (ф. № КО-3). Сумму Д/С, поступ-шую или выданную из кассы, отражают в кассовой книге (ф.№ КО-4). В ней указывают сумму наличных денег, выданных или принятых в кассу, реквизиты, по кот.-м получены (выданы) деньги. Книгу заводят на один календ.-ый год. На одном листе книги отражают операции по приходу или расходу наличных денег за один день. Документы, по кот.-ым получены (выданы) деньги (ПКО, РКО, платежные вед-сти и т.д.), подшивают по порядку вместе с отрывным листом кассовой книги.
Принимать наличные деньги фирмы д.с примен-ем контрольно-кассовой техники (ККТ):
Д 50 - К 90 - получена в кассу денежная выручка в сумме продажной цены товаров.
Если орг-ция сдала наличные деньги в вечернюю кассу банка или инкассаторам, на основании копии сопроводительной ведомости с отметкой инкассатора о приеме денег, делается проводка: Дт 57 Кт 50. Затем на основании выписки банка (на след. банковский день) отражается зачисление Д/С на р/счет орг-ции: Дт 51 Кт 57.
Для заявления на открытие расчетного счета предусмотрен типовой бланк. Его форма утверждена Инструкцией Госбанка СССР от 30.10.86 г. № 28. Для карточки с образцами подписей и оттиска печати предусмотрен спец. Бланк, утв-н указ. ЦБ РФ от 21.06.03 г. № 1297-У. Для плат.поручения, плат.требования, инкассового поруч-ия предусм.-ны типовые бланки (Положении о б/нал-х расчетах в РФ).
Д 51 К 62 (76 и др.) - поступили на расчетный счет денежные средства.
Деньги, списанные с р/с, необходимо учесть по Кту счета 51:
Д 60 (76, 68, 69 и др.) К 51 - списаны с р/с денежные средства.
Д 91-2 К 51 - учтены расходы на оплату услуг банка (дог-р на РКО).
Ежедневно (или в др. сроки) по соглашению сторон, банк выдает выписки из его р/счета с оправдат-ыми докум-ами.
Для обобщения инф-ции о наличии и движении Д/С в валюте РФ и иностр.валютах, на территории РФ и за ее пределами в акКтивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и иных спец.счетах, предназначен Сч 55 «Спец.счета в банках». К сч 55 м. б. открыты с/сч: 55-1 «АкКтивы»; 55-2 «Чековые книжки»; 55-3 «Депозитные счета» и др.
Аккредетив – спец. банковский счет, на кот-м вы можете зарезервировать ср-ва для расчетов с поставщиком. АкКтив откр-ется для каждого поставщика (подрядчика). Получить средства с акКтива поставщик (подрядчик) сможет только после представления в банк док-тов, подтв-щих вып-ние им дог.ых обяз-ств.
Д 55-1 К 51 (52) - переведены ДС с р/(валютного) счета на акКтив.
Когда средства акКтива будут перечислены поставщику (подрядчику),запись: Д 60 (76) К 55-1.
Чек - это ценная бумага, содерж-ая распоряжение банку выдать опред-ную сумму денег лицу, предъявившему чек к оплате. Для расчетовс использ-нием чеков, необх.депонировать средства на спец.счете в банке:
Д 55-2 К 51 - депонированы средства для расчетов по чекам.
Д 60 (70, 71, 76 и др.) К 55-2 - списаны ср-ва по чекам, предъявленным к оплате.
Для обобщения инф-ции о наличии и движении ДС в иностр.валютах на валютных счетах орг-ции- сч 52 «Валютные счета». К нему - с/са: 52-1 «Валютные счета внутри страны»; 52-2 «Валютные счета за рубежом».
К с/су 52-1 открываются с/са второго порядка: 52-1-1 «Текущий валютный счет»; 52-1-2 «Транзитный валютный счет»; 52-1-3 «Специальный банковский счет».
Для учета Ктов и займов, полученных в иностранной валюте необходимо сделать проводку: Д 52-1-3 К 66, 67 - получен к/срочный (д/срочный) заем в валюте.
