Тема 8. «Налогооблажение»

Основой доход. части бюджета всех уровней явл-ся налоги. Возникновение налогов связано с возникновением гос-ва, потребовавшего формирование фондов фин. ресурсов и соот-но инструментов, посредством кот. этих фонды могли бы быть сформированы. Таким инструментом стали налоги. Главное предназначение которых изначально заключ-ся в формировании материал. базы для обеспечения функций гос-ва. Налог, как эконом. категория выражает денеж. отношения м/у гос-вом с одной стороны и физ. и юрид. лицами с др. стороны, возникаюшие в процессе перераспределения вновь создан. стоимости ВВП и отчуждение ее части в распоряжение гос-ва в обяз. порядке.

Объектив. сторона налогов не зависит от конкрет. объектив. действительности и опред-ся факторами, вызвавшими появление этой категории.

Субъектив. сторона налогов (конкрет. их виды, уровень ставок, системой льгот и т.д.) определяется внешними, с кот. они функционируют. Установление налогов производится путем принятия налогов. законодательства.

Норматив. определение налога дано в Налог. кодексе Российской Федерации ч. 1 ст. 80. Под налогом понимается обязат. ндивид. безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физич. лиц в форме отчуждения, принадлежащих им на праве собст-ти хозяйствен. ведения или оператив. упр-я денеж-х ср-в в целях фин. обеспечения деят-ти гос-ва и муниципал. образований.

Под сбором поним-ся обязат. взнос, взимаемый с организаций и физич. лиц, уплата которого явл-ся одним из условий перераспределения в интересах плательщиков сборов, гос. органами, органами мест. самоуправления, иными уполномочен. органами и долж. лицами, юридически значимых лиц.

Налог. отношения входят в сис-му фин. отношений, но как особ. их вид имеет отличит. признаки. Такими признаками, помимо обязательности (принудительности) налогов явл-ся их безвозмездность и безэквивалентность, т.е. уплата налогов явл-ся обязанностью и не дает налогоплательщику прав на встречное исполнение обязательств со стороны гос-ва.

В этих основ. функциях:

- фискальной, заключающейся в обеспечении доходов бюджет. сис-мы и находящ-ся под особ. контролем гос-ва в центре его фин. политики;

- макроэкономической (регулирующей), заключающ-ся во вмешательстве гос-ва ч/з налоги воспроизводствен. процесс.

Общ. миров. теория и практика налогов выработала совокуп-ть общ. понятий и принципов налогооблажения, кот. оперируют во всех цивилизован-х странах.

Налогоплательщик (субъект или носитель налогов) – это юрид. или физич. лицо, исполняющее обязат. налог. повинность.

Объект налогов – это предмет (денеж. доход, товарно-материальные ценности, имущество, имеющий реал. денеж. оценку, земля и т.д.), наличие которого дает основание для обложения его владельца налогом.

Источник дохода – денеж. доход налогоплательщика, из кот. уплачивается налог (з/пл., дивиденд и т.д.).

Единица обложения – ед-ца измерения объекта налога, принятая для счета (по подоход. налогу – денеж. ед-ца, по земел. налогу – гектар, по акцизу – ед-ца товара).

Ставка налога – величина налога на ед-цу облажения.

Ставки подразделяются на:

• регрессивные, при кот. процент изъятия налога дохода уменьшается при возрастании доходов;

• пропорциональные, при кот. взимается одна и та же ставка налога независимо от размера доходов (подоход. налог – 13%)

• прогрессивные, при кот. ставка налога повыш-ся при возрастании доходов, при чем различают простую и слож. прогрессию. При прост. прогрессии ставка налога повышается для всего дохода. Напр., при доходе до 1000 руб. ставка налога состав-ет 1%, от 1001 руб. – 2% и т.д. Прост. прогрессия на практике не используется, а используется слож. прогрессия. При слож. прогрессии обложении суммы 1001 рубль производ-ся след. образом: по ставке 1% облагается до 1000 руб. и только 1 руб. облагается по ставке 2%. Т.е. повышен. ставка применяется только для той части, на кот. произошло увеличение дохода;

Налог. квота – доля налога в доходе налогоплательщика.

Налог. оклад – величина налога, уплачиваемая налогоплательщиком с одного объекта.

Налог. квота – полная и част. освобождение налогоплательщика от уплаты налогов в соответствии с действ. законодат-вом.

Необлагаемый минимум – наименьшая часть объекта обложения полностью освобождения от налога.

Налогооблагаемая база – доход по отношению к кот. примен-ся налог. ставка. Он опред-ся путем вычета из валового дохода налогоплательщика разрешаемых законод-вом налог. льгот.

Налог. право – правовой механизм регулирования налог. отношений, включающий совокуп-ть законодат. норм, на основе кот-х функционируют, измен-ся и прекращают свое действие как отдел. виды налогов так и их определ. совок-ть в рамках общ. налог. сис-мы.

Налог. сис-ма – совок-ть всех налогов, действующих на территории всей страны, методы и принципы, построение, способы исчислений и взимание налогов.

Налог. политика – совок-ть гос. мероприятий в области налогов, направл. на достижение стабильноти и прогресса экон. сис-мы.

Вся совокуп-ть функционир. налогов м.б. классифицирована по след. видам:

- по объекту налогообложения

• прямые налоги, кот. предполагают непосредствен. изъятие части доходов налогоплательщика. Его объектом выступает имущество и доход налогоплательщика. Классич. пример – подоход. налог.

