Новый порядок постановки и снятия с учета обособленного подразделения

Минфин выпустил Порядок постановки на учет в налоговых органах в отдельных случаях организаций, физических лиц и индивидуальных предпринимателей - "упрощенцев", работающих на патенте. Рассмотрим особенности постановки на учет согласно новому Порядку. Какие положения и формы документов действуют? Какие сроки предусмотрены?

Новый документ: коротко о главном

Приказом Минфина России от 05.11.2009 N 114н (далее - Приказ N 114н) утвержден Порядок постановки на учет, снятия с учета в налоговых органах российских организаций по месту нахождения их обособленных подразделений, принадлежащих им недвижимого имущества и (или) транспортных средств, физических лиц - граждан российской федерации, а также индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения на основе патента (далее - Порядок). В соответствии с п. 3 Порядка он вступает в силу по истечении одного месяца со дня официального опубликования в "Российской газете" N 27 от 10.02.2010. Документ зарегистрирован в Минюсте 28.01.2010 N 16121.

Налоговый учет налогоплательщиков осуществляется в соответствии со следующими статьями НК РФ:

- ст. 83 "Учет организаций и физических лиц";

- ст. 84 "Порядок постановки на учет и снятия с учета организаций и физических лиц. Идентификационный номер налогоплательщика";

- ст. 85 "Обязанности органов, учреждений, организаций и должностных лиц сообщать в налоговые органы сведения, связанные с учетом налогоплательщиков".

И до выхода в свет данного Приказа Минфина порядка постановки на учет организаций и физических лиц как такового в определенных случаях не было. Были разные формы документов, утвержденные разными Приказами, и Налоговый кодекс, что на практике вызывало вопросы. Поэтому в п. 2 Приказа N 114н признаны недействующими отдельные положения Приказа МНС России от 03.03.2004 N БГ-3-09/178 "Об утверждении Порядка и условий присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика и форм документов, используемых при постановке на учет, снятии с учета юридических и физических лиц", касающиеся в основном форм документов. Надо отметить, что по сути это формальное действие, так как данный документ фактически утратил силу в части утверждения форм документов, используемых при постановке (снятии) на учет организаций и физических лиц в связи с изданием Приказа МНС России от 01.12.2006 N САЭ-3-09/826@ "Об утверждении форм документов, используемых при постановке на учет и снятии с учета российских организаций и физических лиц".

Порядок состоит из трех основных разделов:

- I. Учет в налоговых органах организаций;

- II. Учет в налоговых органах физических лиц;

- III. Учет в налоговых органах индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения на основе патента.

От редакции. В следующих номерах журнала мы будем рассказывать о Порядке постановки и снятия с учета в налоговом органе организации по месту нахождения принадлежащих ей недвижимого имущества и (или) транспортного средства.

Мы подробно остановимся на разд. I.

Что касается разд. II, он состоит из следующих частей:

- "Постановка на учет в налоговом органе нотариуса, занимающегося частной практикой, адвоката";

- "Постановка на учет в налоговом органе физического лица по месту нахождения принадлежащих ему недвижимого имущества и (или) транспортного средства";

- "Постановка на учет в налоговом органе физического лица, в отношении которого поступили сведения о факте регистрации по месту жительства, о регистрации факта рождения";

- "Постановка на учет в налоговом органе физического лица, в отношении которого поступили сведения об установлении в отношении него опеки (попечительства)";

- "Постановка на учет в налоговом органе физического лица, в отношении которого оформлено право на наследство на недвижимое имущество и (или) транспортное средство";

- "Постановка на учет в налоговом органе физического лица, в отношении которого поступили сведения о первичной выдаче документа, удостоверяющего личность, или о его замене";

- "Постановка на учет в налоговом органе физического лица по месту жительства на основании заявления о постановке на учет";

- "Изменения в сведениях о физическом лице, содержащихся в ЕГРН";

- "Постановка на учет (снятие с учета) в налоговых органах физических лиц при изменении места жительства";

- "Снятие с учета в налоговых органах физических лиц";

- "Порядок выдачи свидетельства физическому лицу".

Ставим на учет в налоговом органе

обособленное подразделение

Если организация создает обособленное подразделение, она обязана встать на учет в налоговом органе.

Если организация не состоит на учете по основаниям,

предусмотренным НК РФ, в налоговых органах на территории

муниципального образования, в котором создано

обособленное подразделение...