Если орг-ция получила валюту от иностр. Покупателей в оплату товаров (работ, услуг), она зачисляется на транз.валютный счет:
Д 52-1-2 К 62 (76) - поступила иностр. валюта от покупателей.
Приобретенную валюту можно использовать:
Д 60 (76) К 52-1-1 – валютн.ср-ва перечислены поставщику в оплату импортируемых матер.х ценностей;
Д 50 К 52-1-1 - наличная валюта получена в кассу для оплаты командир. расходов;
Д 66 (67) К 52-1-3 - возвращен к/срочный (д/срочный) заем или Кт, в иностр.валюте.
Иностр.валюта продается в обязательном и добровольном порядке:
Д 57 К 52-1-1 (52-1-2) - валютные средства направлены на продажу;
Д 51 К 91-1 - средства от продажи валюты зачислены на р/счет;
Д 91-2 К 57 - списана проданная валюта;
Д 91-2 К 51 (52-1-1, 52-1-2, 57) - отражены расходы по продаже валюты;
Д 91-9 К 99 - отражена прибыль от продажи валюты;
или:
Д 99 К 91-9 - отражен убыток от продажи валюты.
Непроданная валютная выручка подлежит зачислению на текущий валютный счет: Д 52-1-1 К 52-1-2.
Д/С на валютных счетах отраж-тся в БУ и отч-сти в рублях. Поэтому необходимо пересчитывать иностр.валюту в рубли по офиц.-му курсу Банка России, на дату пересчета. Такой пересчет осущ-ется: на дату зачисления или списания валютных средств с банковских счетов; на дату сост-ния бухг. отч-ти; по мере изменения курсов иностр.валют. В результате- в учете возникают курсовые разницы. Курсовые разницы отражаются в составе прочих доходов или расходов орг-ции. Если курс иностр. валюты увел-лся, -возникает полож.курсовая разница: Дт 52 Кт 91-1 - отражена полож.курсовая разница.
Если курс иностр.валюты уменьшился, возникает отриц.курсовая разница: Дт 91-2 Кт 52 - отражена отриц.курсовая разница.
Нормативное регулирование. «Порядок ведения кассовых операций в РФ», ФЗ «О б.у.», Гражданский кодекс, Альбом унифицированных форм первичной учетной документации по учету денежных средств, Положение ЦБ РФ о безналичных расчетах и т.д.
Документирование. Для учета кассовых операций применяются следующие первичные документы: приходный кассовый ордер форма № КО-1(при поступлении денег в кассу), расходный кассовый ордер форма КО-2 (при выдачи денег из кассы). Приходные и расходные кассовые ордера регистрируются бухгалтерией в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров КО-3. Все операции по поступлению и расходованию денежных средств кассир записывает в кассовую книгу КО-4. Для учета денег, выданных, из кассы доверенным лицам по выплате заработанной платы кассир ведет книгу учета принятых и выданных кассиром денежных средств. Платежное поручение – это распоряжение плательщика своему банку о перечислении соответствующих сумм со своего счета на счет получателя. Платежное требование – представляет собой требование поставщика к покупателю оплатить на основании направленных ему расчетных документов стоимость поставляемой продукции, выполненных работ и оказанных услуг. Инкассовое поручение – используется в трех случаях: 1. Если бесспорный порядок взыскания установлен законом, в том числе для взыскания денежных средств контролирующими органами. 2. Для взыскания по исполнительным листам. 3. Если договор между плательщиком и его контрагентом предоставляет банку право на бесспорное списание денежных средств со счета плательщика.
При поступлении денежных средств на расчетный счет: Д 51 К 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 90 «Продажи» субсчет 1 «Выручка» и т.д. При выбытии денежных средств: Д 62 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и т.д. К 51.
