53. Многократное налогообложение понятие, виды. Правовые средства устранения многократного налогообложения.

Источник: ЛК Хаменушко

Простые (примитивные) косвенные налоги обладают в силу своей природы одной негативной чертой – они кумулятивны.

Кумуляция косвенных налогов и способы ее смягчения

Во времена слаборазвитой экономики недостатками косвенных налогов можно было пренебречь, т.к. в то время была высокая норма прибыли. С течением развития государств и экономик помимо простых таможенных пошлин появляются иные виды косвенных налогов – напр., налоги с оборота, акцизы. Это – простые косвенные налоги.

У простых (не многоступенчатых) косвенных налогов проявляется кумулятивный эффект – начисление налога на налог при длительной цепочке перепродаж. Это зло, т.к. искажается структура экономики, в выигрыше – только крупные монополии (мелкий и средний бизнес в конце цепочки получал высокую цену и погибал, его скупали монополии).

Смягчение кумулятивного эффекта:

1. Взимание налога на одной стадии (но как различать стадии?)

2. Эффект узкой базы - обход негативного эффекта осуществляется либо через акцизы (фишка в том, что налог не с широкой базы, а на конкретные товары)

3. Взимание налогов по низкой ставке (1-2%, max. 5%)

4. Использование ндс,

a.k.a. «универсального акциза» (т.к. взимается при купле-продаже любых товаров) – взимаемого на каждой стадии производства и обращения товара пропорционально стоимости, созданной (добавленной) на этой стадии. То есть, налог взимается на каждой стадии. Но сумма налога должна взиматься лишь с той «добавки» к стоимости, которая произошла на конкретном этапе производства/обращения.

54. Международные договоры в системе источников налогового права.

Источники: Пепеляев

Как известно, источники права делятся в структурном отношении на две части: источники, имеющие внутригосударственную природу, и международно-правовые источники.

Международно-правовые источники налогового права представлены

1. дву- и многосторонними договорами, соглашениями, затрагивающими различные аспекты налогообложения;

2. решениями международных судов.

Конституция РФ в этом контексте устанавливает приоритет международных договоров перед внутренним законодательством (ч. 4 ст. 15 КРФ).

НК – ст. 7 – «Если международным договором РФ, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные настоящим Кодексом и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, то применяются правила и нормы международных договоров РФ».

В силу ст. 57 КРФ для применения МД о налогообложении необходима его ратификация.

Группы международных соглашений по налоговым вопросам

1. акты, устанавливающие общие принципы налогообложения

   1. напр., Европейская социальная хартия, Заключительный акт совещания по безопасности и сотрудничеству в Европе. Непосредственно налоговые отношения не регулируют, но являются источниками для принципов

2. собственно налоговые соглашения - об избежании двойного налогообложения, о недискриминации налогоплательщиков, ведущих хозяйственную деятельность на территории зарубежных стран, о предотвращении уклонения от налогообложения

   1. общие налоговые соглашения – охватывают все вопросы взаимодействия

      1. в т.ч., об избежании двойного налогообложения

   2. ограниченные налоговые соглашения – посвящены либо отдельным налогам, либо налогообложению отдельных видов деятельности

      1. напр., США-Россия, 17 апр.1996г. - о предоставлении отсрочки уплаты налогов в связи с реализацией программы помощи, оказываемой РФ на безвозмездной основе Правительством США

   3. соглашения об оказании административной помощи по налоговым делам

      1. напр., Россия-Грузия, Россия-Армения и др.

3. международные соглашения, наряду с другими вопросами рассматривающие вопросы налогового права

   1. +особая их подгруппа – договоры международных организаций и стран их базирования – содержат положения об освобождении от налогообложения