- •(II) Тест на обесценение
- •(C) Единица, генерирующая денежные средства (I) Распределение убытка от обесценения
- •(II) Сторнирование убытков от обесценения
- •Консолидированный баланс на 31 марта 2005 г.
- •(1) Расчет чистых активов На отчетную На дату
- •(2) Гудвил
- •(3) Доля неконтролирующих акционеров
- •(4) Консолидированная нераспределенная прибыль
- •(5) Себестоимость
- •Расчет отложенного налога
- •(В) Договор подряда
- •1. Ожидания по договору на отчетную дату
- •2. Степень завершенности
- •4. Баланс: Накопительно на отчетную дату
- •Консолидированный баланс группы «Лев» на 30 сентября 2005 г.
- •Инвестиция в сп по методу участия в капитале
- •(B) Расчет прибыли на акцию Год, окончившийся 30 сентября
- •(C) Ключевой управленческий персонал
- •Расчет Чистых активов Уэллса – нужен на две даты: на дату приобретения – для расчета гудвила и на отчетную дату – для теста на обесценение.
- •(B) Учет «превышения»
- •(B) мсбу (ias) 8
- •(C) Учет недвижимости (I) мсбу (ias) 40
- •(II) Обоснование разных подходов к учету
- •(III) Фрагменты консолидированного баланса на 31 декабря 2005 г.
- •Консолидированный отчет о прибыли и убытках за год, окончившийся 31 декабря 2005 г.
- •Затраты по займам
- •(A) Учет активов
- •(II) Отчет о прибыли и убытках за год, окончившийся 31 марта 2006 г.
- •(1) Чистые непризнанные актуарные убытки:
- •(2) Актуарные прибыли и убытки
- •II. Март 2007 года
- •(6) Отложенный налог по временным разницам Корректировки до справедливой стоимости:
- •Операция (а)
- •Операция (b)
- •Операция (с)
- •(A) мсбу (ias) 12 «Налоги на прибыль» (I) Значение временных разниц
- •Разница между вычитаемыми и налогооблагаемыми врем разницами
- •(II) Признание
- •(III) Представление
- •(IV) в отчетах о результатах деятельности
- •(B) Выписки из финансовой отчетности за год, окончившийся 31 декабря 2006 года
- •Отражение налогового убытка
- •Учет данной операции регулируется мсбу (ias) 19 «Вознаграждения работникам»
- •Операция 2
- •(3) Обесценение
- •III. Июль 2007 года
- •IV. Декабрь 2007 года
- •Отдельный счет капитала – до учета отложенных налогов
- •V. Март 2008 года
- •VI. Июнь 2008 года
- •1. Судебное дело
- •VII. Декабрь 2008 года
- •Инвестиция в сп
- •VIII. Март 2009 года
- •2 Гудвил «Буденного»
- •5. Инвестиция в ассоциированную компанию
- •Внешние признаки суть:
- •Внутренние признаки:
- •IX. Июнь 2009 года
- •Вопрос 1
- •Вопрос 2
- •X. Декабрь 2009 года
- •XI. Март 2010 года
- •XII. Июнь 2010 года
- •XIII. Декабрь 2010 года
- •XIV. Июнь 2011 года
- •1 Разработка
- •2. Торговая марка
- •3. Лицензия
- •XV. Декабрь 2012 года
- •Структура
1. Судебное дело
Согласно МСБУ (IAS) 37 - Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы – если речь идет о разовом обязательстве, а не о большом количестве однородных обязательств, резерв формируется исходя из наиболее вероятного исхода. В данном случае наиболее вероятный исход – успешное для Савицкой завершение процесса, поэтому никакого обязательства в отношении возмещения ущерба у нее нет и 1,100 следует исключить из управленческих расходов.
Расходы на оплату услуг юристов будут понесены вне зависимости от исхода судебного разбирательства, т.к. в противном случае, если ходить в суд без юриста, вероятным исходом будет, скорее всего, проигрыш дела, а это связано с миллионными затратами! Кроме того, ходить в суд без юристов в Великобритании нельзя. Поставка продукции, ставшая предметом тяжбы, и возбуждение разбирательства произошли ДО 31 марта 2008 г. Поэтому необходимо начислить полную сумму вероятных расходов и добавить $100 к управленческим расходам.