Выписка банка. Периодически предприятие получает выписку с расчетного счета, которая представляет собой второй экземпляр лицевого счета предприятия открытого ему банком. Все данные выписки отражены в цифровом выражении. К выписке прикладываются документы, на основании которых произведены операции. Получив выписку, следует проверить, все ли приложены к ней оправдательные документы. На полях проверенной выписки слева напротив каждой суммы проставляется порядковый номер, а справа корреспондирующий счет. Порядковый номер и корреспондирующий счет одновременно проставляется в правой стороне на самих документах. Проверка и обработка выписки проводятся в день их поступления. Обработанная выписка с приложенными к ней оправдательными документами является основанием для заполнения журнала-ордера №2 и ведомости №2 по счету 51.
На счете 55 «Специальные счета в банках» учитывают наличие и движение денежных средств, находящихся в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах, на текущих, особых и специальных счетах. К счету 55 могут быть открыты следующие субсчета:
- 1«аккредитивы»;
- 2 «чековые книжки»;
- 3 «депозитные счета»,
- 4 «карточные счета».
Перечисление денежных средств во вклады отражается следующим образом: Д 55 К 51, 52. Аналитический и синтетический учет операций по счету 55 организуется в журнале-ордере № 3 на основании выписок банка по лицевым специальным субсчетам.
Для учета денежных средств на банковской карточке используется счет 55/4 «Карточные счета». 55/4 «Карточные счета», подразделяются на:
- 55/4-1(субсчет второго порядка) «Сумма карточного счета в банке»;
- 55/4-2 «Сумма карточного счета, выданная подотчет».
Депонирование денежных средств при выдаче банковской карты производится на основании банковской выписки и отражается записью: Д 55/4-1 К51.
Банковские карты выдаются подотчетным лицам и организация должна обеспечить оперативный контроль за движением средств в банковских картах. Передача банковских карт в подотчет отражается записью: Д 71 К 55/4-2.
Подотчетное лицо после получения денежных средств и оплаты или приобретения товаров (работ, услуг) предоставляет в бухгалтерию авансовый отчет, к которому приложен, кассовый чек, товарные чеки, накладные и другие необходимые первичные документы. В учете предприятия расходы произведенные с использованием банковской карточки отражаются записью: Д 08,10,23,25,26,41,44,50,60 К 71.
По мере поступления банковских выписок списываются израсходованные денежные суммы с банковской карточки записью: Д 55/4-2 К 55/4-1.
Аналитический учет по счету 55/4 ведется по каждой полученной банковской карте.
Для обобщения информации о наличии и движении средств в иностранной валюте используется счет 52 «Валютные счета». По дебету этого счета отражают поступление денежных средств на валютных счетах организации, а по кредиту – списание денежных средств с валютных счетов. Аналитический учет по счету 52 ведут по каждому счету, открытому в учреждениях банка для хранения денежных средств в иностранных валютах.
К счету 52 открывают следующие субсчета:
-«Транзитный валютный счет»;
- «Текущие валютные счета»;
- «Специальный счет».
Зачисление средств: поступление выручки за отгруженную продукцию и экспортированные услуги: Д 52 К 62. Поступление задолженности от иностранных дебиторов: Д52 К 76. Списание средств: погашение задолженности перед поставщиками за импортированные товары и услуги: Д 60 К 52.
Курсовая разница – разница между рублевой оценкой соответствующего актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, исчисленной по курсу ЦБ РФ, не дату исполнения обязательства по оплате или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за период, рублевой оценкой этого актива и обязательства, исчисленной по курсу ЦБ РФ, на бату принятия их к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетной доту составления бухгалтерской отчетности за предыдущий период. Положительная курсовая разница отражают следующим образом: Д 52 К 91-1, отрицательная: Д 91-2 К 52.
Отражение в бухгалтерской отчетности. Основная форма отчетности, которая отражает величину денежных потоков – Отчет о движении денежных средств (форма № 4). В нем показывается движение денежных средств отдельно по всем видам деятельности ( текущей, инвестиционной и финансовой). В бухгалтерском балансе (форма № 1) отражается общая величина денежных средств организации
В соотв. с ПБУ 3/2006 в бухг.отч-сти раскрывается инф-ция о курсовых разницах: о величине курсовых разниц; об официальном курсе ЦБ РФ на дату сост-ия бухг.отч-сти.