Отдел третий. Подати и налоги

Специальные земельные налоги

История подомового налога

этих льгот применительно к индивидуальным условиям каждого отдельного сельского общества1.

Кроме этих двух поземельных налогов, имеющих важное значение и распространяющихся на бóльшую часть России, в отдельных частях ее существует масса мелких специальных сборов на землю (особенно их много в Царстве Польском).

Поземельные налоги, существующие в России, не имеют между собой единства: они разного происхождения, возникли в разное время, имеют смешанный характер и нуждаются в переустройстве. Очевидно отсюда, что они требуют настоятельно замены однообразным поземельным налогом, основанным на кадастре и не допускающим никаких льгот и привилегий ни для отдельных местностей, ни для отдельных сословий, и нет сомнения, что в более или менее непродолжительном времени нашему правительству придется серьезно заняться этим вопросом2.

Б. Подомовый налог

§ 45. Уже по самой тесной связи межу предметами обложения подомовые налоги близко примыкают к поземельным и иногда, как мы видели на примере прежней французской contribution foncière, сливаются. Однако отсюда еще далеко до того утверждения, которое делает Вагнет, что подомовый налог как форма обложения развился из поземельного, ибо исторические сведения ясно доказывают, что обложение жилищ, быть может, как своеобразная форма личного, посемейного обложения существовало с глубины средних веков. Согласно нашему летописцу, вятичи брали дань «от дыма», «от двора» наряду с данью «от рала», «от плуга» («по беле и веверице от дыма»), и подымная подать в начале удельного периода скорее включала в себе посошную, чем наоборот; в английской Doomsday-Book упоминается о подымных сборах – fumage, и Доуэль3 относит их существование к отдаленнейшим временам англосаксонского периода; в средневековой Германии различные подомовые сборы, по словам Мауруса, под названиями «Rauchgeld», «Herdgeld» и т.п. предшествовали поземельными, а Мирбах в своем труде об австрийском подомо-

1См.: «Вестник Финансов» 1894 г. № 6: «Облегчение сельским обществам уплаты недоимок по выкупным платежам».

2См. по вопросу о поземельном налоге: Тернер. «О поземельном налоге в иностранных государствах». СПб., 1869; Лебедев. «О поземельном налоге».

3Stephen Dowell. «History of Taxation and Taxes in England from the Earliest Times to the Present Day». London, 1884. Vol. I, стр. 12.

310

Оценочные или прямые налоги

вом налоге1 приводит вполне убедительные доказательства, что первые развились в Германии волне самостоятельно от поземельных и по древности своего возникновения, по крайней мере, не уступают последним.

Конечно, первоначальный характер этих подомовых сборов был чрезвычайно далек от современного. Как уже видно из приведенных исторических ссылок, это были сборы, взимавшиеся под именем подымных, попечных, очажных с владельцев жилых домов по числу находящихся в нем печей или труб и могли иметь свое оправдание в те отдаленные времена, когда постройки были приблизительно однообразны. По мере увеличения неравенства состояний и жилищ несоответствие этого признака с действительными размерами домов заставляет правительства отыскивать иной масштаб для обложения и находит его в числе окон и дверей (в своем развитом виде этот масштаб уцелел до последнего времени во Франции). Вместе с тем подомовые сборы часто входят в состав общеимущественных налогов и сливаются с налогами на землю, откуда и произошла новая форма их в виде «подо- мово-поземельных», как называет их Штейн. С XVIII приблизительно столетия все эти формы признаются нерациональными и постепенно выходят из употребления; обложение домов отделяется от обложения земли; обнаруживается стремление более или менее применять его сообразно действительной стоимости или доходности домов, получивших к этому времени самостоятельное значение как источника дохода. Это стремление вызывает две формы: 1) подомовый классный сбор, где все дома разделяются на классы по какому-либо определенному признаку, способному служить указанием большей или меньшей их доходности (старый австрийский налог), и 2) подомово-подоходный налог, соразмеряющийся с определяемым по оценкам действительным доходом домов. Полнейшее развитие этой последней и совершеннейшей формы принадлежит XIX в., когда она сделалась господствующей.