В свою очередь прямые налоги подразд-ся на:

• реальные, кот. облаг-ся отдел. виды имущества налогоплательщика, при чем, его фин. состояние не принимается во внимание. В расчет берется только непосредствен. объект налогообложения. Расчет налога осуществляется, как правило, в расчете со сред. дохода имущества, определ. по спец. кадастру. Основ. видами реал. налога явл-ся промысловый, земельный, налог на цен. бумаги.

• личные – это налоги, кот. облаг-ся доходы или имущество физ. и юрид. лиц. В отличии от реал-х налогов личн. налогообложение учитывает как индивид. доход или имущество кажд. плательщика так и его фин. состояние. Личн. налоги взимаются у источника дохода или по налог. декларации. К осн. видам лич. налогов относятся подоход. налог, налог на средства.

В количествен. отношении прям. налоги превалируют над косвенными, но их удел. вес в налог. доходах Российской Федерации весьма скромен, т.к. поступления только по одному налогу на добавоч. стоимость больше чем по всем прям. налогам.

• косвен. налоги взимаются с операций по реализации товаров, услуг, экспорту, импорту. Сумма налога определ-ся либо как надбавка к цене товара (по акцизам), либо как процент к добавлен. стоимости (НДС), к выручке от продаж (налог с продаж), к выручке от реализации. Эти налоги счит-ся несправедливыми, т.к. ч/з механизм цен они переклад-ся на население, кот. их реально и уплачивает, что не мешает их использовать в миров. практике, т.к. они явл-ся более надежными, чем прям. налоги.

Косвен. налоги подраздел-ся на:

• акцизы, кот. бывают индивидуальными (на отдел. виды и группы товаров) и универсальные (добавоч. стоимость)

• фискальные монополии (косвен. налоги на товары массов. спроса и потребления, произ-во и реализация кот-х сосредоточены в руках гос-ва)

• таможен. пошлины подраздел-ся на импортные, взимаемые при ввозе товаров, экспортные, взимаемые при вывозе товаров, и особые (антидемпинговые, применяемые для защиты отеч. производителей)

Следует отметить, что граница м/у косвен. и прям. налогами весьма условна. Напр., налог на прибыль с предприятий формально прям. налог, но определ. его часть нередко включ-ся в цену товаров, что делает его, в таком случае, косвен. налогом. В то же время в условиях жесткой конкуренции предприниматель не всегда может перенести косв. налог на потребителя, что делает дан. налог прямым, поскольку он вычитается из дохода.

- по принадлежности налога к уровню бюджет. сис-мы

• федеральные

• региональные

• местные

Согласно ст. 13 Налог. кодекса к федерал. налогам относятся:

- налог на добавленную стоимость

- акцизы на отдел. виды товаров и услуг

- отдел. виды минерал. сырья

- налог на прибыль организаций

- налог на доходы от капитала

- подоход. налог с физич. лиц

- взносы в гос. внебюджет. фонды

- гос. пошлина

- таможен. пошлины и сборы

- налог на пользование недрами

- налог на воспроизводство минерал. сырьевой базы

- налог на дополнит. доход от добычи углеводородов (нефть)

- сбор за право пользования объектами животного мира и водн. биологич. ресурсами

- лесной налог

- водный налог

- экологический налог

- федерал. лицензион. сбор

Согласно ст. 14 Налог. кодекса к регионал. налогам относятся:

- налог на имущество организации

- налог на недвижимость

- дорож. налог

- транспортный налог

- налог с продаж

- налог на игорный бизнес

- регионал. и пенсион. сборы

Причем введение в действие налога на недвижимость прекращает действие на территории соотв. региона налога на имущество организации, налога на имущество физич. лиц и земел. налога.

Согласно ст. 15 Налог. кодекса к мест. налогам относятся:

- земел. налог

- налог на имущество физ. лиц

- налог на рекламу

- налог на наследование и дарение

- мест. лицензионные сборы

- в зависимости от субъекта, уплачив. налоги

• налоги с физич. лиц

• налоги с юрид. лиц

- зависимости от целевого назначения

• общие налоги (без функционал. привязки к расходам бюджета)

• целевые (специальные), имеющие строгое целевое назначение и предназначенные для формирования финанс. базы различ. спец. фондов

- в зависимости от источника уплаты

• налог с доходов

• налог с прибыли

• налог с выручки от продаж

- зависимости от способов изъятия

• налоги, взимаемые у источника доходов

• налоги, взимаемые по налог. декларации

- в зависимости от полноты поступления в бюджет опред. уровня

• собствен. налоги, закреплен. за соотв. бюджетом на пост. основе

• регулирующие налоги, по кот. установлены нормативы отчислений в бюджеты др. уровней

Из всех федерал. налогов полностью в федерал. бюджет поступают:

- таможен. пошлины

- налог на операции с цен. бумагами

- НДС

Акцизы и подоход. налог – это регулирующие доходы, кот. в виде процент-х отчислений направл-ся также в бюджеты регионов и муниципалитетов.

Организации и предприятия, в не зависимости от форм собствен-ти, уплачивают след. осн. виды федерал. налогов:

- НДС, явл-ся косвен. налогом

- налог на прибыль, явл-ся прям. налогом

- ЕСН

Они также уплачивают след. осн. виды регионал. и мест. налогов:

- налог на имущество юрид. лиц

- налог с продаж.

альн категорий граждан.изационных мер, направленных на компенсации и минимизацию последствий изменения ма