Тема 7. Ревизия бюджетных учреждений

Вопросы:

1. Общее представление об учете финансово-хозяйственной деятельности бюджетных учреждений

2. Порядок и основные методы ревизии бюджетных учреждений на примере учреждения здравоохранения

3. Основные направления и разделы ревизии

4. Порядок оформления и реализации результатов ревизии

Общее представление об учете финансово-хозяйственной

деятельности бюджетных учреждений

Под бюджетным учреждениями понимаются все - созданные органами государственной власти Российской Федерации, органами государственной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления для осуществления управленческих, социально - культурных, научно - технических и иных функций некоммерческого характера организации, деятельность которых финансируется из соответствующего бюджета или бюджета государственного внебюджетного фонда на основе сметы доходов и расходов.

Бюджетные учреждения могут выступать в качестве получателей средств бюджета, распорядителей и главных распорядителей бюджетных средств. Министерства и иные федеральные органы исполнительной власти вправе выделять ассигнования по распорядителям и получателям средств бюджета, находящимся в их ведении, и на собственное содержание, являясь таким образом одновременно главными распорядителями средств и получателями. Распорядители средств бюджета получают ассигнования от главного распорядителя для их распределения между получателями средств бюджета, находящимся в их ведении. Получателем средств бюджета признается бюджетное учреждение, находящееся в ведении главного распорядителя или распорядителя, имеющее право на получение бюджетных ассигнований. При этом под бюджетными ассигнованиями понимаются бюджетные средства, предусмотренные бюджетной росписью получателю или распорядителю бюджетных средств.

В соответствии с гражданским и бюджетным законодательством бюджетные учреждения не являются собственниками закрепленного за ними имущества на праве оперативного управления. Бюджетные учреждения вправе согласно целям своей деятельности получать доходы от предпринимательской деятельности, в том числе доходы от оказания платных услуг, доходы от использования имущества, закрепленного за бюджетными учреждениями на праве оперативного управления, и иные доходы.

Бюджетные средства расходуются бюджетными учреждениями в соответствии с утвержденными главными распорядителями или распорядителями бюджетных средств сметами доходов и расходов.

В смете доходов и расходов должны быть отражены все доходы бюджетного учреждения, получаемые как из бюджета и государственных внебюджетных фондов, так и от осуществления предпринимательской деятельности, в том числе доходы от оказания платных услуг, другие доходы, получаемые от использования государственной или муниципальной собственности, закрепленной за бюджетным учреждением на праве оперативного управления, и иной деятельности.

Бюджетное учреждение использует бюджетные средства в соответствии с утвержденной сметой доходов и расходов исключительно на:

оплату труда в соответствии с заключенными трудовыми договорами и правовыми актами, регулирующими размер заработной платы соответствующих категорий работников;

перечисление страховых взносов в государственные внебюджетные фонды;

трансферты населению, выплачиваемые в соответствии с федеральными законами, законами субъектов Российской Федерации и правовыми актами органов местного самоуправления;

командировочные и иные компенсационные выплаты работникам в соответствии с законодательством Российской Федерации;

оплату товаров, работ и услуг по заключенным государственным или муниципальным контрактам;

оплату товаров, работ и услуг в соответствии с утвержденными сметами без заключения государственных или муниципальных контрактов.

Расходование бюджетных средств бюджетными учреждениями на иные цели не допускается.

Порядок и основные методы ревизии бюджетных учреждений

на примере учреждения здравоохранения

Основными нормативными документами, регламентирующими проведение ревизий и проверок правильности ведения бухгалтерского учета в медицинских учреждениях, используемыми в работе при проведении ревизий и проверок целевого и рационального использования средств в медицинских учреждениях являются следующие.

1. Федеральный закон от 21.11.96 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".

2. Гражданский кодекс Российской Федерации.

3. Указ Президента Российской Федерации от 08.04.97 N 305 "О первоочередных мерах по предотвращению коррупции и сокращению бюджетных расходов при организации закупки продукции для государственных нужд".

4. Постановление Правительства Российской Федерации от 18.08.95 N 817 "О мерах по обеспечению правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам за поставку товаров (выполнение работ или оказание услуг)".

5. Инструкция по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях, утвержденная Приказом Министерства финансов Российской Федерации от от 30.12.1999 N 107н.

6. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Министерства финансов Российской Федерации от от 29.07.1998 N 34н.

7. Инструкция о годовой, квартальной и месячной бухгалтерской отчетности бюджетных учреждений и иных организаций, получающих финансирование из бюджета в соответствии с бюджетной росписью от 15 июня 2000 г. N 54н (в ред. Приказа Минфина РФ от 10.09.2001 N 73н).

4.11. письма ФФОМС от 24.01.2001 N 476/50-1, Минфина РФ от 29.01.2001 N 11н, ЦБ РФ от 29.01.2001 N 912-У, МНС РФ от 29.01.2001 N АС-6-07/82.