Объектом подомового налога должен служить чистый доход с дома. Если дом сдается внаймы, то из наемной платы для получения чистого дохода надо вычесть расходы на управление домом, на поддержание его в прежнем виде, на страхование и известный процент на амортизацию. Фокке возражает против последнего вычета, что определить этот процент затруднительно,

Объект подомового налога

1 См.: von Myrbach. «Die Besteuerung der Gebäude und Wohnungen in Oesterreich und deren Reform». Tübingen, 1886, стр. 3 и далее.

311

Отдел третий. Подати и налоги

что капитал подвергается большему риску уменьшения своей доходности, чем строение, и что домовая рента увеличивается с течением времени, по мере уменьшения ценности денег, но очевидно, что эти доводы недостаточно убедительны, ибо трудность определения процента не исключает возможности сделать это, и финансовое управление обыкновенно имеет и должно иметь дело не с предстоящей в будущем доходностью того или иного источника народного богатства, а с действительным доходом, на который будущие изменения очевидно не могут оказать влияния.

Если дом находится в пользовании самого владельца, то чистый доход его естественно может быть определен путем приблизительной оценки, посредством примерного подомового кадастра. Особенное значение последний имеет в тех местностях, где отдача домов внаем составляет редкое исключение и где нет, следовательно, материала для точной оценки действительной доходности не сдаваемых внаем домов путем сравнения их с оценками (в сельских местностях). В основание кадастра кладут здесь различные по необходимости второстепенные признаки, как пространство земли под строениями, стоимость построек, их поместительность, число комнат и этажей, покупные цены и пр. Даже в городах, где получать сведения о наемных ценах, казалось бы, довольно легко, часто ограничиваются оценкой средней доходности домов за несколько лет (напр., в Пруссии, в России), и только в Англии и Австрии стараются соразмерять налог с действительным (а не средним) чистым доходом.

Падая на доход от реального имущества, подомовый налог, естественно, имеет значительное сходство с поземельным; но легко отметить также и значительное различие между ними. Поземельный налог есть главным образом налог сельский, центр тяжести подомового – лежит в городах, поземельный налог может падать только на средний доход с земли, подомовый может настичь действительную прибыль домовладельца; первый, при отсутствии таможенных ввозных пошлин на сельскохозяйственные произведения, почти непереложим, второй перелагается очень часто.

Современ- В настоящее время налог на дома есть один из самых рас- ныеподо- пространенных; опишем устройство его в важнейших европей- налогимовые: ских государствах.

а) В Анг- В Англии первоначальные подымные сборы (fumage), постепенно лии: вышедшие из употребления, воскресли снова при Карле II, в эпоху Рес- 1. Hearth таврации в 1662 г. под именем очажного сбора (hearth-money), взимав- money – шегося в размере 2 шилл. за каждый очаг или камин. Как позаимствова-

1662 г.

