5.4. Показатели анализа сметы затрат на производство и реализацию продукции (товаров, работ, услуг)

Важнейшим документом, используемым в практике предпри ятий и характеризующим его работу, является смета затрат. Раз­работка этого документа обеспечивает учет и контроль всех за­трат на производство и реализацию продукции, является основой для определения отпускной цены на продукцию, а также факто­ром формирования прибыли и рентабельности. Следовательно, анализ сметы затрат на производство и реализацию продукции позволяет, с одной стороны, дать общую оценку эффективности использования ресурсов, а с другой стороны, определить резервы увеличения прибыли и повышения рентабельности.

В числе основных показателей анализа сметы затрат мож­но назвать следующие:

• общая сумма затрат, в том числе по экономическим эле­ментам (материальные затраты; затраты на оплату труда; отчис­ления на социальные нужды; амортизация основных средств; прочие расходы);

• индекс затрат на производство продукции к индексу объ­ема производства;

• индекс затрат на производство и реализацию продукции индексу выручки от реализации продукции;

• выручка (объем производства продукции) на 1 р. себесто-мости произведенной и реализованной продукции (затратоот-

ча);

■ удельный вес затрат на реализацию продукции в выручке т ее реализации;

■ удельный вес затрат на производство и реализацию про-хции в выручке от реализации;

■ затраты на 1 р. произведенной продукции. Рассмотрим наиболее широко используемые показатели. Анализ общей суммы затрат на производство и реализацию

родукции начинают с изучения ее динамики и степени выпол-ения плана. С этой целью рассчитывают абсолютное отклоне-ие общей суммы затрат от прошлого года и плана, а также емп ее роста или снижения. Затем приступают к количествен-ому измерению влияния основных факторов на изменение об­ей суммы затрат, которая может изменяться за счет:

• объема выпуска продукции в целом по предприятию;

• структуры продукции;

• уровня переменных затрат на единицу продукции;

• суммы постоянных затрат на весь выпуск продукции. Эта зависимость выражается следующей факторной моделью.

Затраты общие ■ X (объем выпуска продукции • структура

продукции • уровень переменных затрат) + + X постоянных затрат.

Для оценки влияния данных факторов на общую сумму за­трат используют способ цепной подстановки.

Обобщающим показателем, отражающим всю сумму расхо­дов предприятия, являются затраты на производство продук­ции в разрезе экономических элементов. Такой анализ позволя­ет оценить эффективность использования производственных ресурсов предприятия, так как поэлементный учет затрат — это ресурсный учет, т.е. каждый из элементов отражает затраты од­ного из производственных ресурсов. В процессе анализа в пер­вую очередь изучают их состав, определяют удельный вес отдель­ных элементов затрат в общей их сумме (т.е. изучают структу­ру), рассчитывают их абсолютное и относительное отклонение в динамике и по сравнению с планом, а также изучают измене-ие элементов затрат в расчете на 1 р. произведенной продук-

128

Зак 182

129

ции. Если общая сумма затрат на производство продукни (или отдельные элементы затрат) в расчете на 1 р. произведен ной продукции снижается по сравнению с планом или при шлым периодом, следовательно, предприятие эффективно и пользует свои ресурсы.

Анализ поэлементного состава и структуры затрат на прои i водство позволяет наметить главные направления поиска ps зервов в зависимости от уровня материалоемкости, трудоем кости и фондоемкости. Например, увеличение удельного вес .\ материальных затрат в общей сумме всех затрат свидетельств ет о материалоемкости производства продукции и, следователь но, наиболее значимые резервы снижения себестоимости при дукции необходимо искать в более экономном и эффективном использовании материальных ресурсов. Оценка эффективно ста использования материальных ресурсов осуществляется че рез определенную систему обобщающих (прибыль на 1 р. мате риальных затрат; материалоотдача; материалоемкость; коэф фициент соотношения темпов роста объема производства и m;i териальных затрат; удельный вес материальных затрат и себестоимости продукции; коэффициент материальных за трат) и частных (применяются для характеристики эффектип ности использования отдельных видов материальных ресурсом, а также для характеристики уровня материалоемкости от дельных изделий) показателей.

