4 Учет расчетов при исполнении обязательств третьим лицом (уступка права-требования)

Уступка требования – это передача права-требования (уплатить деньги, поставить товары и т.д.), принадлежащего кредитору на основании обязательства, другому лицу – новому кредитору (п 1 ст.382 ГК РФ). Первоначальный кредитор называется цедентом, новый – цессионарием, должник – цессионаром (закон «О цессии»).

Уступка требования является формой перемены лиц (кредиторов) в обязательстве. Согласно ст. 384 ГК РФ право первоначального кредитора переходит к новому кредитору в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту перехода права.

Передача права-требования происходит на основе договора цессии. Заключая договор уступки, важно помнить, что:

1. переуступить можно только всю дебиторскую задолженность целиком;

2. цедент должен гарантировать цессионарию, что передаваемая дебиторская задолженность действительна, для этого необходимо представить по ней всю документацию (договор купли-продажи, накладные, счет-фактуру);

3. по общему правилу получать согласие должника (цессионара) на смену кредитора не требуется, но проинформировать цессионара об этом необходимо.

А) Учет и налогообложение у цедента

Д76 – К91-1 – отражается выручка от продажи дебиторской задолженности (операционный доход). В этой выручке НДС не выделяется, так как цедент должен заплатить НДС по первоначальному обязательству (Д62 – К90-1; Д90-3 – К68-1; Д90-2 – К43, 44; Д90-9 – К99). По первоначальному обязательству цедент также должен заплатить в бюджет налог на прибыль.

Д91-2 – К62 – списана проданная задолженность покупателя (операционный расход);

Д90-9 – К99 – отражается прибыль от реализации дебиторской задолженности (эта прибыль облагается налогом) или

Д99 – К90-9 – отражается убыток от продажи дебиторской задолженности.

Убытки у цедента от уступки права-требования включается во внереализационные расходы в соответствии с 25 главой в особом порядке

Д51 – К76 – получена оплата за проданную дебиторскую задолженность.

Дата прекращения права-требования – это день расчета, установленный в договоре купли - продаже (Д76 – К91-1).

Б) Учет и налогообложение у цессионария

В бухгалтерском учете приобретена дебиторская задолженность отражается в составе финансовых вложений: Д58 – К76 – получено право - требования задолженности;

Д76 – К51 – оплачено право – требования;

Д76 – К91-1^* - погашена дебиторская задолженность;

Д91-2 –К68 – отражается НДС;

Д91-2 – К58 – списана погашенная дебиторская задолженность;

Д90-9 – К99 – отражается прибыль от погашения дебиторской задолженности (эта прибыль).

* - выручка от погашения дебиторской задолженности у цессионария может показываться либо К90, либо – К91. Счет 90 используют те предприятия, для которых покупка прав – требований является предметом деятельности (обычным видом деятельности). Все другие предприятия используют счет 91.

В) учет и налогообложения у цессионара

Как отмечалось выше, согласие должника на заключение договора цессии не требуется, но когда договор заключен, цессионарий сообщает должнику, что теперь он является его кредитором. После получения этого уведомления цессионар должен показать в учете изменение кредитора по задолженности: Д60 – К76 – отражено изменение кредитора.