312

Оценочные или прямые налоги

ние из Франции, страны, всегда считавшейся английским народом изо-
бретательницей налогов, давящих беднейший класс, и как сбор, сданный
на откуп и взимавшийся со значительной строгостью, очажный налог
пользовался особенной народной ненавистью, тем более что с целью
контроля было допущено вторжение сборщиков его в священное жили-
ще свободолюбивых англичан. Многочисленные петиции против него
побудили Вильгельма Оранского в 1688 г. отменить его, чтобы, как вы-
ражался закон, изданный по этому поводу, «воздвигнуть навсегда в каж-
дом очаге королевства памятник доброты Его Величества» (in order to
erect a lasting monument of the Majesties’ goodness in every hearth in the
Kingdom). Но, как известно, царствование Вильгельма было периодом
постоянных фискальных затруднений; через 11 лет после отмены очаж-
ного сбора правительство вынуждено было ввести новый налог на дома в	2. Win-
виде сбора с окон (window-tax 1699 г.), и, иронизирует Доуэль, «мону-
мент доброты, воздвигнутый Его Величеством в очаге англичанина, по-	dow-tax –
темнел от появления сборщика у окна». Этот налог на окна, подвергаясь	1699 г.
постоянным изменениям окладов, перешел, несмотря на всю свою не-
справедливость, непопулярность и ложность лежащего в основании его
принципа, в наше столетие и существовал до его половины. В 30-х гг.
началась сильная агитация против этого налога как «налога на свет и
воздух» и, соединившись с агитацией в пользу санитарной реформы д-ра
Soutwood’a, достигла желаемого результата: в 1851 г. window-tax была
отменена.
Параллельно с налогом на окна в Англии с 1778 г. существовал бо-	3. Tax on

лее совершенный подомовый налог, введенный Нортом под именем «на- inhabited лога на жилые дома» (taxon inhabited houses) и взимавшийся в опреде- houses ленном размере с годичной наемной платы. В 1834 г. значительный излишек доходов делал возможным уменьшить налоги, а по общему сознанию во главе тех сборов, которые должны были быть сокращенными, стояли налоги на дома. По ошибочному основанию предпочтение было оказано налогу на окна, который остался, а пропорциональный налог на жилища был отменен; но уже в 1851 г. ошибка была сознана, и на место отмененного налога на окна Чарльзом Вудом был восстановлен налог на жилые дома по системе Норта, с некоторыми изменениями, сделавшими его свободным от прежних упреков.

Устройство английского подомового налога до 1890 г. было следующее. Налог падал на арендную плату, считающуюся чистым доходом, в размере 21/2 и 33/4 %. Уменьшенный размер налога применялся лишь: а) для жилых домов с магазинами, б) помещениями для продажи спиртных напитков и в) ферм; остальные же здания – городские и сельские – платят 9 пенсов. Дома, наемная плата которых не превышает 20 ф. ст., свободны от налога. Доход от этого налога, вследствие поразительно быстрого роста городской жизни в Англии, рос весьма быстро: в 1853 г. он

313

Отдел третий. Подати и налоги

б) В Австрии

равнялся 720 000 ф. ст., в 1896/7 г. – уже 1 514 206 ф. ст., это ва-

ловой, а чистый – 1 510 000 ф. ст.

До 1890 г. налог взимался в размере 6 и 9 пенсов с 1 ф. ст. арендной или наемной платы (6 пенсов с торговых заведений, а 9 – с жилых городских и сельских), следовательно обложение было пропорциональным; в 1890 г. подомовый налог в Англии был в значительной степени реформирован. Теперь обложение подомовым налогом в Англии происходит следующим образом. Дома, наемная плата которых не превышает 20 ф. ст., не платят совсем налога, торговые помещения с наемной платой от 20 до 40 ф.ст. платят по 2 пенса с каждого фунта стерлингов наемной платы, а частные – по 3 пенса, торговые помещения с платой от 40 до 60 ф. ст. – по 4 пенса, частные – по 6 пенсов, и только помещения, наемная плата которых свыше 60 ф. ст., обложены в прежнем размере, т.е. 6 пенсов и 9 пенсов (торговые жилые) с1 ф. ст., т.е. 21/2 и 33/4 % с наемной платы. Таким образом, подомовый налог в Англии сделался прогрессивным вместо пропорционального. Новый налог выгоден главным образом для владельцев небольших домов и для рабочих, нанимающих комнаты: по прежнему закону дома с наемными комнатами подлежали общему налогу наравне с частными жилищами, в настоящее же время они отнесены к торгово-промышленным заведениям, следовательно облагаются легче.

Подомовый налог в Австрии в его теперешнем виде распадается на две категории: на подоходный, или подомово-

процентный (Hauszinssteuer), и классный (Hausklassensteuer).

