Контроль и ревизия операций по счетам в банке

Все взаиморасчеты с покупателями и заказчиками, с поставщиками и подрядчиками и с другими юридическими лицами осуществляются через расчетные счета банков и других кредитных организаций, с которыми заключаются договоры на банковское обслуживание. Расчетный счет открывается после регистрации организации по разрешению налоговой инспекции по месту нахождения организации и других фискальных органов. Для удобства расчетов и уменьшения предпринимательского риска организации часто открывают несколько расчетных счетов в нескольких банках.

Операции по расчетному счету в бухгалтерском учете ведут на счете 51 «Расчетный счет».

Основанием для записей в бухгалтерском учете являются выписки банка и приложенные к ним документы  платежные поручения. Порядок совершения и оформления операций по расчетному счету регулируется Центральным банком Российской Федерации в соответствии с Положением о безналичных расчетах в РФ от 12 апреля 2001 г. № 2-П.

Все сданные в банк и поступившие оттуда платежные поручения записываются в журнал регистрации платежных поручений. На последнем экземпляре платежного поручения, который остается в бухгалтерии организации, ставится штамп «Принято к исполнению» с указанием даты.

Целью ревизии расчетов с банками является установление законности произведенных операций и их целесообразность, контроль за сохранностью денежных средств, обоснованностью полученных и использованных ссуд, своевременностью их погашения, соблюдение платежно-расчетной дисциплины.

Банк не принимает платежные поручения и чеки при отсутствии каких-либо реквизитов, поэтому проверка в основном сводится к определению обоснованности и законности выставленных или полученных платежных поручений.

В процессе проверки выполняются следующие процедуры:

 сверяют даты и суммы остатков последнего дня предыдущих выписок с датами и суммами первого дня последующих выписок и таким образом проверяют наличие всех выписок за период и отсутствие пропусков в операциях на расчетном счете. Такую процедуру необходимо выполнить по каждому открытому расчетному счету, при этом устанавливают причину и целесообразность перечисления денежных средств проверяемой организации с одного расчетного счета на другой;

 проверяют наличие оправдательных документов (платежных поручений, платежных требований и др.) по каждой строке выписок банка;

 в платежных поручениях проверяют, соответствует ли назначение платежа той корреспонденции счетов, которая должна быть указана первоначально на выписке банка, а затем перенесена в бухгалтерские регистры. При этом нужно обратить внимание на нетипичные бухгалтерские проводки, когда с расчетного счета (51) делается корреспонденция на счета затрат (20, 26 и др.) или издержки обращения (44), а также на счет 99 «Прибыли и убытки»;

 проверяют наличие и законность договоров, счетов и других документов, которые указываются в реквизите платежного поручения «Назначение платежа»;

 в случае отсутствия на платежных поручениях отметки банка об исполнении и при обнаружении подчисток и исправлений производят запрос копий документов в обслуживающем банке и проверяют достоверность сомнительных реквизитов;

 удостоверяются в своевременности оприходования денег в кассу по выпискам банка и приложенным к ним документам, по графе с корреспонденцией счетов, коду операций разграничивают банковские операции на денежные и безналичные. При этом выясняют, нет ли случаев, когда деньги, полученные в банке по чекам, отражены как безналичные расчеты с транспортными организациями, предприятиями связи, с бюджетом. Факты несоответствия дат получения и оприходования денег, несоблюдения нумерации ордеров, непогашения прилагаемых к ним документов должны насторожить ревизора;

 проверяют платежеспособность организации, выясняют причины просрочки в расчетах с поставщиками и разными кредиторами, обеспеченность имуществом ссуд, полученных в банках;

 проверяют полноту и соответствие платежных поручений и других документов записям в выписках банка и тем самым убеждаются в целесообразности перечисления сумм другим организациям;

 проверяют достоверность и законность операций, относимых на издержки (оплата за услуги, списание канцелярских принадлежностей и т. п.);

 исследуют случаи несвоевременных расчетов с поставщиками, так как бывают случаи постепенного, искусственного создания кредиторской задолженности в целях дальнейшего присвоения денежных средств.