8. Указания о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации утвержденные Приказом Минфина РФ от 25.05.1999 N 38н.

9. Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98. Приказ Минфина РФ от 09.12.1998 N 60н.

10. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 13.06.95 N 49 "Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств".

11. Совместное письмо Министерства здравоохранения Российской Федерации и Федерального фонда ОМС от 24.01.96 N 250-96-20/235/21-и "Об обеспечении контроля за использованием средств обязательного медицинского страхования в медицинских учреждениях".

12. Инструкция Госналогслужбы Российской Федерации от 20.08.98 N 48.

13. Другие законодательные акты, нормативно - методические и инструктивные документы, регламентирующие финансово - хозяйственную деятельность медицинских учреждений, порядок организации ревизий и проверок.

Программа документальной ревизии. Программа документальной ревизии должна содержать перечень вопросов с учетом материалов предыдущей ревизии, проводимой соответствующим контролирующим органом, анализа бухгалтерской отчетности и включает:

1. Проверку использования финансовых средств, направленных в медицинские учреждения.

2. Проверку финансово - хозяйственных операций по данным первичных документов для установления их законности целесообразности и достоверности.

3. Проверку заключений тендерных комиссий при закупках продуктов питания, медикаментов и перевязочных материалов, мягкого инвентаря, медицинского оборудования за счет средств бюджета и внебюджетных средств.

4. Проверку правильности отражения в бухгалтерских учетных регистрах операций на основании изучения первичных документов.

5. Сопоставление данных бухгалтерской отчетности с данными бухгалтерского учета.

Основные направления и разделы ревизии

При ревизии финансово-хозяйственной деятельности медицинского учреждения, следует проверить:

- наличие лицензии медицинского учреждения на право осуществления им определенных видов медицинской деятельности, сроков ее действия и сравнения видов медицинской помощи и услуг, указанных в лицензии и сертификатах аккредитации, с фактически оказываемыми видами медицинской помощи по данным статистической документации и сводных учетных документов, составленных на основании счетов, предъявляемых на оплату медицинским учреждением за оказанную медицинскую помощь;

- наличие и соблюдение договоров на предоставление лечебно - профилактической помощи (медицинских услуг) по обязательному медицинскому страхованию;

- наличие приказа, утверждающего учетную политику в медицинском учреждении;

- соблюдение требований раздельного учета бюджетных, внебюджетных и целевых;

- целевой характер использования бюджетных средств и средств обязательного медицинского страхования;

- правильность учета и отнесения кассовых и фактических доходов и расходов согласно действующей бюджетной классификации;

- обоснованность получения, целевое, рациональное и своевременное использование субвенций, кредитов и других финансовых средств;

- правильность отражения в бухгалтерском учете и отчетности движения средств;

Проверка банковских операций. Банковские операции проверяются сплошным методом путем проверки записей по текущим счетам в регистрах бухгалтерского учета.

Необходимо проверить:

1. Наличие и соблюдение условий договора на открытие текущего счета и расчетно - кассовое обслуживание (если в течение проверяемого периода текущие счета были открыты в нескольких банках, проверить все договоры и сроки обслуживания счетов.

2. Наличие первичных документов, подтверждающих законность проведения банковских операций.

3. Достоверность и правильность отражения всех совершенных операций по имеющимся субсчетам в мемориальных ордерах и книге "Журнал - главная".

Проверка кассовых операций. Порядок ведения кассовых операций и учета наличных денежных средств регламентирован Инструкцией Центрального банка Российской Федерации от 04.10.93 N 18 "Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации" (в редакции письма Центрального банка Российской Федерации от 26.02.96 N 247).

Кассовые операции в части использования бюджетных средств, средств обязательного медицинского страхования и других внебюджетных средств подвергаются сплошной проверке, в ходе которой проверяется соблюдение основных требований, предъявляемых к ведению кассовых операций:

1. Наличие договора с кассиром о его полной материальной ответственности и его ознакомление с Положением о ведении кассовых операций;

2. Обеспечение сохранности денежных средств;

3. Своевременность и полнота оприходования наличных денежных средств, поступающих из банка и других источников, а также их целевое использование.

4. Наличие и достоверность оправдательных документов, являющихся основанием для списания расходов по кассе, законность произведенных расходов;

5. Наличие и ведение журналов регистрации приходных и расходных ордеров, кассовой книги;

6. Правильность оформления ведомостей на выдачу заработной платы и проведения других расходов.

