Структуры как КИК

Foundations, Privatestiftung (Австрия, Панама и Лихтенштейн) Учредите

ль

1.	Юридическое лицо;
2.	Имущество фонда обособленно от имущества учредителя;	СОВЕТ
	ФОНДА

3. Обязательная госрегистрация учредительного создания Фонда (некоммерческие организации);

4. Нет капитала, поделенного на доли (акции).

CYP

[e-mail]

11

КИК или не КИК ?

Дискреционный безотзывной траст? Учредитель имеет лишь возможность направлять необязательные к исполнению письма-пожелания (letters of wishes) в адрес Трасти, которым тот может следовать, а может и не следовать.

Назначение

контролирующим лицом нерезидента РФ?

Класс

бенефициаров?

Учредител	Письма-		Трасти
ь	пожелания
	Безотзывно
	й
			$
	Класс	$
			$
	бенефициаров

[e-mail]

12

Критерий резидентства

―МЕСТО УПРАВЛЕНИЯ В РОССИИ

―в ст. 246.2 НК РФ – критерии управления корпоративно формализованы, но есть осколки иной концепции (фактического управления)

―Возникает обязанность платить российский налог на прибыль с прибыли иностранной компании, управляемой с территории РФ со всего общемирового дохода

―Добровольное самопризнание налоговым резидентом РФ

[e-mail]

13

ФАКТИЧЕСКОЕ ПРАВО НА ДОХОД – СТ. 7 (ПРОТИВ ТРИТИ ШОПИНГА)

Трити шопинг (treaty shopping) – искусственное включение промежуточных компаний в юрисдикциях, с которыми есть СИДН в цепочку сделок для получения преимуществ по таким соглашениям. Меры

противодействия – льготы предоставляются только лицу, имеющему фактическое право на доход.

Лицом, имеющим фактическое право на доходы, в целях настоящего
Кодекса признается лицо (иностранная структура без образования
юридического лица), которое в силу прямого и (или) косвенного участия в
организации, контроля над организацией (иностранной структурой без
образования юридического лица) либо в силу иных обстоятельств имеет
право самостоятельно пользоваться и (или) распоряжаться доходом,
полученным этой организацией (иностранной структурой без образования
юридического лица).При определении лица, имеющего фактическое право
на доходы, учитываются функции, выполняемые лицами, указанными в
настоящем пункте (иностранными структурами без образования
юридического[e-mail] лица), а также принимаемые ими риски.	14

ФАКТИЧЕСКОЕ ПРАВО НА ДОХОД

1.Самостоятельность принятия решений директорами иностранных компаний, наличие полномочий по распоряжению доходом;

2.Осуществление предпринимательских функций, признаки ведения деятельности

(персонал, офис, общехозяйственные затраты);

3.Определение того, кто получает экономическую выгоду от дохода (использование дохода в предпринимательской деятельности), а также несения коммерческих рисков в отношении активов;

4.Характер денежных потоков (наличие или отсутствие юридических и фактических обязательств по дальнейшему перечислению дохода; системность транзитных платежей по перечислению дохода от лица резидента страны — участника соглашения в адрес

лица, не имеющего льгот по соглашению).

[e-mail]

15

ФАКТИЧЕСКОЕ ПРАВО НА ДОХОД

«Правильные» тесты на ФПД:

1.Получатель дохода имеет юридическое право на доход;

2.Получатель дохода имеет экономическое право на доход – отсутствие ограничительного обязательства;

3.Осуществление в отношении дохода функции;

4.Относимость дохода к налогоплательщику – в том числе, несение налогового бремени в отношении дохода;

5.Substance получателя доходов - ?

[e-mail]

16

Прямая

выплата

CypCo

5/10

%

ООО

Концепция налоговой прозрачности

Выплата российскому резиденту через кондуитную компанию

ООО / РосФЛ

0%

CypCo 13%

0%

ООО

Выплата иностранной компании через кондуитную компанию (при наличии в Соглашении условия о прямом участии)

	CypCo-
	2
	0%	Только
	CypCo-
		прямое
	1	участие!
	15%
	ООО

[e-mail]

17

BEPS по-русски

Multilateral Instrument:

7 июня 2017 года Российская Федерация подписала Многостороннюю конвенцию по выполнению мер, относящихся к налоговым соглашениям, в целях противодействия размыванию налоговой базы и выводу прибыли из-под налогообложения.

По состоянию на 17.08.2017 – присоединилось 71 государство, дополнительно 6 изъявили желание.

Россия – изменения в 65 действующих СОИДН, выбрав наиболее жесткий подход из всех возможных.

[e-mail]

18

BEPS по-русски

Multilateral Instrument

1.Кто подписал? (Казахстан, Украина, США – нет);

2.Кто изменяет СОИДН с Россией? (Швейцария – нет);

3.Идентичность мер MLI – Россия выбрала самый жесткий вариант.

[e-mail]

19

BEPS по-русски

1. Principle Purpose Test

Независимо от любых положений соглашения, покрываемого Многосторонней

конвенцией,	льгота	по налоговому соглашению не предоставляется
в отношении	дохода	или капитала, если с учетом всех соответствующих

фактов и обстоятельств разумно заключить, что получение таковой было

одной из основных целей заключения любого соглашения или любой

сделки, прямо	или	косвенно подпадающих под эту льготу, если
не установлено,	что ее	предоставление в данных обстоятельствах будет

соответствовать объекту и цели соответствующих положений соглашения, покрываемого Многосторонней конвенцией.

[e-mail]

20