в таком случае для постановки на учет организации при осуществлении деятельности через обособленное подразделение необходимо учесть следующие моменты:

──> заявление о постановке на учет подается по форме 1-2-Учет,

установленной Приказом МНС России от 01.12.2006 N САЭ-3-09/826@ "Об

утверждении форм документов, используемых при постановке на учет и

снятии с учета российских организаций и физических лиц";

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

──> одновременно с подачей заявления о постановке на учет представляются в

одном экземпляре заверенные в установленном порядке копии следующих

документов, если иное не предусмотрено п. 2 Порядка:

- свидетельства о постановке на учет организации в налоговом органе по

месту ее нахождения на территории РФ;

- выписки из единого государственного реестра юридических лиц,

содержащей сведения о филиале (представительстве), - для филиала

(представительства);

- организационно-распорядительных документов, подтверждающих создание

обособленного подразделения организации (положения об обособленном

подразделении либо распоряжения (приказа) о его создании - при наличии

таких документов), - для иных обособленных подразделений;

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

──> заявление с соответствующими документами подается в течение одного

месяца со дня создания обособленного подразделения;

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

──> комплект документов подается в налоговый орган по месту нахождения

этого обособленного подразделения, если указанная организация не

состоит на учете по основаниям, предусмотренным НК РФ, в налоговых

органах на территории муниципального образования, в котором создано это

обособленное подразделение, и если иное не предусмотрено п. 2 Порядка.

Организация, не состоящая на учете в налоговом органе по месту нахождения филиала (представительства) ни по одному из оснований, предусмотренных НК РФ, вправе представить в налоговый орган, осуществляющий государственную регистрацию юридических лиц, заявление о постановке на учет одновременно с заявлением по форме Р11001 (Р12001, Р13001) либо уведомлением по форме Р13002, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 19.06.2002 N 439 "Об утверждении форм и требований к оформлению документов, используемых при государственной регистрации юридических лиц, а также физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей", содержащим сведения об указанном филиале (представительстве).

Если организация состоит на налоговом учете

по месту нахождения обособленного подразделения...

В данном случае постановка на учет в налоговых органах организации по месту нахождения ее обособленных подразделений (в том числе расположенных на территории одного муниципального образования) осуществляется с учетом следующих особенностей:

──> организация обязана подать сообщение в письменной форме в соответствии

с пп. 3 п. 2 ст. 23 НК РФ;

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

──> сообщение подается в налоговый орган по месту нахождения организации;

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

──> форма сообщения С-09-3 "Сообщение о создании (закрытии) на территории

Российской Федерации обособленного подразделения организации"

утверждена Приказом Минфина России и МНС России от 21.04.2009

N ММ-7-6/252@ "Об утверждении форм сообщений налогоплательщиками

сведений, предусмотренных пунктами 2, 3 статьи 23 Налогового кодекса

Российской Федерации";

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

──> к сообщению о создании обособленного подразделения организации могут

прилагаться копии документов, подтверждающих создание этого

обособленного подразделения (при наличии таких документов);

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

──> сообщение подается в течение одного месяца со дня создания

обособленного подразделения (пп. 3 п. 2 ст. 23 НК РФ).

Если несколько обособленных подразделений организации

находятся в одном муниципальном образовании на территориях,

подведомственных разным налоговым органам...

Постановка организации на учет может быть осуществлена налоговым органом по месту нахождения одного из ее обособленных подразделений, определенному организацией самостоятельно. О выборе указанного налогового органа организация сообщает письменно в тот налоговый орган, в котором может быть осуществлена постановка на учет таких обособленных подразделений на территории одного муниципального образования.

В случае если организация состоит на учете в разных налоговых органах по месту нахождения обособленных подразделений, созданных до вступления в силу Порядка, на территории одного муниципального образования, она может выбрать для постановки на учет налоговый орган по месту нахождения одного из этих обособленных подразделений. Постановка на учет в налоговом органе, указанном в сообщении организации о выборе налогового органа для постановки на учет каждого такого обособленного подразделения, осуществляется в течение пяти рабочих дней со дня получения сведений о снятии с учета организации налоговым органом по месту нахождения соответствующего обособленного подразделения, переданных не позднее следующего рабочего дня после даты внесения в Единый государственный реестр налогоплательщиков указанных сведений. В тот же срок налоговый орган, осуществивший постановку организации на учет, обязан выдать (направить заказным письмом) организации уведомление о постановке на учет по форме, установленной Приказом МНС России от 01.12.2006 N САЭ-3-09/826@, по каждому обособленному подразделению.

Датой постановки на учет организации в выбранном налоговом органе по основанию, предусмотренному настоящим пунктом, является дата следующего календарного дня после даты внесения в ЕГРН сведений о снятии организации с учета в налоговом органе по месту нахождения соответствующего обособленного подразделения.

Организационные моменты

Постановка на учет в налоговом органе организации по месту нахождения ее обособленного подразделения осуществляется налоговым органом в течение пяти рабочих дней со дня получения заявления о постановке на учет или сообщения организации. Налоговый орган обязан в тот же срок выдать (направить заказным письмом с уведомлением о вручении) организации уведомление о постановке на учет в налоговом органе по форме 1-3-Учет, установленной Приказом МНС России от 01.12.2006 N САЭ-3-09/826@.

