Анализ «узких мест»
Производительность всей системы определяется производительностью «узкого места». Планирование производственных мощностей определяется видом и количеством «узких мест». Если на производстве нет «узких мест», то критерием принятия решения является абсолютная сумма покрытия, которая получается от реализации всей производственной программы. Когда на производстве возникает 1 «узкое место», для оптимизации программы необходимо использовать относительную сумму покрытия (это сумма покрытия по отношению к единице «узкого места») на время загрузки узкого места.
Если на предприятии имеется несколько узких мест, то рассчитывают относительную сумму покрытия на календарный период.
Рассмотрим пример:
План производства
Ранг (при условии отсутствия «узких мест») |
Вид продукции |
Плановое количество |
Сумма покрытия на 1 (М1, руб./шт.) |
Итоговая сумма покрытия |
1 |
А |
2 000 |
40 |
80 000 |
4 |
В |
5 000 |
12 |
60 000 |
2 |
С |
3 000 |
30 |
90 000 |
3 |
D |
4 000 |
17 |
68 000 |
Итого: |
|
|
|
298 000 |
Пусть в течение года на 1 производственном участке возникло 1 узкое место, которое характеризуется производственной мощность 1,5 тыс. часов. Тогда производственную программу следует ориентировать на это узкое место. Время изготовления 1 изделия в узком месте.
А – 0,5 ч/шт.
В – 0,1 ч/шт.
С- 0,4 ч/шт.
D- 0,2 ч/шт.
Рассчитаем суммы покрытия за 1 час узкого места.
Ранг с учетом загрузки узкого места.
Ранг |
Вид продукции |
Сумма покрытия на 1 |
Сумма покрытия за час узкого места |
Выпуск за час,шт |
3 |
А |
40 |
40/0,5=80 руб/час |
2 (1/0,5) |
1 |
В |
12 |
12/0,1= 120 руб./шт. |
10 (1/0,1) |
4 |
С |
30 |
75 |
2,5 |
2 |
D |
17 |
85 |
5 |
Необходимо увеличивать количество продукта B.
Расчет оптимальной производственной программы с ориентацией на узкое место.
Вид продукции |
Количество единиц |
Сумма покрытия на 1 |
Итоговая сумма покрытия |
Количество часов |
В |
5 000 |
12 |
60 000 |
500 |
D |
4 000 |
17 |
68 000 |
800 |
A |
400 |
40 |
16 000 |
200 |
Итого: |
|
|
144 000 |
1 500 |
Всю производственную программу мы не выполним, так как не хватает мощностей.
Анализ отклонений
В результате бюджетирования затрат устанавливается плановое значение контрольных величин затрат. Отклонение плановых величин от фактических могут возникать по всем параметрам, определенным в бюджете:
Стоимостные (по затратам, по доходам, по маржинальной прибыли; по дебиторской и кредиторской задолженности, по другим установленным параметрам).
Связанные с организационной структурой (закупочные, производственные, сбытовые подразделения)
Связанные с временными параметрами.