Подоходному подомовому налогу подлежат все здания, которые: 1) находятся в местностях, где все или, по крайней мере, не менее 1/2 всех домов отдаются внаймы; 2) и те дома, которые отдаются внаймы целиком или частью, хотя лежат и вне этих вышеуказанных местностей. Все жилые строения, не подлежащие по этим условиям подоходному налогу, облагаются классным1. Чистый доход с домов для взимания первого вида налога определяется посредством вычета из наемной платы известного процента на расходы по содержанию и амортизации: 15 % – в главнейших городах и водолечебных пунктах и 30 % – в остальных местностях; оклад налога равняется 262/3 % с чистого дохода в первых и 20 % – в остальных местностях (для Тироля и Форарльберга –

1 Надо обращать внимание на это различие: процентному налогу подлежат все строения, сдающиеся внаем или находящиеся в соответствующих местностях, классному – только жилые дома.

314

Оценочные или прямые налоги

15 %). Дома, не отданные внаймы, облагаются по сравнению с другими домами того же места. Для взимания классного налога дома разделяются по числу жилых помещений (Wohnräume) в них на 16 классов; высший из них заключает в себе дома с 36–40 жилыми помещениями и несет оклад налога в 220 флор., последний, 16 класс обнимает дома с одним помещением и платит 1 флор. 50 кр. (иногда только 75 кр.); для тех домов, которые содержат в себе более 40 помещений, к окладу высшего класса прибавляется по 5 флор. за каждое превышающее это число помещение. Доход от обоих налогов собственно в Австрии равен 35,6 милл. фл. (по росписи на 1897 г.)1.

Во Франции по своему устройству подомовый налог являет- в) ВоФран- ся одним из самых несовершенных и нерациональных в Европе. ции Мы знаем уже, что дома там облагались вместе с землей в contribution foncière и приносили в общей сумме его до 1231/2 милл.

фр. (с добавочными сантимами). Но рядом с этим обложением существует еще специальный налог на двери и окна, обязанный своим происхождением чисто фискальным нуждам и введенный в

1798 г. по английскому образцу. Прежнее устройство его после многих разнообразных изменений в нем представлялось в следующем виде. Налог соразмерялся с числом окон, дверей и ворот, выходящихся на улицу; все здания разделяются на шесть классов, соответственно с числом жителей в городах (1-го класса – менее 5000 жителей, 6-го класса – более 100 000 жителей); затем по числу отверстий дома подлежат постоянному или изменяющемуся окладу: если дом имеет не более пяти отверстий, то он несет постоянный оклад в размере от 30 сант. до 1 фр. (по классам местностей) при одном отверстии и 21/2 – 81/2 фр. при пяти отверстиях; дома, имеющие шесть и более отверстий, платят по измеряющему окладу, высота которого зависит от рода отверстия

1 В Австрии по закону 9 февраля 1892 г. освобождены от подомового налога на 24 года со времени окончания постройки дома, построенные для отдачи их рабочим внаймы с целью доставить им здоровые и дешевые жилища. Но жилища, пол которых лежит ниже уличной поверхности, не пользуются этой свободой от нало-

га («Finanz-Archiv». 1892. I, стр. 261–262).

По закону 9 февраля 1882 г. для строений, подлежащих Hauszinssteuer, если только они оставались незанятыми, налог понижался соответственно; дома же, подлежащие уплате Hausklassensteuer, этой льготой до сих пор не пользовались, и лишь впервые они получили ее в силу закона 1 июня 1890 г. По этому закону жилые дома, содержащие в себе не более девяти жилых помещений (Wohnbestandteile), если только они оставались незанятыми без перерыва в течение одного года, могут быть освобождены от налога (см.: «Finanz-Archiv». Вd I,

стр. 257–259).

