Различают среднюю и предельную ставку налога.

Средняя ставка налога (average tax rate) — это отношение налоговой сум­мы к величине дохода, выраженное в процентах:

t_ср. = T_x / Y * 100%. ( 3 )

Предельная ставка налога (marginal tax rate) — это отношение величины прироста налоговой суммы к величине прироста дохода. Она показывает, на сколько увеличивается сумма налога при увеличении дохода на единицу:

t пред = T_x / Y * 100 %

Предположим, что в экономике действует такая система налогообложе­ния, при которой доход до 10 тыс. дол. облагается налогом по ставке 20%, а свыше 10 тыс. дол. — по ставке 50%. Если человек получает 60 тыс. дол. дохо­да, то он выплачивает сумму налога, равную 15 тыс. дол. (50 * 0,2 + 10 * 0,5 = 10 + 5 = 15), т.е. 10 тыс. дол. с суммы в 10 тыс. дол. и 5 тыс. дол. с суммы, превышающей 10 тыс. дол., т.е. с 50 тыс. дол. Средняя ставка налога будет рав­на 15/60 = 0,25 или 25%, а предельная ставка налога равна 5/10 = 0,5 или 50%.

Ставка процента (t), которая используется в формуле макроэкономиче­ской налоговой функции, представляет собой предельную налоговую став­ку, и величина налоговой суммы рассчитывается по отношению к приросту величины валового внутреннего продукта или национального дохода.

В зависимости от того, как устанавливается средняя налоговая ставка, различают три типа налогов (налогообложения): пропорциональные, про­грессивные и регрессивные.

Пропорциональные налоги предполагают, что средняя налоговая ставка остается неизменной независимо от величины дохода. Поэтому сумма нало­га пропорциональна величине дохода (табл. 2).

Таблица 2 Пропорциональный налог

Доход, дол.	Налоговая ставка, %	Сумма налога, дол.
100 200 300	10 10 10	10 20 30

Прямые налоги (за исключением личного подоходного налога и в неко­торых странах налога на прибыль) являются пропорциональными.

Прогрессивные налоги — это налоги, средняя налоговая ставка которых увеличивается по мере роста величины дохода и уменьшается по мере со­кращения величины дохода. Такие налоги предполагают не только большую абсолютную сумму, но также и более значительную долю взимаемого дохо­да по мере его роста (табл. 3).

Таблица 3. Прогрессивный налог

Доход, дол.	Налоговая ставка, %	Сумма налога, дол.
100	10	10
200	12	24
300	15	45

Примером прогрессивного налога в большинстве стран служит личный подоходный налог. В России с 2001 г. введен пропорциональный налог на личные доходы. Налоговая ставка установлена в размере 13 % от любой суммы личного дохода.

Такая система налогообложения в максимальной степе­ни способствует перераспределению доходов, однако вряд ли стимулирует повышение эффективности производства.

Регрессивные налоги — это налоги, средняя налоговая ставка которых увеличивается по мере сокращения дохода и уменьшается по мере роста до­хода. Таким образом, при увеличении дохода его доля, выплачиваемая в ви­де налога, сокращается (табл.4).

Таблица 4. Регрессивный налог

Доход, дол.	Налоговая ставка, %	Сумма налога, дол.
100	15	15
200	12	24
300	10	30

Регрессивный налог может приносить большую абсолютную сумму на­лога (как в нашем примере), а может и не приводить к росту абсолютной величины налога при повышении доходов. Все косвенные налоги с точки зрения доли, которую они составляют в доходе покупателя , имеют регрессивный характер, причем чем выше ставка налога, тем в большей степени регрессивным он является. Поскольку косвенный налог- это часть цены товара, то в зависимости от величины дохода покупателя доля этой суммы в его доходе тем больше, чем меньше доход. Наиболее регрессивный характер поэтому имеют акцизные налоги.

Т

t

аким образом, в своей налоговой политике государственные лидеры должны найти некую «золотую середину», оптимальный уровень налоговых ставок, который приносил бы государственному бюджету максимально возможный доход и вместе с тем обеспечивал бы экономике наилучшие условия для ее роста. Как определить этот уровень налоговых ставок? На этот вопрос помогает ответить кривая Лаффера ( рис.2 )

t

T_x

Рис.№2. Кривая Лаффера

 

КРИВАЯ ЛАФФЕРА показывает функциональную зависимость величины налоговых поступлений в государственный бюджет от уровня налоговых ставок; экстремальное значение функции, которая выражена в кривой Лаффера, показывает максимальную сумму налоговых поступлений в государственный бюджет.

Зависимость между налоговыми ставками и доходами бюджета связана со многими конкретными условиями той или иной страны. Поэтому нельзя дать какого-то единого рецепта для определения налоговых ставок вне зависимости от места и времени. Но принцип налоговой политики государства сводится к тому, что она должна обеспечить оптимальные условия для экономического роста, т. е.:

• домашние хозяйства должны иметь располагаемый личный доход, соответствующий уровню экономического развития данной страны;

• в государственный бюджет должны поступать доходы, за счет которых правительство было бы в состоянии обеспечить благоприятные условия для экономического роста;

• фирмы должны получать чистую прибыль, достаточную для их развития в условиях конкуренции.

Представленный на рисунке график показывает зависимость величины налоговых поступлений (Тх) в государственный бюджет от ставки налога ( t ). Например, пусть t – ставка налога на прибыль. Если t = 0, то вся прибыль остается фирмам, а в бюджет государства ничего не поступает. Если ставка налога на прибыль будет, например, 10%, то в бюджет поступит 200 млн р. дохода. Дальнейший рост ставки налога на прибыль будет сопровождаться увеличением дохода государственного бюджета, пока налоговая ставка не достигнет своего «критического уровня». В нашем примере он равен 50%. При налоговой ставке 50% доход бюджета достигнет своего максимума — 600 млн р. Дальнейший рост налога на прибыль приведет к тому, что фирмы начнут сокращать выпуск продукции, а их прибыли будут уменьшаться. Теперь чем больше будет повышаться налоговая ставка, тем меньше продукции будут выпускать фирмы, тем меньше будут их прибыли, и тем меньше будет получать государственный бюджет отчислений от прибыли. Если недомыслие финансовых руководителей государства доведет ставку налога на прибыль до 100%, то фирмы прекратят выпуск товаров и услуг, их прибыли упадут до нуля и эта статья доходов бюджета тоже будет равна нулю.