Пример 1

Обмен активов с убытком

Актив, приобретенный 1 января 2002 года за $20000, был обменен на аналогичный актив 1 января 2005 года. Были также выплачены денежные средства в сумме $10000. Справедливая стоимость отданного актива на дату обмена составила $4000.

Обмен активов с прибылью

Актив, приобретенный 1 января 2002 года за $20000, бал обменен на аналогичный актив 1 января 2005 года. Были также выплачены денежные средства в сумме $10000. Справедливая стоимость отданного актива составила $8000на дату обмена.

Последующие расходы

Последующие расходы возникают в процессе эксплуатации объекта основных средств. Последующие расходы могут признаваться капитальными затратами (отражаются в балансе) или расходами периода (отражаемыми в отчете о прибылях и убытках). Расходы на улучшение актива капитализируются путем увеличения его балансовой стоимости, если в результате таких расходов компания обоснованно предполагает получение больших экономических выгод от использования актива, чем предполагалось первоначально. В противном случае расходы считаются затратами на ремонт и признаются в отчете о прибылях и убытках.

Последующие затраты, связанные с объектом основных средств, признаются в качестве актива только тогда, когда они улучшают состояние актива, повышая его производительность сверх первоначально рассчитанных нормативов.

Примеры улучшений:

• Модификация объекта основных средств, увеличивающая срок его полезной службы, включая повышение его мощности;

• Усовершенствование деталей и узлов машин для достижения значительного улучшения качества выпускаемой продукции;

• Внедрение новых производственных процессов, обеспечивающих значительное сокращение ранее рассчитанных производственных затрат.

Текущий ремонт и обслуживание основных средств – затраты на поддержание основных средств в рабочем состоянии и обеспечение их функционирования в пределах ожидаемого срока полезного использования. Такие расходы производятся достаточно часто (например, настройка, смазка и мелкий ремонт оборудования). Затраты на текущий ремонт отражаются по дебету счета «Расходы на ремонт» по мере возникновения, и их обычно относят к текущим расходам.

Операция: затраты на мелкий ремонт и замену масла грузовика составили $52:

Затраты на ремонт 52

Денежные средства 52

Затраты на модернизацию и реконструкцию – затраты, направленные на повышение эффективности эксплуатации, увеличение производственной мощности или продление срока полезного использования основных средств. Как правило, данные затраты являются существенными, производятся нечасто, и их обычно относят к капитальным затратам. При этом дебетуются счета активов. Примерами таких операций могут быть достройка еще одного крыла к зданию или переоборудование кузова грузовика.

Операция: затраты по переоборудованию грузовика по доставке продуктов составили $2000:

Затраты на переоборудование грузовика 2000

Денежные средства 2000

Рис. Классификация последующих расходов, связанных с эксплуатацией основных средств