Для оценки эффективности использования средств на опла ту труда рассчитывают объем валовой, товарной продукции м действующих ценах на рубль зарплаты; сумму прибыли на 1 р. зарплаты; зарплату на одного работника; трудоемкость продук ции и производительность труда.

Для оценки эффективности использования основных про- изводственных фондов рассчитывают показатели фондоотда- чи, фондоемкости, прибыли на 1 р. основных производствен- ных фондов, производительности труда (как произведение фондоотдачи и фондовооруженности труда), удельных капи- тальных вложений на 1 р. прироста продукции, а также интег- ральный показатель эффективности использования основных средств (корень квадратный из произведения фондоотдачи и прибыли на 1 р. активной части основных производственных фондов). : /

Отношение индекса затрат на производство продукции к ин­дексу объема производства, а также отношение индекса затрат та производство и реализацию продукции к индексу выручки от шализации продукции позволит определить влияние затрат и шручки от реализации продукции на изменение рентабельно­сти продаж. Если темп роста выручки от реализации продук­ции (объем производства продукции-нетто) превышает темп юста затрат на ее производство и реализацию, рентабельность продаж будет возрастать.

Не менее важным показателем анализа затрат на производ­ство и реализацию продукции является выручка {объем произ­водства продукции) на 1 р. себестоимости произведенной и реа­лизованной продукции. Отношение объема производства про­дукции к затратам на ее производство, а также отношение вы­ручки от реализации продукции к затратам на ее производство и реализацию называется показателем затратоотдачи. Большое влияние на ее изменение оказывает рост отпускных цен на про­дукцию. При росте цен на продукцию растет выручка, а следо­вательно, и затратоотдача. Для измерения влияния данного фактора на затратоотдачу необходимо определить ее размер за отчетный период при фактической выручке и плановой цене (или цене прошлого периода). Этот показатель называется условным. Если сравнить затратоотдачу за отчетный период с затратоотдачей условной определим влияние роста цен на про­дукцию на изучаемый показатель.

В процессе анализа рассчитывают и изучают изменение в динамике и по сравнению с планом удельного веса затрат на реализацию продукции в выручке от ее реализации — нетто и удельного веса затрат на производство и реализацию продук­ции в выручке от реализации.

Такой анализ позволяет оценить эффективность использо­вания ресурсов предприятия. Если в выручке от реализации то­варов (нетто) снизился удельный вес затрат на производство и реализацию продукции, следовательно, во-первых, предпри­ятие достаточно эффективно использует свои ресурсы, а во-вторых, увеличивается доля средств в выручке, остающихся в распоряжении предприятия.

Наиболее обобщающим показателем себестоимости про­дукции являются затраты на 1 р. произведенной продукции. Этот показатель определяется путем деления общей суммы за­трат на производство и реализацию продукции на стоимость этой продукции в действующих ценах.

В процессе анализа следует изучить динамику и отклонена от плана как общей величины затрат на рубль произведенной продукции, так и по основным видам расходов.

Затраты на 1 р. продукции зависят от изменения общей сум мы затрат на производство и реализацию продукции, от измс нения стоимости произведенной продукции. Как уже отмечи лось выше, общая сумма затрат зависит от изменений объема производства продукции, ее структуры, уровня переменных расходов и суммы постоянных затрат, которые в свою очерель могут изменяться за счет уровня ресурсоемкости продукции и цен на потребленные ресурсы. А стоимость произведенной продукции зависит от объема производства продукции, ее структуры и цен на продукцию. Эта зависимость выражаетсн следующей факторной моделью:

затраты общие X (объем выпуска продукции х

х структура продукции • уровень переменных Затраты на 1 р. . . ^

^v ' затрат) + Л постоянных затрат произведенной = -—. -

продукции выпуск продукции X (объем выпуска продукции х

х структура продукции х отпускная цена

на продукцию)

Для оценки влияния данных факторов на затраты на 1 р произведенной продукции используют способ цепной подста новки.