- •Содержание:
- •Глава 1. Теоретические аспекты учета и контроля затрат на капитальный ремонт и модернизацию основных средств. 5
- •Глава 2. Характеристика деятельности ттф «Мехстроймост Бухгалтерский и налоговый учет основных средств на предприятии. 39
- •Глава 3. Рекомендации по совершенствованию учета и контроля затрат на капитальный ремонт и модернизацию основных средств. 75
- •Введение.
- •Глава 1. Теоретические аспекты учета и контроля затрат на капитальный ремонт и модернизацию основных средств.
- •1. Понятие основных средств. Их роль в хозяйственной деятельности предприятия.
- •Классификация основных средств
- •Учет и оценка основных средств
- •Амортизация основных средств в бухгалтерском и налоговом учете
- •1.2. Виды ремонта ос. Капитальный ремонт и модернизация.
- •1.3 Общие правила ведения бухгалтерского учета капитального ремонта и модернизации ос Учет затрат на проведение капитального ремонта
- •Учет затрат на модернизацию оборудования
- •Способы проведения капитального ремонта
- •1.4. Документальное оформление ремонта и модернизации основных средств.
- •Глава 2. Характеристика деятельности ттф «Мехстроймост Бухгалтерский и налоговый учет основных средств на предприятии.
- •1. Характеристика деятельности ттф «Мехстроймост» История развития предприятия
- •Организационная структура
- •Учетная политика
- •2.2 Анализ основных финансовых показателей деятельности организации на примере ттф «Мехмострой»
- •2.3. Анализ показателей использования основных средств «ттф «Мехмострой»»
- •2.4. Бухгалтерский и налоговый учет основных средств на примере ттф «Мехстроймост»
- •Выбытие основных средств
- •Порядок проведения работ по капитальному ремонту
- •Порядок проведения работ по модернизации.
- •Глава 3. Рекомендации по совершенствованию учета и контроля затрат на капитальный ремонт и модернизацию основных средств.
- •1. Создание резерва на капитальный ремонт основных средств
- •2. Модернизация объектов с остаточной стоимостью, равной нулю
- •3.3 Сдача в аренду неиспользуемого имущества и его капитальный ремонт силами арендатора.
- •Заключение
- •Глава 3 посвящена разработке рекомендаций по совершенствованию бухгалтерского и налогового учета, а также контроля затрат на капитальный ремонт и модернизацию основных средств.
- •1) Создание резерва на капитальный ремонт основных средств.
- •2) Модернизация объектов с остаточной стоимостью, равной нулю.
- •3) Сдача в аренду неиспользуемого имущества и его капитальный ремонт силами арендатора.
- •Список используемой литературы:
Глава 1. Теоретические аспекты учета и контроля затрат на капитальный ремонт и модернизацию основных средств.
1. Понятие основных средств. Их роль в хозяйственной деятельности предприятия.
Понятие основных средств
Ни одно предприятие не обходится без основных средств. Для предприятий сферы производства наличие основных средств имеет особое значение, ведь это, в основном, сложное технологическое оборудование, которое непосредственно участвует в производственном процессе.
Принципы учета и налогообложения операций с основными средствами в последнее время значительно усовершенствованы новыми требованиями документов, к числу которых, в частности, следует отнести:
• Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н;
• Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденное приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н;
• Положение по ведению бухгалтерского учета «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденное приказом Минфина России от 06.05.99 № 32н;
• Положение по ведению бухгалтерского учета «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденное приказом Минфина России от 06.05.99 № 33н;
• Приказ Минфина России от 31.10.2000 № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению»;
• Главы 21 «Налог на добавленную стоимость», 25 «Налог на прибыль», 30 «Налог на имущество» части второй Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ).
Приказом от 30.03.2001 г. № 26н Минфин РФ утвердил Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, в котором указано, что для принятия активов к учету в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий (с учетом изменений, внесенных Приказом Минфина РФ от 12 декабря 2005 г. № 147н «О внесении изменений в Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01):
объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.1
Способность приносить экономические выгоды определяется длительностью использования ОС в хозяйственной деятельности организации. Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.
Активы, в отношении которых выполняются условия, перечисленные выше, и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20 000 руб. за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов.
В соответствии с п.3 ПБУ 6/01 не применяется в отношении следующих фондов (они фонды входят не в основные фонды, а в фонды обращения):
машин, оборудования и иных аналогичных предметов, числящихся как готовые изделия на складах организаций-изготовителей, как товары - на складах организаций, осуществляющих торговую деятельность;
предметов, сданных в монтаж или подлежащих монтажу, находящихся в пути;
капитальных и финансовых вложений.
В целях главы 25 НК РФ под основными средствами понимается «часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией».
Таким образом, налоговое законодательство в отличие от законодательства по бухгалтерскому учету определяет понятие «основные средства» через термин «имущество» (не раскрывая термин), и не учитывает такие критерии как:
использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
Способность приносить экономические выгоды определяется длительностью использования ОС в хозяйственной деятельности организации. Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.
Активы, в отношении которых выполняются условия, перечисленные выше, и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20 000 руб. за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов1.
Выбор способа учета объектов (на счетах 01 "Основные средства", 03 "Доходные вложения в материальные ценности" и 10 "Материалы") и размер лимита закрепляются в учетной политике организации. При использовании варианта отнесения объектов в состав материально-производственных запасов есть возможность уменьшить налог на имущество организаций.
Налог на имущество исчисляется по данным бухгалтерского учета. Налоговой базой является среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. Это имущество должно учитываться на балансе в качестве объектов ОС по правилам бухгалтерского учета: налогом должны облагаться имущество, учитываемое на счете 01, а также материальные ценности, предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение) с целью получения дохода и учитываемые на счете 03. Следовательно, порядок оценки и метод начисления амортизации по ОС, принимаемый в бухгалтерском учете, влияют на величину налога на имущество и, соответственно, на финансовый результат (уменьшение величины налога на имущество увеличивает финансовый результат, и наоборот).
К основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.
В составе основных средств учитываются также: капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).
До 1 января 2006 года активы, предназначенные исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода, отражались в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе доходных вложений в материальные ценности. С 1 января 2006 года данные активы признаются основными средствами.