Проверка оснований к начислению заработной платы, правильности ее расчетов и сроков выплаты. При проведении проверки расчетов по заработной плате необходимо руководствоваться Постановлением Правительства Российской Федерации от 14.10.92 N 785 "О дифференциации в уровнях оплаты труда работников бюджетной сферы на основе единой тарифной сетки", Приказом Министерства здравоохранения СССР от 11.10.82 N 999 "О штатных нормативах медицинского и педагогического персонала городских поликлиник, расположенных в городах с населением свыше 25 тыс. человек", "Положением об оплате труда работников здравоохранения Российской Федерации", утвержденным Приказом Министерства здравоохранения Российской Федерации от 24.02.98 N 48, и следует проверить:

1. Правильность определения фонда заработной платы с учетом оплаты труда в соответствии с единой тарифной сеткой;

2. Правильность выплаты заработной платы в соответствии с установленными ставками, должностными окладами и фактически отработанным временем, а также обоснованность выплат различных надбавок и доплат за совмещение профессий и должностей и т.д.;

3. Соблюдение сроков выплаты заработной платы;

4. Необходимость и целесообразность оформления трудовых соглашений и договоров подряда за счет бюджетных, внебюджетных средств и средств обязательного медицинского страхования, фактическое выполнение объемов работ в соответствии с утвержденной сметой, правильность их оплаты, соответствие сумм, указанных в договорах, фактически выплаченным суммам;

5. Расходование денежных средств на выплаты (премии, доплаты, поощрения, материальную помощь, зарплату).

Проверка основных средств и материальных запасов. Проверку следует начинать с ознакомления с материалами инвентаризации имущества и финансовых обязательств, проведенной медицинским учреждением.

Необходимо обратить внимание на:

1. Соответствие фактического наличия основных средств, материальных запасов данным бухгалтерского учета;

2. Обеспечение сохранности и использования по назначению материальных ценностей.

Для этого необходимо проверить:

3. Своевременность, полноту и правильность оприходования поступивших материальных ценностей (находятся на складе или в эксплуатации); случаи приобретения излишнего имущества и дорогостоящего оборудования;

4. Полноту и своевременность оприходования и списания белья, постельных принадлежностей, одежды и обуви (Инструкция, утвержденная Приказом Министерства здравоохранения СССР от 29.02.84 N 222);

5. Обеспечение сохранности, учета и рационального использования медикаментов, перевязочных средств и изделий медицинского назначения (Инструкция, утвержденная Приказом Министерства здравоохранения СССР от 02.06.87 N 747). Проверить, в каких случаях допускалась оплата за счет бюджетных, внебюджетных средств и средств обязательного медицинского страхования бесплатных медикаментов;

6. Обеспечение сохранности, учета и списания продуктов питания (Приказы Министерства здравоохранения СССР от 05.05.83 N 530 и от 23.04.85 N 540);

7. Своевременность и полноту оприходования материальных ценностей, поступивших на основе проведенных взаимозачетов, и соблюдение установленного порядка использования данных товарно-материальных ценностей.

Проверка расчетных операций. В медицинских учреждениях для определения причин и сроков образования дебиторской и кредиторской задолженностей проверяются остатки субсчетов расчетов с поставщиками, подрядчиками и заказчиками за выполненные работы, расчетов с подотчетными лицами, расчетов с разными дебиторами и кредиторами, расчетов с рабочими, служащими и стипендиатами, расчетов по пенсионному обеспечению и социальной защите населения.

Проверка производится по карточкам и книгам аналитического учета, а также накопительным ведомостям.

При проверке состояния расчетов с разными дебиторами и кредиторами необходимо выяснить причины, сроки образования дебиторской и кредиторской задолженности, а также ознакомиться с принятыми мерами по ее погашению.

При этом проверяется своевременность взыскания дебиторской задолженности и погашения кредиторской задолженности (обратить внимание на соблюдение сроков исковой давности), проведение взаимных сверок в расчетах, правильность ведения учета этих расчетов; проверяется наличие в составе дебиторской задолженности необоснованно перечисленных авансов.

При проверке расчетов по недостачам необходимо проверить:

1. Правомерность отнесения денежных сумм на субсчет расчетов по недостачам;

2. Своевременность взыскания сумм выявленных недостач и хищений денежных средств, материальных ценностей, а также потерь от порчи этих ценностей, отнесенных за счет виновных лиц;

3. Установить, какие принимаются меры к устранению имеющихся недостач и хищений;

4. Установить правильность определения стоимости имущества в случаях взыскания с виновных лиц ущерба, причиненного хищением, недостачей и порчей материальных ценностей.

Проверка обоснованности цен. При закупках продуктов питания, медикаментов, мягкого инвентаря и медицинского оборудования необходимо установить обоснованность цен на них.

В ходе проверки рассматриваются документы, подтверждающие проведение конкурсов на закупки продуктов питания, медикаментов, мягкого инвентаря и медицинского оборудования в соответствии с Указом Президента Российской Федерации от 08.04.97 N 305 "О первоочередных мерах по предотвращению коррупции и сокращению бюджетных расходов при организации закупки продукции для государственных нужд".

