4 Методические указания к заполнению отчета о прибылях и убытках

В основном, при заполнении Отчета о прибылях и убытках применяются ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации».

Чтобы правильно составить Отчет о прибылях и убытках за 3 месяца 200__ года, нужно учитывать следующее. Все данные показываются нарастающим итогом с 1 января по 31 марта текущего года включительно. Нельзя зачитывать суммы прибыли в счет убытков или наоборот. Показатели, имеют отрицательное значе­ние, или ко­торые нужно вычесть записывается в круглых скобках.

Выручка

Выручкой организации являются (ПБУ 9/99):

- поступления от продажи продукции;

- поступления от продажи товаров;

- поступления за выполненные работы;

- поступления за оказанные услуги;

- арендная плата (в организациях, предметом деятельности которых является предоставление своих активов во временное владение и (или) пользование);

- лицензионные платежи (в том числе роялти) (в организациях, предметом деятельности которых является предоставление прав на использование результатов интеллектуальной деятельности);

- поступления от участия в уставных капиталах других организаций (в организациях, предметом деятельности которых является такое участие);

- другие поступления, признаваемые организацией доходами по обычным видам деятельности исходя из характера ее деятельности, вида доходов и условий их получения (например, для ломбардов проценты по предоставленным займам являются доходами по обычным видам деятельности).

сумма выручки указывается без учета НДС, акцизов, вывозных таможенных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей.

Себестоимость продаж

По данной строке отражается информация о расходах по обычным видам деятельности, которые сформировали себестоимость проданных товаров, продукции, выполненных работ и оказанных услуг (ПБУ 10/99).

Согласно пункту 5 ПБУ 10/99 − это затраты на изготовле­ние и реализацию продукции, приобретение и продажу товаров, а также расходы, связанные с выполнением работ и оказанием услуг.

Валовая прибыль (убыток)

По данной строке отражается информация о валовой прибыли организации, т.е. о прибыли от обычных видов деятельности, рассчитанной без учета коммерческих и управленческих расходов (если в соответствии с учетной политикой организации управленческие коммерческие расходы не включаются в состав себестоимости продаж, а показываются по соответствующим строкам).

Валовая прибыль (убыток) определяется как разница между выручкой и себестоимостью продаж. Если в результате вычитания этих показателей организацией получена отрицательная величина (убыток), то она показывается в Отчете о прибылях и убытках в круглых скобках.

Коммерческие расходы

Коммерческими расходами являются расходы по сбыту продукции и издержки обращения, например, затраты на рекламу, транспортировку и хранение продукции. Коммерческие расходы можно списывать на себестоимость двумя способами:

- распределять между реализованной и нереализованной продукцией;

- включать в себестоимость продукции, реализованной в отчетном периоде.

Сумма, которая указывается в этой строке, равна дебетовому обороту по субсчету «Себестоимость продаж» счета 90 «Продажи» в корреспонденции со счетом 44 «Расходы на продажу».

Управленческие расходы

По данной строке приводятся общехозяйственные расходы организации:

- заработная плата управленческого и общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом;

- затраты на содержание основных средств управленческого и общехозяйственного назначения;

- амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения;

- расходы на оплату информационных, консультационных, бухгалтерских, аудиторских услуг;

- арендная плата за помещения общехозяйственного назначения;

- налоги, уплачиваемые в целом по организации (налог на имущество, транспортный налог, земельный налог и т.п.);

- другие аналогичные по назначению расходы, возникающие в процессе управления организацией.

Управленческие расходы, учитываемые на счете 26 "Общехозяйственные расходы", в соответствии с учетной политикой можно ежемесячно:

- списывать в дебет счета 90 "Продажи", субсчет 90-2 "Себестоимость продаж";

- списывать в дебет счета 20 «Основное производство» (т.е. полностью включать в себестоимость продукции, работ, услуг).

Сумма, которая указывается по строке 040, равна дебетовому обороту по субсчету «Себестоимость продаж» счета 90 «Продажи» в корреспонденции со счетом 26 «Общехозяйственные расходы».

Строку «Управленческие расходы» заполняют те организа­ции, которые выбрали первый способ списания общехозяйствен­ных расходов. Организа­ции, которые предпочли второй способ, показывают сум­му таких расходов по строке «Себестоимость продаж».

Прибыль (убыток) от продаж

По данной строке отражается информация о прибыли (убытке) организации от обычных видов деятельности.

Значение строки определяется путем вычитания из валовой прибыли (убытка) коммерческих и управленческих расходов. Если в результате получена отрицательная величина (убыток), то она показывается в Отчете о прибылях и убытках в круглых скобках.