315

Отдел третий. Подати и налоги

(дверь простая и магазинная, окно, ворота) и этажа, в котором оно находится. В главных городах – Париже, Лионе и Бордо применяется более сложный тариф, так как для установления окладов принимают в расчет и наемную плату за здания. С 8 августа 1890 г. в его организации произошли следующие важные изменения: 1) введен самостоятельный налог поземельно-подомовый; 2) из репартационного (т.е. окладного) домовый налог во Франции превращен в долевой сбор, ежегодно назначаемый (3,2 % на 1891 г.); 3) оценка дохода произведена на основании кадастра по наемной плате поземельно-подомовых участков1. По бюджету на 1898 г. ожидается 59,7 милл. фр. дохода.

г) В Пруссии

Внешние признаки, положенные в основание этого налога (с окон и дверей), избавляют правительство от необходимости трудного рассмотрения личного и экономического положения отдельных плательщиков, почему, вероятно, он так долго и держится во французском бюджете, что, однако, не избавляет его от тяжелых упреков. В городах влияние его

всанитарном отношении еще не очень чувствительно, так как домовладельцы, надеясь переложить его на нанимателей, не особенно ревностно забоятся о сокращении числа отверстий; но зато он является здесь, в сущности, крайне несовершенным квартирным налогом, вследствие чего Леруа-Больё и советует совершенно справедливо заменить его прямо налогом на квартиры. Но в деревнях и мелких городских поселениях, где

вдоме обыкновенно живет сам владелец, влияние этого налога как «налога на свет и воздух» оказывается чрезвычайно вредным в гигиеническом отношении: не имея возможности переложить на кого-либо подать, домовладелец доводит число отверстий в доме до минимума, прямо во

вред здоровью себя самого и своей семьи. По данным за 1885 г., из 8 975 766 домов, обложенных подомовым налогом, 248 352 дома не имели вовсе окон, а только одну дверь, и 1 827 104 дома – только два отверстия, окно и дверь. В настоящее время налог этот предполагается реформировать, а именно предположено заменить сбором с чистого дохода с застроенных недвижимостей в размере 2,40 %.

В Пруссии по закону 1861 г., установившему обложение домов в его современном виде, налогу подлежат все жилые и промысловые строения с принадлежащими к ним дворами и садами (если последние не больше одного моргена); земли, находящиеся под строениями, подлежат поземельному налогу. Налог взимается в размере 4 % с жилых домов (включая и промысловые помещения в них), театров, бань и мест увеселительных собраний и 2 % – со строений, предназначенных преимущественно для про-

1 См.: «Finanz-Archiv». 1891. Bd I, стр. 57–164.

316

Оценочные или прямые налоги

мышленных целей. Масштабом для обложения принимается средний валовой доход (Nutzungwerth) здания, определяемый по 10-летней сложности наемных плат, без всяких вычетов на ремонт, убытки или погашение капитала; сообразно его величине дома размещаются по классам (число которых неопределенное) с соответствующими окладами. В сельских местностях, где наемные платы составляют исключительное явление, все строения зачисляются в первые 37 классов по особым правилам, принимающим в соображение: род, величину и свойство зданий, дворы, сады и прочие принадлежности. Дохода от этого налога ожидают 36,6 милл. мар. (по росписи на 1893/4 г.).

В России подомовый налог является новой формой обложения: в 1863 г. взамен уничтоженного подушного налога на мещан установлен был налог на городские недвижимые имуще-

ства, т.е. жилые дома с принадлежащими к ним дворами и постройками, фабрики, заводы, бани и вообще строения разного рода, складочные места и пустопорожние земли, огороды, сады, оранжереи и проч. Таким образом, налог этот, в отличие от западноевропейских, является у нас исключительно городским и одинаково распространяется на жилые и нежилые строения, на застроенную и незастроенную землю. Изъяты от обложения: 1) имущества, содержимые непосредственно на счет государственного казначейства; 2) те принадлежащие земству, городам, духовным ведомствам, благотворительным и ученым обществам и учебным заведениям имущества или части оных, которые не приносят дохода (посредством отдачи их внаем); 3) малоценные имущества, на которые пришлось бы налога менее 25 к., и проч. Подомовый налог является налогом репартиционным, распределительным. Общая сумма налога для каждой губернии определяется на каждый год законодательной властью.

