58. Требования к образованию аудитора. Этические нормы. Права и обязанности аудиторов и пэс-ов.

Ст. 11 ФЗ № 307 определяет требования к образованию аудитора и повышению квалификации аттестованных аудиторов. Аттестацией признается проверка квалификации физ. лиц, желающих заниматься ауд. деят-тью. Осуществляется в форме квалификационного экзамена, порядок проведения кот. осущ-ет УФО.

В наст. время претендент на получение квалификац. аттестата д. иметь:

- высшее эконом или юр. Образование, полученное в РФ или в ВУЗе, имеющем государственную аккредитацию.

- стаж работы по эконом или юр спец-ти не менее 3-х лет из последних пяти.

С 1 января 2011 г. вступил в силу ст. 11 и квалификац. Аттестат выдается при условии, что физ. Лицо имеет ко дню объявления результатов квалификац-го экзамена стаж работы, связанный с бухгалтерской или ауд. деят-тью не менее 3-х лет, но не менее 2-х из кот. приходится на работу в аудиторской организации.

Квалификационный экзамен проводится единой аттестационной комиссией, кот. создается совместно всеми саморегулируемыми организациями адуторов.

Деятельность единой аттестационной комиссии основывается на принципах независимости, объективности, открытости и самофинансирования.

Обучение аудиторов производится в учебно-методических центрах. Перечень учебных дисциплин, программы и продолжительность обучения утверждается Минфином. Для лиц с высшим бухгалтерским или финансовым образованием и опытом работы на руководящей и бухгалтерской должностях - 240 часов или полгода при очно - заочной форме обучения. Для всех остальных – 1г. на очной или 3 г. на заочной форме обучения.

Квалификационный аттестат аудитора выдается без ограничения срока действия. Порядок выдачи и его форма утверждается УФО. Отказ в выдаче возможен в случае:

- если претендент не соответствует требованиям ч.1 ст.11 ФЗ.

- если после сдачи экзамена обнаруживается несоответствие этим требованиям.

Решение об отказе может быть обжаловано в суде.

Квалификационные аттестаты подразделяются на типы:

- в области общего аудита;

- в области аудита ВБФ, бирж, инвестиционных фондов.

- в области аудита строительных организаций;

- в области аудита банковских и кредитных организаций.

Кажд. аудитор обязан в течение каждого календарного года, начиная с года, следующего за годом получения квалификац. аттестата, проходить обучение по программам повышения квалификации аудиторов, членом которых он является. Минимальная продолжительность такого обучения должна быть не менее 120 часов за 3 последних календарных года, но не менее 20 часов каждый год.

Случаи аннулирования квалиф. аттестата аудитора установлены ст. 12 ФЗ.

Для поддержания высоких моральных качеств и проф.отв-ти аудиторов разработаны этические кодексы аудиторов:

1. Международный этический кодекс аудиторов.

2. Кодекс проф.этики аудиторов России. Он одобрен Советом по ауд.деятельности от 31.05.07

3. Кодексы этики аудиторов СРО (их 6)

К осн.этическим нормам можно отнести след. требования:

1. Соблюдение общепринятых моральных норм и принципов:

- честность - честное ведение дел и правдивость

- объективность – аудитор не должен допускать, чтобы предвзятость, конфликт интересов, либо давление третьих лиц повлияли на его суждение. Аудитору следует избегать всех взаимоотношений с клиентом или третьими лицами, которые могут повлиять на его проф.суждение

- проф. компетентность и должностная тщательность – аудитор должен поддерживать свои знания и навыки на уровне, обеспечивающим клиентам проф.квалифицированные услуги. Поддержание проф.компетентности требует проф.осведомленности и понимания технических, проф. и деловых новшеств.