Согласно МСБУ (IAS) 37, актив (и уменьшение расходов) должен признаваться только в том случае, если возмещение практически наверняка состоится. Поэтому Савицкая должна лишь раскрыть информацию о вероятной сумме и сроках возмещения в примечаниях.
2. Облигации
В соответствии с МСБУ (IAS) 32 - Финансовые инструменты: представление - облигации должны быть представлены частично как долевой, частично как долговой инструмент. Финансовое обязательство = 40,000 (т.е. как если бы право на конвертацию не предоставлялось), а финансовые расходы по этому долгу = 4,000 (40,000 х 10%). В стандарте нет указаний относительно дальнейшей судьбы долевого компонента.
3. Договор подряда
Согласно МСБУ (IAS) 11 – Договоры подряда – необходимо оценить вероятный финансовый результат договора. В данном случае ожидается убыток в 2,000 (30,000 – (10,000 + 2,000 + 20,000)) и он должен быть признан сразу и в полном объеме. Выручка по договору = 3,750 (30,000 x 12½%), а расходы (включенные в себестоимость) составят 5,750 = (3,750 + 2,000 (ожидаемый убыток)).
4. Продажа с обратной арендой
Согласно МСБУ (IAS) 17 – Аренда – аренда является операционной, если риски и преимущества владения остались за арендодателем. Т.к. срок службы недвижимости значительно превосходит срок аренды, а выкуп предусмотрен не по льготной, а по рыночной цене, данная аренда и есть операционная. Поэтому трактовка, предложенная Савицкой, является правильной.
5. Заем
В соответствии с МСБУ (IAS) 21 – Влияние изменений обменных курсов валют – монетарные статьи подлежат пересчету по курсу, действующему на отчетную дату с отнесением курсовой разницы на финансовый результат.
Поэтому курсовая разница в 2,000 по займу должна быть включена в отчет о прибыли и убытках по статье Финансовые расходы, а не относиться на прочий совокупный доход.
6. Рекламная кампания
В соответствии с МСБУ (IAS) 38 – Нематериальные активы – самостоятельно созданными нематериальными активами признаются только расходы на разработку, удовлетворяющие критериям признания, изложенным в параграфе 57 стандарта. При этом в параграфе 69 стандарта сказано, что затраты по рекламе не могут капитализироваться. Поэтому необходимо добавить сумму чистой разницы 8,000 (10,000 – 2,000) к управленческим расходам.
ОТВЕТ НА ЗАДАНИЕ 5 – РОМАНЕНКО
(a) Справедливая стоимость объединения компаний
-
Пояснение
Немедленный денежный платеж
9,600
Фактически уплаченная сумма
Отложенный денежный платеж
5,926
Приведенная величина фактической суммы к уплате
Обмен акций
16,000
4 млн. акций, выпущенных по рыночной цене $4 за акцию
Условное вознаграждение
4,000
Включено по справедливой стоимости. Рыночная котировка отражает ожидания в отн выплаты условного вознаграждения акции
Расходы по приобретению
-
НЕ ВКЛЮЧАЕМ – относим на фин результат
35,526
Справедливая стоимость ДНА в Гречко на 1.10.2007 г.
Из 12 млн. акций Гречко Романенке принадлежат 8 млн., значит миноритариям 4 млн. шт. Котировка акций Гречко на 1.10.2007 г. по условию 3.9 дол., т.е. справедливая стоимость ДНА = 4 млн. х 3.9 дол. = 15,6 млн. дол.