Доходы от участия в других организациях

По данной строке приводятся доходы от участия в уставных (складочных) капиталах других организаций (например, дивиденды по акциям и т.д.).

Их сумма берется из кредитового оборота по субсчету «Прочие доходы» счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Проценты к получению

По данной строке отражается сумма процентов, причитаются организации:

- по облигациям, депозитам, государственным ценным бумагам;

- от банка за средства, хранящиеся на расчетном счете;

- от других организаций за предоставленные им займы.

Сумма, которая указывается в этой строке, берется из кредитового оборота по субсчету «Прочие доходы» счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Проценты к уплате

По этой строке записывается суммы процентов, которые предприятие должно уплатить по облигациям, векселям, а также кредитам и займам. Сумма, которая указывается по этой строке, берется из дебетового оборота по субсчету «Прочие расходы» счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Прочие доходы

По данной строке показываются доходы, не вошедшие в предыдущие группы. К ним относятся:

доходы от продажи основных средств, нематериальных активов, материалов и других активов организации (без НДС);

прибыль от участия в простом товариществе;

- доходы в виде арендной платы (без НДС), если арендная деятельность не является обычной деятельностью для арендодателя;

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

- стоимость безвозмездно (в том числе по договору дарения) полученных активов;

- компенсация за убытки, причиненные организации;

- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

- суммы кредиторской и депонентской задолженностей, по которым истек срок исковой давности;

- положительные курсовые разницы;

- имущество, излишек которого выявлен при инвентаризации.

Сумма, которая записывается по этой строке, берется из кредитового оборота по субсчету 91-2 за вычетом НДС.

Прочие расходы

По данной строке указываются расходы, не вошедшие в предыдущие статьи Отчета о прибылях и убытках:

-расходы, связанные с предоставлением имущества в аренду (в случае, если эти расходы не признаются организацией в составе расходов по обычным видам деятельности);

- расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

-остаточная стоимость (или фактическая себестоимость) реализованных активов;

- расходы по оплате услуг кредитных организаций;

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

- возмещение убытков, которые причинила организация;

- убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

- суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности;

- отрицательные курсовые разницы;

- др.

Сумма, которая указывается по строке 100, берется из дебетового оборота по субсчету 91-2 счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Прибыль (убыток) до налогообложения

По данной строке отражается информация о прибыли (убытке) до налогообложения (бухгалтерской прибыли (убытке) организации).

Значение этой строки определяется путем сложения показателей строк "Прибыль (убыток) от продаж", "Доходы от участия в других организациях", "Проценты к получению" и "Прочие доходы" и вычитания из полученной суммы показателей строк "Проценты к уплате" и "Прочие расходы". Если в результате организацией получена отрицательная величина (убыток), то она показывается в Отчете о прибылях и убытках в круглых скобках.

Текущий налог на прибыль

По данной строке отражается сумма налога на прибыль, начисленная к уплате в бюджет и определяемая как произведение прибыли до налогообложения на ставку налога на прибыль. Постоянные и отложенные налоговые активы и обязательства при этом не учитываются (см. Указания к выполнению курсового проекта).

Прочее

По этой строке могут отражаться:

- налоги, уплачиваемые организациями, применяющими специальные налоговые режимы;

- штрафные санкции и пени, уплачиваемые организациями за нарушения налогового и иного законодательства;

- сумма доплаты (переплаты) налога на прибыль в связи с обнаружением ошибок (искажений) в предыдущие отчетные (налоговые) периоды, не влияющая на текущий налог на прибыль отчетного периода;

- иные аналогичные обязательные платежи.

Чистая прибыль (убыток)

Величина чистой (нераспределенной) прибыли (чистого (непокрытого) убытка) отчетного периода фактически равна конечному сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки» за отчетный период. Кредитовое сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки» показывает чистую прибыль, а дебетовое − чистый убыток (он отражается в Отчете в круглых скобках).

Если у организации у организации на начало отчетного периода отсутствует нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет, то значение строки «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» бухгалтерского баланса совпадает со значением строки «Чистая прибыль (убыток)» Отчета о прибылях и убытках.

Отчет о прибылях и убытках, также как и бухгалтерский баланс заполняется в тысячах (мил­лионах) рублей, без десятичных знаков. Поэтому из-за округлений сумма прибыли на счете 99 может отличаться от той, что показана по стро­ке «Чистая прибыль (убыток)». Для решения этой проблемы необходимо выбрать показатель, который можно округлить как в большую, так и в меньшую сторону, так, чтобы избежать расхождений между остатком по счету 99 и показателем чистой прибыли (убытка) Отчета о прибылях и убытках.