- •Содержание:
- •Глава 1. Теоретические аспекты учета и контроля затрат на капитальный ремонт и модернизацию основных средств. 5
- •Глава 2. Характеристика деятельности ттф «Мехстроймост Бухгалтерский и налоговый учет основных средств на предприятии. 39
- •Глава 3. Рекомендации по совершенствованию учета и контроля затрат на капитальный ремонт и модернизацию основных средств. 75
- •Введение.
- •Глава 1. Теоретические аспекты учета и контроля затрат на капитальный ремонт и модернизацию основных средств.
- •1. Понятие основных средств. Их роль в хозяйственной деятельности предприятия.
- •Классификация основных средств
- •Учет и оценка основных средств
- •Амортизация основных средств в бухгалтерском и налоговом учете
- •1.2. Виды ремонта ос. Капитальный ремонт и модернизация.
- •1.3 Общие правила ведения бухгалтерского учета капитального ремонта и модернизации ос Учет затрат на проведение капитального ремонта
- •Учет затрат на модернизацию оборудования
- •Способы проведения капитального ремонта
- •1.4. Документальное оформление ремонта и модернизации основных средств.
- •Глава 2. Характеристика деятельности ттф «Мехстроймост Бухгалтерский и налоговый учет основных средств на предприятии.
- •1. Характеристика деятельности ттф «Мехстроймост» История развития предприятия
- •Организационная структура
- •Учетная политика
- •2.2 Анализ основных финансовых показателей деятельности организации на примере ттф «Мехмострой»
- •2.3. Анализ показателей использования основных средств «ттф «Мехмострой»»
- •2.4. Бухгалтерский и налоговый учет основных средств на примере ттф «Мехстроймост»
- •Выбытие основных средств
- •Порядок проведения работ по капитальному ремонту
- •Порядок проведения работ по модернизации.
- •Глава 3. Рекомендации по совершенствованию учета и контроля затрат на капитальный ремонт и модернизацию основных средств.
- •1. Создание резерва на капитальный ремонт основных средств
- •2. Модернизация объектов с остаточной стоимостью, равной нулю
- •3.3 Сдача в аренду неиспользуемого имущества и его капитальный ремонт силами арендатора.
- •Заключение
- •Глава 3 посвящена разработке рекомендаций по совершенствованию бухгалтерского и налогового учета, а также контроля затрат на капитальный ремонт и модернизацию основных средств.
- •1) Создание резерва на капитальный ремонт основных средств.
- •2) Модернизация объектов с остаточной стоимостью, равной нулю.
- •3) Сдача в аренду неиспользуемого имущества и его капитальный ремонт силами арендатора.
- •Список используемой литературы:
Порядок проведения работ по модернизации.
В качестве примера модернизированного объекта рассмотрим электроталь ТИТ-2.
Электроталь - подвесное грузоподъемное устройство с электрическим приводом, которое обеспечивает подъем груза по вертикали и перемещения его по складу вдоль специальной балки (швеллера).
Характеристики электротали ТИТ-2:
Грузоподъемность – до 2,5 т.
Скорость подъема – 0,15 м/с (9м/мин)
Скорость передвижения – 0,53 м/с (32 м/мин)
Напряжение – 380 В.
Ввод в эксплуатацию – сентябрь 1998 г.
Первоначальная стоимость – 23052 руб.
Срок полезного использования – 204 мес. (седьмая амортизационная группа).
Необходимость модернизации вызвана малой площадью обслуживания подъемно-транспортным механизмом.
После обследования объекта специалистами инженерно-технической службы было принято решение о проведении модернизации и составлены Заказ на работы временного или разового характера и смета затрат на детали и комплектующие
Согласно смете, при модернизации были использованы следующие детали:
швеллер 12 металлический – 12м X 12кг X 18 руб. = 2592 руб.
двигатель электрический – 2шт. X 1000 руб. = 2000 руб.
крепежные изделия – 5кг X 31руб. = 165 руб.
Итого стоимость сырья и материалов = 4757 руб.
Затраты на модернизацию составили:
Сырье и материалы – 4757 руб.
Зарплата основная – 5283,60 руб.
Зарплата дополнительная – 898,21 руб
Начисления – 1474,12 руб.
Специальные расходы – 528,36 руб.
Общепроизводственные расходы – 5811,96 руб.
Итого: 18753,25 руб.
Модернизация была проведена в октябре 2008 года.
Были выполнены следующие бухгалтерские проводки:
Д 08 К 10 – 4757 руб. – списаны материалы и комплектующие на модернизацию;
Д 08 К 70 – 5283, 60 руб - начислена заработная плата за произведенные работы;
Д 08 К 96 – 898,21 - создан резерв на предстоящую оплату отпусков работникам;
Д 08 К 68 – 316,01 – налоговые начисления
Д 08 К 69 – 1158,11 руб. – налоговые отчисления
Д 08 К 70 – 528,36 руб. - начислена премия работникам за выполненные работы.
Д 08 К 25 – 5811,96 – общепроизводственные расходы
Д 01 К 08 – 18753,25 - увеличена первоначальная стоимость оборудования
На выполненные работы был оформлен Акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов основных средств № 12.
В результате проведенных работ однобалочная электроталь ТИТ-2 была модернизирована в кран-балку ПК-2 путем установки двух дополнительных швеллеров (металлических балок, по которым движется механизм). Подъемно-транспортное устройство в результате стало способно обслуживать большую площадь.
Согласно учетной политике ТТФ «Мехмострой» для целей налогообложения, если организация осуществляет модернизацию (реконструкцию, достройку и т.п.) основных средств, то на расходы единовременно списывается до 10% суммы произведенных капитальных затрат. Оставшаяся часть произведенных затрат увеличивает первоначальную стоимость основного средства и списывается через амортизацию в общеустановленном порядке.
Рассмотрим данное списание подробнее.
В бухглтерском учете, как было сказано выше, в октябре 2008 г. расходы на модернизацию были в полном объеме отнесены на увеличение первоначальной стоимости оборудования:
Д 01 - К 08 – 18753,25 руб. - затраты на модернизацию отнесены на увеличение первоначальной стоимости оборудования.
В налоговом учете организация в октябре списывает на расходы 10% суммы расходов на модернизацию оборудования – 1875,33 руб.
Оставшиеся 16877,92 руб. относятся на увеличение "налоговой" первоначальной стоимости оборудования. Таким образом, в октябре в налоговом учете организация спишет на расходы сумму амортизационной премии в размере 1875,33 руб. и амортизацию по оборудованию в размере 113 руб.
Таким образом, в октябре сумма расходов в налоговом учете составила 1988,33 руб., а в бухгалтерском учете – 113 руб.
Возникает НВР=1988,33-113=1875,33 руб., которая, в свою очередь, приводит к образованию ОНО.
Д 68/Налог на прибыль - К 77 – 450,08 руб. - начислено ОНО (1875,33 руб. x 24%).
С ноября 2008 г. и в бухгалтерском, и в налоговом учете сумма амортизации по оборудованию изменится. Рассчитаем сумму амортизации, которую организация ежемесячно стала начислять по оборудованию в налоговом учете, начиная с ноября 2008 г.:
(23052 руб. + 16877,92 руб.) : 204 мес. = 195,74 руб/мес.
В бухгалтерском учете сумма амортизации с ноября 2008г. составила: (23052+18753,25):204 мес.=204,93 руб/мес.
Это привело к ежемесячному образованию постоянного налогового обязательства (ПНО), которое отражается проводкой:
Д 99/ПНО – К 68 –2,21 руб. – начислено ПНО ((204,93-195,74)*24%).