5 Перевод долга другому лицу

В период действия обязательства существует возможность замены участвующих в нем лиц при сохранении самого обязательства, так как основой обязательства является имущественный интерес сторон, а не личные отношения. Законодательство предусматривает возможность замены как кредитора (уступка права – требования), так и должника (перевод долга).

В случае перевода долга, покупатель перестает быть должником долга продавца, независимо оттого перечислила ли третья сторона (новый должник) необходимую сумму. Перевод долга без согласия кредитора не действителен.

Формальный признак перевода долга:

- оформляется при помощи заключенного отдельного соглашения, форма которого должна соответствовать форме основного обязательства;

- все первичные документы, связанные с исполнением основного обязательства, оформляются между кредитором и новым должником, без участия первоначального должника;

- обязательства первоначального должника прекращаются в момент заключения соглашения о переводе долга, составления акта между ним и кредитором не требуется.

Формальные признаки исполнения обязательства третьим лицом:

- может осуществляться на основании простого письма с просьбой произвести исполнения обязательства;

- во всех первичных документах указывается, что исполнение осуществляется за основного должника.

В большинстве случаев перевод долга и исполнения обязательства третьим лицом применяются, когда третье лицо, принимающее долг является должником того, чьи обязательства оно исполняет.

Пример: Предприятие Б приобрело у предприятия А материалы на сумму 118000руб., в том числе НДС 18% и получило их 10 января. Предприятие Б с согласия предприятия А перевило свой долг на предприятие В (соглашение о переводе долга подписано 15 января). В соответствии с соглашение предприятие В погашает задолженность предприятия Б перед предприятием А, а предприятие Б в свою очередь обязуется поставить предприятию В свою продукцию на сумму 118000 руб., в том числе НДС 18%.

Предприятие В 3 февраля перечислено на расчетный счет предприятия А сумму в размере 118000руб. Предприятие Б 10 февраля отгрузило предприятию В свою продукцию, на сумму 118000 руб., в том числе НДС 18000руб.

Решение: А)бухгалтерский и налоговый учет у кредитора (предприятие А)

В бухгалтерском учете у предприятия А смена должника отражается записями в аналитическом учете (внутренними записями по счету 62).

62-1 – расчеты с предприятием Б;

62-2 – расчеты с предприятием В.

10 января: Д62-1 – К90-1 – сумма 118000руб – отражается выручка от продажи продукции; Д90-3 – К68-1 – 18000руб – отражается НДС в составе выручки.

Эта сумма налога уплачивается по срокам не зависимо от оплаты дебиторской задолженности.

15 января: Подписаны соглашение о смене должника. Д62-2 – К62-1 – отражена смена дебитора (проводка делает на дату подписания соглашение о переводе долга).

3 февраля: Д51 – К62-2 – 118000руб – поступили деньги от предприятия Б в оплату продукции отгруженной предприятию Б.

Б) бухгалтерский и налоговый учет у первоначального должника (предприятия Б)

Для предприятия Б, в рассматриваемой ситуации, в момент заключения соглашения о переводе долга, задолженность перед предприятием А по приобретенным у него материалам прекращается. Одновременно с этим возникает задолженность перед предприятием В о поставке в его адрес продукции на сумму 118000руб.

10 января: Д10 – К60 – 100000руб – поступили товары от предприятия А; Д19-3 – К60 – 18000руб – отражается НДС по счету – фактуре поставщика.

15 января: Д60 – К62 – 118000руб – подписано соглашение о переводе долга (отражается перевод долга по оплате материалов на предприятие В в счет предстоящей поставки продукции).

10 февраля: Д62 – К90-1 – 118000руб – отражается выручка от отгрузки продукции в адрес предприятия В; Д90-3 – К68-1 – 18000руб – отражается НДС в составе выручки.

В) бухгалтерский и налоговый учет у нового должника (предприятие В)

15 января: Д60 – К76 – 118000руб – отражена принятая задолженность.

3 февраля: Д76 – К51 – 118000руб – отражается оплата принятой задолженности.

10 февраля: Д10 – К60 – 100000руб – поступили материалы от предприятия Б по стоимости без НДС; Д19-3 – К60 – 18000руб – отражается НДС по счету – фактуре поставщика; Д68-1 – К19-3 – 18000руб – НДС, по приобретенным у предприятия Б материалам, принят к налоговому вычету.

Предприятия А и Б уплачивают с выручки налоги ( НДС, налог на прибыль) в общем установленном порядке.