2. Конфиденциальность: аудитор д. обеспечить конф-ть инф-ции, полученной в рез-те проф. или деловых отношений, не д. раскрывать эту инф-цию третьим лицам неограниченно во времени и независимо от продолжения или окончания отношений с клиентом. В след.обстоятельствах аудитор обязан раскрыть конф. информацию:

- если это разрешено законом и санкционировано клиентом

- когда раскрытие информации требует закон (суд.разбирательства)

- когда это требуется для защиты проф.интересов аудиторов в случае проверки со стороны вышестоящего органа

- когда клиент намеренно и незаконно вовлекает аудитора в действия, противоречащие проф.нормам

3. Независимость аудитора: аудиторы обязаны отказаться от оказания проф.услуг, если имеются обоснованные сомнения в их независимости от организации клиента и ее должн.лиц. В ауд. заключении аудитор обязан сознательно и без оговорок заявить о своей независимости в отношение клиента. Ущерб независимости аудитора могут нанести след.обстоятельства:

- предстоящие или ведущиеся суд.дела с организацией клиента

- фин. участие аудитора в делах организ-и

- фин. или имущ.зависимость аудитора от клиента

- косвенное финн.участие клиента через родственников, служащих фирмы

- дружеские отношения с директорами и высшим упр.персоналом клиента

- чрезмерная гостеприимность клиента, получение от него товаров и услуг по ценам ниже рыночных

- прежняя работа аудитора в организ-и клиента

- предложение от клиента о назначении аудитора на руковод.должность

По вышеуказанным обстоятельствам независимость считается нарушенной, если они возникли, продолжали существовать или были прекращены в периоде, за кот проводился аудит. Тогда аудитор обязан отказаться от проведения проверки.

4. Плата за проф.услуги: должна зависеть от объема и качества предост-х услуг, от сложности услуг, квалификации, опыта и степени ответственности аудитора. Не должна зависеть от достижения определенного результата, т.е. никакого ранжирования услуг.

5. Налоговые взаимоотношения: аудиторы обязаны неукоснительно соблюдать законодательство о налогообл-и во всех аспектах. Они не должны сознательно скрывать свои доходы или иным образом нарушать налог.законодат-во в своих интересах или в интересах третьих лиц. Не должны способствовать фальсификации в целях уклонения от уплаты налогов и обмана налог.службы.

6. Отношения между аудиторами: они обязаны доброжелательно относиться друг к другу, воздерживаться от необоснованной критики и иных сознательных действий, причин-х ущерб коллегам. Аудиторы д. содействовать вновь назначенному аудитору в получении инф-ции о клиенте и о причине замены аудиторов.

7. Публичная инф-ция и реклама: м.б. представлены в СМИ, в спец. изданиях аудиторов, в адрес. и тел. справочниках, публ.выступлениях и публикациях аудиторов. Реклама д.б. информативной, честной, прямой, исключ-й всякую возможность обмана потенц. клиентов либо возбуждающей недоверие к др. аудиторам. Не допускается: прямое указание или намек на благоприятность результатов аудита; безосновательное самовосхваление и сравнение с др. аудиторами.

Права аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов (ст. 13):

1. Самостоятельно определять формы и методы проведения аудита, а также количественный и персональный состав аудиторской группы.

2. Исследовать в полном объеме документы, связанные с ФХД аудируемого лица.

3. Получать у должностных лиц разъяснения и подтверждения в устной и письменной форме, по возникшим в ходе аудита вопросам.

4. Отказаться от проведения аудита в случаях:

- непредоставления аудируемым лицом всей информации.

- выявления в ходе аудита обстоятельств, оказывающих либо способных оказать существенное влияние на мнение аудиторской организации, индивид. Аудитора о достоверности БФО аудир. лица.

5. Осущ-ть иные права, вытекающие из договора оказания аудиторских услуг.

Обязанности аудиторов:

1. Предоставление обоснования замечаний и выводов аудиторской организации, а также инфо о своем членстве в саморегулируемой организации.

2. Передавать в срок, установленный договором, аудиторское заключение.

3. Обеспечивать хранение документов в течение не менее 5 лет после года, в котором они были получены и (или) составлены.

4. Исполнять иные обязанности, вытекающие из договора оказания аудиторских услуг.

Права ПЭС:

1. Требовать и получать от ауд. фирмы обоснованных замечаний и вывод ауд. фирмы, а также инф-ию о членстве ауд. орг-ции в СОА.

2. Получать от аудитора заключение в срок, установленный договором.

3. Иные права.

Обязанности ПЭС:

1. Содействовать аудиторской организации.

2. Не предпринимать каких бы то ни было действий, направленных на сужение круга вопросов, а также на сокрытие инфо и документов.

3. Своевременно оплачивать услуги аудиторов в соответствии с договором.

4. Иные обязанности.