61. Аудиторские доказательства и методы их получения.

Т.к. аудитор несет ответ-ть за формир-ие объектив мнения о достовер-ти отч-ти орг-ии, оно д.б основано на надлежащих и достаточных ауд док-вах, порядок получ-ия кот. регламентир стандартом №5 «Ауд док-ва».

Ауд. док-ва – инф-ия полученная аудитором при провед-ии проверки и рез-ты анализа этой инф-ии. К ним относят: первич док-ты, бух записи, письмен разъяснение сотрудников и любая инф-ия, получ-ая от 3-их лиц.

Достаточность – количеств мера, означает что аудитор провел не меньше процедур, чем было необходимо для формир-ия объектив мнения, но и не больше чем требовалось.

Надлежащий характер – качеств. сторона ауд док-в, определяет совпадение с конкретной предпосылкой в подгот-ке отч-ти. Аудитор самост-но определяет достаточность и надлеж. хар-р ауд. док-вам. Факторы, влияющие на решения аудитора: 1) оценка вел-ны ауд риска как на уровне отч-ти в целом, так и на уровне остатков по конкрет счетам. 2) хар-р систем БУ и внутр контроля 3) существенность проверяемой статьи отчет-ти 4) опыт, приобретенный во время предыд проверок 5) рез-ты ауд процедур вкл возможность наруш-ия, мошеннич-ва 6) источник и достов-ть инф-ии.

Классиф-ия док-тов: 1) по источникам получения (внутренние, внешние, смешанные) 2) по форме представления (документалные, устные, электронные, визуальные) 3) по способу подготовки (собранные в ходе проверки, подготовленные аудитором) 4) по процедуре подготовки – полученные в рез-те тестирования (тесты средств контроля позвол-ют получить док-ва в отнош-ии надлежащей организации и эффект-ти функционир-ия систем БУ и внутр контроля. По рез-там тестир-ия аудитор оценивает риск возник-ия возмож ошибок, прогнозирует их хар-р, дает предварит оценку их влияния на достовер-ть отч-ти) – полученные в рез-те проверки по существу (процедуры проверки по сущ-ву нацелены на получение ауд док-в, существен искажений бух отч-ти. К ним относят: детальные тесты, оценив-ие прав-ть отраж-ия операций и остатков ср-в на счетах БУ; аналитич процедуры – анализ и оценка получ-ой инф-ии с целью выявл-ия необычных или неверно отраж-ых в БУ фактов хоз деят-ти.). Важной характ-кой ауд док-в явл-ся их надежность, кот зависит как от источника так и от формы представления. Исходят из след-го: ауд док-ва полученные из внеш источников более надежны, чем из внутр источников; ауд док-ва полученные из внутр источников более надежны, если СБУ и СВК эффективны; док-ва собранные аудитором более надежны, чем полученные от аудируем лица; док-ва собранные в форме док-ов и письмен заявлений более надежны, чем устные; док-ва более убедительны, если получ из различ источников и не противоречат друг другу; если док-ва из одного источника не соотв-ют док-вам из др источника, аудитор д проводить доп процедуры для выявлен причин несоотв-ия. В случае невоз-ти получ-ия достаточ док-в или они представлены в ненадлеж виде аудитор д выразить мнение с соотв оговоркой или отказ-ся от выраж-ия мнения. Ауд процедуры – определенный порядок и послед-ть действий аудитора для получ-ия необходим док-в на конкрет участке аудита.

Способы получения ауд док-в: 1) инспектирование – проверка записей, докум-ов и матер активов. В ходе инспектир-ия записей и докум-в аудитор получает док-ва различной степени надежности в завис-ти от источника и эффект-ти СВК. Инспектир записей позволяет установить кому принадлежит актив и правильно ли отражена в учете его ст-ть. Пров-ка докум-ов подразд-ся: формальная (составлен ли док-т по утвержден форме, имеет ли все заполнен реквизиты, нет ли подчисток и неоговорен исправлений, имеются ли надлеж оформлен прилож-ия); арифметическая (правильность подсчета итогов); проверка док-та по существу (закон-ть и целесообр-ть соверш-ия операции и правильно ли она отражена в учете). Инвентаризация – позвол установить фактич наличие актива, не позвол установить кому принадлежит актив и правильно ли отражена в учете его ст-ть. 2) наблюдение – отслеж-ие аудитором процесса или процедуры выполняемой др лицами. Цель – практическое изучение тех или иных контрольн процедур и выявление роли субъекта функционир-ия СБУ и СВК. 3) запрос – поиск инф-ии по проверяемому вопросу у осведомлен лиц в пределах и за пределами орг-ии. По форме он м.б официал письменным запросом, адресованным 3-им лицам, неформальным устным вопросом в адрес работников. (протоколировать уст вопр) Цель – получить инф-ию подтвержд-ю или опроверг-ю предварительные выводы аудитора. Ответы на запрос можно представить аудитору сведения, кот он ранее не располагал или рассм-вал как несуществ-ые. 4) подтверждение – ответ на запрос об инф-ии, содерж-ся в бух записях. Обычно подтверждение остатков у деб и кредит – акт сверки. Можно либо обосновать или опровергнуть инф-ию об остатках на счетах. Имеет только внеш хар-р, нет смысла спрашивать у сотрудников. 5) пересчет – проверка арифметич расчетов в первич док-тах и бух регистрах либо выполнение аудитором самостоят расчетов. В случае использ-ия БКП нет смысла пересчитывать обороты по счетам. Поэтому процедуру пересчета следует применять выбранному пр-ием алгоритма расчета и его обоснов-ти с т.з. законод-ва (напр начислен аморт-ии) В случае обнаруж ошибок аудитор д выявить причины несовпадений, дать рекомендации по исправлению и противодействию этому в послед периоды 6) аналитические процедуры – обосновано причинно-следственными связями между анализир показ-ми. Стандарт №20 «Аналитические процедуры» Цель – выявление необычных операций, ошибок, искажений, областей потенциал риска, требующ особого внимания аудитора. Данные процедуры применяются на протяж-ии всего процесса аудита. 1. На этапе планир-ия они способствуют пониманию деят-ти пр-ия, выявлению областей потенц рисков, более точному определению уровня сущ-ти и ауд риска. Наиболее распростран методы выявления областей потенц риска: простое сравнение статей баланса и анализ их изменений; анализ сравнен статей друг с другом. 2. На этапе сбора док-в аналит процедуры следует сочетать с др. Это позволит выявить необыч отклонен показ-лей и их причины. 3. На этапе заверш аудита аналит процедуры помогают оценить существ-ть выявлен искажений и кач-во работы аудитора. Аналит процедуры применяют и для того чтобы сделать вывод о перспективах и непрерыв-ти деят-ти пр-ия. Если в каком-то периоде обнаруж-ся резкое увелич или уменьш показ-лей, это будет аудитору сигналом о возможных изменениях деят-ти.