д) В России

До 1883 г. включительно общая сумма подомового налога приблизительно равнялась 0,2 % ценности городских недвижимых имуществ. В 1884 г. налог был увеличен на 45,9 % прежнего оклада, поднявшись, таким образом, до 0,3 % с ценности городских имуществ.

На 1892 г. сумма налога была определена в 6 801 800 р., т.е. на 12,6 % более против оклада 1884 г.; но все-таки обложение было недостаточно высоко, и на 1893 г. был назначен новый оклад в 7 600 300 р., т.е. опять на 12,6 % более против оклада 1892 г. Увеличение оклада по отдельным губерниям колебалось от 4 до 25 %; так, оклады были повышены на 25 % в Херсонской губернии, на 18 % – в С.-Петербургской и Московской и т. д. В губерниях же среднечерноземных, за исключением Курской губернии, благодаря неурожаям ценность недвижимых иму-

317

Отдел третий. Подати и налоги

ществ не только не увеличивалась, но даже понизилась; это объясняется тем, что благосостояние городских поселений этого района, не связанных с фабричной промышленностью, находится в полной зависимости от состояния земледелия. Кроме собственно налога на городские недвижимые имущества, у нас существуют специальные подомовые налоги различного наименования. Всего дохода с домов получится не менее 10 милл. р. Кроме того, так называемые подымные сборы, кибиточная подать и проч. в сложности дают опять около 10 милл. р.

Раскладка установленных таким образом губернских контингентов по отдельным городам предоставлена губернским земским собраниям на основании сведений: о числе и ценности находящихся в каждом городе, посаде и местечке недвижимых имуществ и о выгодах, приносимых этими имуществами. Раскладка между отдельными недвижимыми имуществами городского контингента производится, по усмотрению городских дум, или городскими управами, или особыми комиссиями; в городах же, где не введено Городовое Положение 1870 г., – особой раскладочной комиссией, члены которой избираются владельцами недвижимых имуществ. Для раскладки налога определяется относительная стоимость имуществ; это определение производится городской управой или комиссией или по собственным ее расчетам, или по оценке, сделанной для городского сбора, если таковая оценка существует и будет признана им за удовлетворительную; при раскладке дозволяется, во внимание к особым обстоятельствам, которые должны быть разъяснены в раскладке, понижать оклад налога с отдельных недвижимых имуществ против причитающегося по стоимости, с тем, однако, чтобы сумма налога не была менее 25 к. Уплата налога должна происходить в сентябре каждого года. Налог, не внесенный к 1 числу октября, считается недоимкой и взыскивается с наложением пени по 1 % в месяц.

Характерной чертой этого налога в Росси является участие органов местного самоуправления в его раскладке. Вследствие того что оценка имуществ производится в различных городах различными лицами без точных общих руководящих правил, то естественно, что этот налог, при сравнении различных местностей, благодаря несовершенству городских оценок и в одном и том же городе является крайне неравномерным и потому заслуживает коренного изменения, в котором на первом плане должно стоять введение однообразных и более совершенных правил оценки и более рациональное определение объекта налога1.

1 По вопросу о подомовом обложении см.: Myrbach, наз. соч.; Vocke. «Ueber Häuserteuer» в «Tüb. Zeitschrift für die gesammte Staatswissenschift». 1875; Ольхин. «Домовая и квартирная подать в Австрии и Франции». СПб., 1862; Kauffmann. «Die Finanzen Frankreichs». 1882; Алексеенко. «Действующее законодательство о прямых налогах». СПб., 1875.

318