Недвижимость
|
Точка зрения группы |
Точка зрения дочерней компании Гречко |
Разница |
1.10.2007 |
35,000 |
28,000 |
7,000 |
Амортизация (только зданий) |
|
|
|
Гречко: 10,000/40 лет х 6/12 Романенко: 12,000/30 лет х6/12 |
(200) |
(125) |
Доп амортизация за полгода
(75) |
31.03.2008 |
|
|
6,925 |
Т.к. объект был приобретен 1.10.1997 г, когда его срок службы оценивался в 40 лет, и т.к. 1.10.2007 г. ИЗНАЧАЛЬНО определенный срок службы не пересматривался, а 10 лет УЖЕ прошло, то с 1.10.2007 г. зданиям остается жить 30 лет
|
Дата отчетности 31.03.2008 |
Дата приобретения 1.10.07 |
Прошло полгода с даты приобретения |
Собств капитал |
31,500 (бал цифра) |
30,000 (из усл) |
= 6,000 (усл.) х 6/12 – 1,500 (дивиденды выплачены 31.12.2007) =1,500 |
Корр на справ стоимость |
|
|
|
Недвиж: |
6,925 |
7,000 |
|
Договора с покупателями Аморт 7,500/ 5 лет х 6/12 |
6,750 |
7,500 |
Идентифицируемый нематериальный актив, справ стоимость к-рого поддалась надежной оценке |
Опыт труд коллектива |
- |
- |
Мы не рабы, рабы не мы – нет контроля |
Судебный спор |
(500) Последующее изменение НЕ является уточнением оценки на дату слияния! |
(600) |
Условные обязательства вкл в расчет гудвила по справ стоимости. |
Реорганизация
|
- Т.к. реорганизация начнется только через 1.5 года, едва ли о ней уже объявлено заинтересованным сторонам, а намерение – еще не обязательство |
- |
Из МСФО (IFRS) 3 – Объединения компаний: идентифицируемые обязательства дочерней компании на дату покупки - лишь те, которые возникли по решению старого руководства |
|
44,675 |
43,900 |
775 (приращение) |
|
Гудвил: |
|
|
|
Романенко |
35,526 |
|
|
Спр стоим ДНА |
15,600 |
|
|
|
(43,900) |
|
|
|
7,226 |
|
Нераспределенная прибыль группы |
|
||
Вся Романенко |
18,000 |
Дивиденды Гречо включены правильно |
|
Расходы на эмиссию |
+150 |
Расходы по фин инструменту вкл. В стоимость фин инструмента, если только он не ССФР. Акции – НЕ ССФР, поэтому расходы на эмиссию не следовало относить на ОПУ, но на эмиссионный доход |
|
Проценты по отложенному денежному платежу |
(237) |
5,926 x 8% x 6/12 |
|
Доля в приращении нераспред прибыли Гречко |
2/3 х 775 |
|
|
|
18,430 |
|
|
(б) Операция 2
Год, закончившийся 31 марта 2008 года
Т.к. с 1 января 2008 г. есть решение о продаже, которое не будет пересматриваться, идет активный поиск покупателя, объект выставлен на продажу по рыночной (т.е. разумной) цене, то если он готов к немедленной продаже недвижимость реклассифицируется в Необоротные активы, предназначенные для продажи (НАПП) и по ней прекращается начисление амортизации и она.
Амортизация основного средства до переклассификации в НАПП = 150 (3,600 x 1/18 x 9/12), будет отнесена на операционные расходы в отчете о прибыли и убытках.
Балансовая стоимость недвижимости непосредственно перед реклассификацией согласно учетной политике по МСФО (IFRS) 16 = 5,850 (6,000 – 150) сравнивается со «справедливой стоимостью за минусом расходов на продажу» – в сумме 7,020 (7,100 – 80). Новая балансовая стоимость недвижимости будет наименьшая из этих двух величин, т.е. 5,850.
Год, закончившийся 31 марта 2009 года
Никакого износа больше не начисляется.
На дату продажи прибыль от реализации в размере 1,150 (7,000 – 5,850) будет показана в отчете о прибыли и убытках.
Баланс |
|
|
31.03.2008 г. |
|
31.03.2009 г. |
Текущие активы |
|
|
|
|
|
НАПП |
|
|
5,850 |
|
- |
|
|
|
|
|
|
Отчет о совокупном доходе |
|||||
Отчет о прибыли и убытках |
|||||
… |
|
|
|
Выручка |
- |
Операционные расходы |
|
|
Себестоимость |
- |
|
Амортизация с 1.04.07 по 1.01.2008 |
|
(150) |
… |
|
|
Уценка НАПП при рекалссификации |
|
- |
Прибыль от продажи НАПП |
1,150 |