При отсутствии соответствующих документов проводится выборочный анализ стоимости продуктов питания, медикаментов, мягкого инвентаря и медицинского оборудования, приобретенного медицинским учреждением, в сравнении со среднерыночными ценами.

При значительных расхождениях запрашивается объяснительная записка руководителя медицинского учреждения о причинах произведенных закупок по завышенным ценам.

Проверка соответствия форм отчетности данным бухгалтерского учета. Правильность заполнения и соответствия форм отчетности данным бухгалтерского учета проверяется исходя из требований Инструкции о годовой, квартальной и месячной бухгалтерской отчетности бюджетных учреждений и иных организаций, получающих финансирование из бюджета в соответствии с бюджетной росписью, утвержденной Приказом Минфина РФ от 15 июня 2000 г. N 54н (в ред. Приказа Минфина РФ от 10.09.2001 N 73н) и Инструкции по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях, утвержденной Приказом Минфина РФ от 30.12.99 N 107н.

В ходе ревизии проверяются все формы, которые включаются в состав годовой, квартальной и месячной бухгалтерской отчетности бюджетных учреждений.

Следует иметь ввиду, что главные распорядители средств бюджета могут вводить по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации специализированные формы годовой и квартальной бухгалтерской отчетности, отражающие специфику деятельности учреждений.

Учреждения, финансирование которых передано с одного уровня бюджета на другой или переданные из одного подчинения в другое, составляют бухгалтерскую отчетность на дату передачи в объеме форм годовой бухгалтерской отчетности и представляют ее своему распорядителю средств бюджета как по прежней, так и по новой подчиненности, и органам, ответственным за исполнение соответствующих бюджетов. При этом к отчету должны быть также приложены акты приемки - передачи имущества и обязательств, справки о закрытии счетов в органах федерального казначейства и кредитных организациях, справка из налогового органа о снятии с учета. Бюджетные ассигнования, лимиты бюджетных обязательств, объемы финансирования расходов, кассовые и фактические расходы по переданным учреждениям отражаются по новой подчиненности полностью с начала года.

Бухгалтерская отчетность учреждений составляется на основе бухгалтерских записей, подтвержденных оправдательными документами. До составления баланса производится сверка оборотов и остатков по аналитическим счетам с оборотами и остатками по счетам синтетического учета, выверка расчетов с дебиторами, кредиторами и по другим обязательствам.

Статьи годового баланса должны быть подтверждены данными инвентаризации, проведенной в соответствии с нормативными правовыми актами Министерства финансов Российской Федерации. Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическими остатками материальных ценностей и остатками по данным бухгалтерского учета регулируются в порядке, предусмотренном Инструкцией по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях, утвержденной Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30 декабря 1999 г. N 107н.

Порядок оформления и реализации результатов ревизии

Результаты проверки оформляются актом, в котором отражаются конкретные данные о выявленных нарушениях действующего законодательства Российской Федерации по использованию средств, факты нецелевого и нерационального использования бюджетных средств.

Акт составляется в двух экземплярах, по одному экземпляру для проверяющей и проверяемой стороны. Оба экземпляра имеют одинаковую юридическую силу.

В акте проверки указывается, за какой период проведена проверка и какие документы подвергнуты сплошной и выборочной проверке.

В акте должна быть соблюдена объективность выявленных фактов и данных.

Результаты проверки излагаются в акте только на основе проверенных данных и фактов, вытекающих из документов с приложением копий указанных материалов.

В заключительной части акта проверки делаются краткие выводы об использовании средств обязательного медицинского страхования проверяемым медицинским учреждением и вносятся конкретные рекомендации по устранению выявленных недостатков.

В случае несогласия с фактами, изложенными в акте, должностные лица обязаны подписать акт с изложением письменных возражений и приложением при этом объяснений и документов, подтверждающих мотивы своих возражений.

При отказе должностных лиц медицинского учреждения от подписания акта председателем комиссии делается отметка в конце акта об отказе должностных лиц медицинского учреждения от подписи и предоставлении объяснений в момент составления акта. При этом должностные лица медицинского учреждения могут сделать запись о предоставлении письменных объяснений в согласованный срок.

По результатам ревизии контролирующий орган может направить медицинскому учреждению предписание об устранении нарушений, выявленных в результате ревизии по использованию средств, в котором устанавливаются сроки устранения недостатков и суммы восстановления средств в сроки, установленные в соответствии с Указом Президента РФ от 25.07.96 N 1095 "О мерах по обеспечению государственного финансового контроля в Российской Федерации".

При выявлении случаев грубого нарушения медицинским учреждением целевого и рационального использования средств материалы проверок в установленном порядке передаются в органы управления здравоохранением для наложения дисциплинарных или административных взысканий, а в случае выявления действий противоправного характера - в следственные органы для привлечения виновных к уголовной ответственности.