3. Сущность, функции и классификация налогов
Центральное место в системе государственных доходов занимают налоги.
Налоги — обязательные платежи физических и юридических лиц, взимаемые государством.
В современных условиях налоги выполняют следующие основные функции:
фискальная - изъятие части доходов в бюджет для использования на определенные цели. Это основная функция, она характерна для всех государств. С ее помощью создаются государственные денежные фонды и материальные условия для функционирования государства;
стимулирующая - при помощи налоговых льгот, санкций решаются вопросы технического прогресса, капитальных вложений, расширение производства первичных товаров и ограничение вторичных;
регулирующая - регулирование отношений между бюджетами и внутри бюджетной системой;
распределительная и перераспределительная - при помощи налога распределяет и перераспределяет национальный доход. Перераспределяет первичные доходы и формирует вторичные;
социальная - с помощью налогов регулируются доходы разных социальных групп населения, освобождаются от налогообложения лица, находящиеся за чертой бедности, устанавливаются налоговые льготы, исходя из требований демографической политики, осуществляется поддержка объектов социальной инфраструктуры и т. д.;
контрольная - при помощи налогов осуществляется контроль за деятельностью предприятия, формирование затрат и прибыли. Эффективность зависит от деятельности органов налоговых служб.
Виды налогов можно рассматривать по следующим классификационным признакам:
по формам взимания:
прямые налоги устанавливаются непосредственно на доход или имущество налогоплательщика. В свою очередь они делятся на;
реальные - устанавливается с отдельных видов имущества и включают поземельный, подомовой, на ценные бумаги;
личные - с юридических и физических лиц с учетом дохода по декларации и включают подоходный с населения, на прибыль корпораций, на прирост капитала, с наследства и дарений, поимущественный налог;
косвенные налоги — это налоги на товары и услуги, оплачиваемые потребителем в цене товара или включенные в тариф. Владелец товара или услуг при их реализации получает налоговые суммы, которые перечисляют государству. В данном случае связь между плательщиком и государством опосредована через объект обложения. В современных условиях в связи с расширением социальных функций государства широкое распространение получили взносы в фонд социального страхования. Они по своей сущности являются целевыми налогами и делятся на:
фискальные монопольные включающие индивидуальные, универсальные (налог с оборота), НДС;
акцизы (на отдельные виды товаров);
таможенные пошлины;
2. по получателю дохода:
федеральные - устанавливаются и вводятся парламентом России, взимаются со всех территории, направляются в государственный бюджет и являются общеобязательными. К ним относятся подоходный налог, налог на прибыль корпораций, таможенные пошлины и т.п.;
республиканские - обеспечивают в регионах деятельность органов самоуправления, государственных органов субъектов федерации;
местные - взимаются местными органами власти на соответствующей территории и поступают в местный бюджет. Местные власти взимают преимущественно индивидуальные акцизы и поимущественный налог.
3. по величине налоговой ставки:
прогрессивные. Прогрессивное налогообложение – система налогообложения, построенная на принципе увеличения налоговых ставок в зависимости от роста уровня облагаемого налогом дохода налогоплательщика. Ставка налога повышается при достижении определенных уровней дохода и достигает затем максимальной величины;
регрессивные. Регрессивное налогообложение – обложение налогами, при котором с увеличением дохода его процент уменьшается;
пропорциональные. Пропорциональное налогообложение – система налогообложения, при которой налоговая ставка не зависит от величины налогооблагаемого дохода, постоянна при любых значениях дохода. Принципы построения налоговой системы эволюционируют вместе с рыночным хозяйством, изменяя свое содержание, однако основные принципы налогообложения желательны в любой экономической системе.
Всеобщность - охват налогами всех экономических субъектов, получающих доходы, независимо от организационно-правовой формы.
Стабильность - устойчивость видов налогов и налоговых ставок во времени.
Обязательность - принудительность налога и неизбежность его выплаты. Социальная справедливость - установление налоговых ставок и налоговых льгот, оказывающих щадящее воздействие на низкодоходные предприятия и группы населения.
Легитимность - законодательно утвержденный размер налогов и порядок их взимания.
Объективность и системность - необходимость аккумуляции денежных средств для выполнения государством общественных защитных, хозяйственных и социальных функций.
Эффективность - превышение сумм налогов над затратами на их взимание и использование.
Сумма собранных налогов тесно связана с размером налоговых ставок. Повышение налоговых ставок только до определенного момента может вести к росту суммы собранных налогов Дальнейшее повышение налоговых ставок сверх определенного уровня может подорвать стимулы к деятельности, в результате чего общая сумма налоговых поступлений уменьшается. Зависимость налоговых поступлений от ставок налогов исследовал экономист А. Лаффер и выразил эту зависимость в «кривой Лаффера» (рисунок 2). Концепция кривой подразумевает наличие оптимального уровня налогообложения, при котором налоговые поступления достигают максимума. Изъятие у налогоплательщика значительной суммы доходов (порядка 40—50%) является пределом, за которым ликвидируются стимулы к предпринимательской инициативе, расширению производства. Образуются целые группы налогоплательщиков, занятых поиском методов ухода от налогообложения и стремящихся концентрировать финансовые ресурсы в теневом секторе экономики.
Таким образом, кривая А. Лаффера - график, показывающий функциональную связь между налоговыми ставками и объемом налоговых поступлений, выявляющий такую ставку, при которой налоговые поступления достигают максимума и создаются наиболее благоприятные условия для предпринимательства.