Датой постановки на учет в налоговом органе организации по месту нахождения обособленного подразделения является:

- для филиала (представительства) - дата внесения в ЕГРЮЛ сведений о филиале (представительстве);

- для иного обособленного подразделения - дата создания иного обособленного подразделения, указанная в заявлении о постановке на учет (сообщении).

Интересно, что, отвечая на вопрос налогоплательщиков, является ли дата внесения в ЕГРЮЛ сведений о филиале или представительстве банка датой создания филиала или представительства в целях его постановки на учет в налоговых органах, финансисты дали ответ, который позже нашел свое отражение в утвержденном Порядке (Письмо Минфина России от 16.12.2009 N 03-02-07/1-541).

Снимаем с учета в налоговом органе

обособленное подразделение

В случае принятия организацией решения о прекращении деятельности через обособленное подразделение (закрытии обособленного подразделения) снятие с учета в налоговом органе организации по месту нахождения этого обособленного подразделения осуществляется налоговым органом по заявлению организации о снятии с учета в течение десяти рабочих дней со дня подачи такого заявления, но не ранее окончания выездной налоговой проверки в случае ее проведения. Заявление подается по форме 1-4-Учет, установленной Приказом МНС России от 01.12.2006 N САЭ-3-09/826@.

При снятии с учета организации налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения обязан в тот же срок выдать (направить заказным письмом) организации уведомление о снятии с учета в налоговом органе по форме 1-5-Учет, установленной Приказом МНС России от 01.12.2006 N САЭ-3-09/826@.

Датой снятия с учета в налоговом органе организации по месту нахождения обособленного подразделения по основанию, предусмотренному настоящим пунктом, является дата внесения в ЕГРН сведений о прекращении деятельности организации через обособленное подразделение (закрытии обособленного подразделения).

В случае если организацией, состоящей на учете в разных налоговых органах по месту нахождения обособленных подразделений, созданных до вступления в силу Приказа, утверждающего Порядок, на территории одного муниципального образования, выбран для постановки на учет налоговый орган по месту нахождения одного из этих обособленных подразделений, снятие с учета организации осуществляется налоговыми органами по месту нахождения каждого обособленного подразделения, за исключением налогового органа, который выбран организацией для постановки на учет по месту нахождения одного из этих обособленных подразделений, в течение пяти рабочих дней со дня получения копии сообщения организации, указанного в п. 7 Порядка и переданного выбранным налоговым органом не позднее следующего рабочего дня после дня получения такого сообщения от организации.

При снятии с учета организации налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения обязан в тот же срок выдать (направить заказным письмом) организации уведомление о снятии с учета в налоговом органе. Датой снятия с учета в налоговом органе организации по месту нахождения обособленного подразделения по основанию, предусмотренному в данном случае, является дата внесения в ЕГРН сведений о снятии организации с учета.

Особые случаи снятия с налогового учета организации

Снятие с учета в налоговых органах организации по месту нахождения обособленного подразделения осуществляется на основании сведений о снятии с учета, содержащихся в ЕГРН, не позднее следующего рабочего дня после дня их поступления от налогового органа по месту нахождения организации в следующих случаях прекращения деятельности организации:

- путем реорганизации или ликвидации;

- при исключении организации из ЕГРЮЛ по решению регистрирующего органа;

- в связи с продажей или внесением имущественного комплекса унитарного предприятия либо имущества учреждения в уставный капитал акционерного общества;

- в связи с передачей имущественного комплекса унитарного предприятия или имущества учреждения в собственность государственной корпорации в качестве имущественного взноса РФ.

При снятии с учета организации налоговые органы по месту нахождения обособленного подразделения обязаны в тот же срок выдать (направить заказным письмом) ей уведомление о снятии с учета в налоговом органе по форме 1-5-Учет, установленной Приказом МНС России от 01.12.2006 N САЭ-3-09/826@.

Датой снятия с учета в налоговых органах организации по месту нахождения обособленного подразделения является дата внесения в ЕГРЮЛ соответствующей записи.

Постановка и снятие с учета. Минфин разъясняет

Приведем краткий обзор разъяснений главного финансового ведомства по вопросу постановки и снятия с учета обособленных подразделений организации.

Вопрос: ООО приняло решение об осуществлении деятельности через филиал. При этом филиал осуществляет свою деятельность не только по адресу аренды офисных помещений, а на всей территории муниципального образования.

ООО был заключен новый договор аренды офисного помещения в этом же муниципальном образовании. Адрес нового места нахождения стационарных рабочих мест филиала подконтролен другой налоговой инспекции.

Каков порядок действий ООО при изменении места нахождения стационарных рабочих мест филиала при заключении нового договора аренды офисного помещения в случае, если ООО не принимало решение о закрытии действующего филиала?

