Вопрос 5. Правовая характеристика внереализационных доходов и расходов в налоге на прибыль организаций

Для целей налогообложения доходы делятся на:

1) доходы от реализации продукта;

2) внереализационные доходы.

Это деление необходимо для установления различных правил определения даты получения дохода.

Внереализационные доходы определяются по принципу дополнения – все иные доходы, кроме доходов от реализации. Отсюда невозможность установления исчерпывающего перечня.

Законодатель дает приблизительный перечень (ст. 250 НК РФ).

Примеры:

1. Проценты по долговому обязательству (кроме тех, у кого выдача займов – основная деятельность);

2. Безвозмездно полученное имущество или имущественные права;

3. Доходы от долевого участия в организациях и участия в простом товариществе;

4. Положительные курсовые разницы из-за переоценки активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте;

5. Доходы прошлых лет, выявленные в отчетном периоде, а также стоимость излишков запасов и прочего имущества;

6. Суммы санкций за нарушение договорных обязательств, а также суммы возмещения убытков, признанные должником или подлежащие уплате по решению суда.

Внереализационные расходы Перечень внереализационных расходов, как и доходов, также открыт (ст. 265 НК РФ). В эту группу включены расходы, которые не связаны с производством и реализацией, но необходимы для деятельности, направленной на получение дохода.

Например, расходы, вызванные получением долгового финансирования; расходы, связанные с использованием иностранной валюты; расходы на проведение собраний акционеров. Сюда же расходы по исполнению мер ГП ответственности, публично-правовой ответственности. В состав расходов, снижающих налог на прибыль, не включаются.

Некоторые такие расходы нормируются – например, на уплату процентов по долговым обязательствам.

Закон приравнивает к таким расходам и некоторые убытки, в частности, убытки прошлых периодов, выявленные в данном периоде. Суммы безнадежных долгов (п. 2 ст. 265 НК РФ). Такие убытки учитываются для целей налогообложения при формировании налоговой базы.

Вопрос 4. Критерии и принципы признания расходов по налогу на прибыль организаций.

Расходы это вторая составляющая прибыли. Для уровня налогового бремени важна какая часть будет учтена часть расходов для налогообложения.

Расходы антоним доходов, можно определить как уменьшение имущества организации.

Есть два подхода регулирования состава расходов: 1) исчерпывающий перечень, расходов которые уменьшают прибыль, либо установить критерии, которым должны отвечать расходы для их вычета.

Раньше был1, перечень был закреплён в постановление правительства , сейчас 2 подход.

Требования, установленные в рф, налоги должны быть:

-обоснованными, т.е. экономически оправданными

- документ подтверждёнными

- исчисленными в денеж эквиваленте

- не входить в ст 270

-не превышать нормативной величины расходов ( для отдельных расходов устан рамки)

Эконом оправданность, в ст 252 нет определения.

Документ подверженность, так как налог на прибыль исчисляется на основании данных учёта, то расходы должны быть отражены в необходимых документах, подтверждающих расходную операцию.

Могут применяться документы косвенно подтверждающие расходы, (тамож декларации, приказы о командировки, билеты, отчёты о выполненной работе)

Рос практика исходит из того, что расходы должны быть подтверждены в первичных учётных документах, которые оформлены в соответствии с бух отчётностью.

Величина расходов, по общему правилу расходы признаются в том размере, в котором они понесены, но есть исключения. Некоторые в законе расходы нормируемые, то есть закон устан предельную величину для них. Это связано с контролем за расходами, которыми легко манипулировать, нормативы могут устан в твёрдых суммах, либо в процентом показатели.

ВАЖНО. Некоторые виды расходов идут с повышающим коэффициентом , (ст 262 ), то есть организация в праве признать для целей налогообложения, расходов больше, чем она действительна понесла. ГОС это делает для стимулирования, в частности для науч тех деятельности.

Классификация.

В целях налогообложения полученные доходы уменьшаются на сумму произведенных расходов, которыми признаются обоснованные, т.е. экономически оправданные, и документально подтвержденные затраты. (ст 252 ч 1)

Расходы подразделяются на связанные с производством и реализацией и внереализационные расходы. (ч2 ст 252)

К первым относятся расходы: 1) связанные с изготовлением, хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг и т.п.; 2) на содержание и эксплуатацию, ремонт основных средств и иного имущества; 3) на освоение природных ресурсов; 4) на научные исследования и опытные конструкторские разработки; 5) на обязательное и добровольное страхование и прочие расходы. (ст 253)

Перечисленные расходы подразделяются также на материальные(ст 254), расходы на оплату труда(ст 255), суммы начисленной амортизации(ст 256). …