В соответствии с п. 3 ст. 55 ГК РФ представительства и филиалы должны быть указаны в учредительных документах создавшего их юридического лица.

Согласно п. 1 ст. 5 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" в Едином государственном реестре юридических лиц содержатся сведения о филиалах и представительствах юридического лица, в том числе сведения об их адресах (месте расположения).

Налоговым кодексом и гражданским законодательством РФ не определяется, что понимается под изменением места нахождения филиала организации.

Впредь до внесения изменения в законодательство РФ при изменении адреса филиала организации осуществляется процедура снятия с учета в налоговом органе организации по месту нахождения филиала и постановки на учет в налоговом органе организации по новому адресу. Такое мнение финансисты высказали в Письме Минфина России от 28.12.2009 N 03-02-07/1-575.

Вопрос: Обязан ли налоговый орган по месту нахождения обособленных подразделений формировать уведомление о постановке на налоговый учет при получении каждого заявления о постановке на налоговый учет или сообщения о создании обособленного подразделения от налогового органа по месту нахождения организации?

Каким классификатором может пользоваться организация для определения территории муниципального образования при применении п. 4 ст. 83 НК РФ для постановки на налоговый учет по месту нахождения обособленных подразделений, расположенных в одном муниципальном образовании?

Налоговые органы выдают уведомления о постановке на учет в налоговом органе организации по месту нахождения каждого обособленного подразделения.

Для определения территории муниципального образования следует руководствоваться Общероссийским классификатором объектов административно-территориального деления ОК 019-95, утвержденным Постановлением Госстандарта России от 31.07.1995 N 413 (Письмо Минфина России от 23.12.2009 N 03-02-07/1-562).

Вопрос: Основным видом деятельности организации является розничная торговля. На территории города организация имеет 18 магазинов. Помимо этого, есть складские помещения, находящиеся по тому же адресу, что и сама организация, но имеющие отдельный номер строения. Подлежат ли постановке на учет в налоговом органе обособленные подразделения по каждому месту осуществления деятельности?

По мнению финансистов, представленному в Письме от 21.12.2009 N 03-02-07/1-550, местом нахождения обособленного подразделения российской организации является место осуществления этой организацией деятельности через свое обособленное подразделение (п. 2 ст. 11 НК РФ).

В соответствии с п. 1 ст. 83 НК РФ организация, в состав которой входят обособленные подразделения, расположенные на территории РФ, обязана встать на учет в налоговом органе по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения, если эта организация не состоит на учете в налоговом органе по месту нахождения этого обособленного подразделения по основаниям, предусмотренным НК РФ.

Исходя из этого обособленные подразделения организации, находящиеся по адресу, отличному от места нахождения организации, подлежат постановке на учет в налоговом органе в установленном порядке.

Вопрос: Возникает ли у организации обязанность сообщать в налоговые органы обо всех обособленных подразделениях, находящихся в пределах того же муниципального образования на территориях, подведомственных одному налоговому органу, в пределах которого указанная организация уже состоит на налоговом учете? Имеются ли основания для привлечения к ответственности организации в случае несообщения данной информации в налоговые органы?

Согласно п. 4 ст. 83 НК РФ при осуществлении организацией деятельности в РФ через обособленное подразделение заявление о постановке ее на учет подается в течение одного месяца со дня создания обособленного подразделения в налоговый орган по месту нахождения этого обособленного подразделения, если указанная организация не состоит на учете по основаниям, предусмотренным НК РФ, в налоговых органах на территории муниципального образования, в котором создано это обособленное подразделение.

В иных случаях постановка на учет организации в налоговых органах по месту нахождения ее обособленных подразделений осуществляется налоговыми органами на основании сообщений в письменной форме, представляемых этой организацией в соответствии с п. 2 ст. 23 НК РФ.

По мнению финансистов, представленному в Письме Минфина России от 22.09.2009 N 03-02-07/1-443, неисполнение налогоплательщиком обязанностей, установленных пп. 3 п. 2 ст. 23 НК РФ, влечет ответственность, предусмотренную п. 1 ст. 126 НК РФ, - взыскание штрафа в размере 50 руб. за каждый непредставленный документ.

О.Н.Полякова

Эксперт журнала

"Налоговая проверка"

Подписано в печать

18.02.2010

Название документа

Статья: Идентификация клиентов - физических лиц

(Яковенко А.С.)

("Регламентация банковских операций. Документы и комментарии", 2009, N 6)

Информация о публикации

Яковенко А.С. Идентификация клиентов - физических лиц // Регламентация банковских операций. Документы и комментарии. 2009. N 6. С. 53 - 63.

Текст документа

"Регламентация банковских операций. Документы и комментарии", 2009, N 6