!Экзамен зачет учебный год 2023-2024 / Ответы госовцев-3
.pdf1. Справедливость (пропорциональное налогообложение, когда лица с разными доходами вносят в бюджет одинаковую долю своих доходов).
Позднее в науке стали выделять «справедливость по горизонтали» (лица, находящиеся в равном положении и получившие одинаковый налогооблагаемый доход, должны уплачивать налог по единым ставкам) и «справедливость по вертикали» (лица, располагающие разными материальными возможностями, должны отчуждать в виде налогов разные доли своих доходов, поэтому к более высоким доходам должны применяться повышенные ставки налога).
2.Определённость (налог должен быть определён точно, а не произвольно; иными словами, должны быть установлены все элементы юридического состава налога).
3.Удобство (налог должен взиматься в такое время и таким способом, какие наиболее соответствуют соображениям удобства для налогоплательщика).
4.Эффективность (если сбор налогов требует использования труда большого числа чиновников, так что значительная часть собранных налогов расходуется на их оплату, налоговая система неэффективна).
На формирование современной системы принципов НП большое влияние оказал КС РФ, правовые позиции которого нередко превращались в принципы и были закреплены в НК РФ.
Так, например, один из ключевых принцпов о толковании налогового законодательства – «толкование нормы закона о налоге при ее неопределенности, которая не устраивается приемами, может быть только в пользу налогоплательщиков» – в настоящее время закрепленный в ч. 7 ст. 3 НК РФ, впервые был сформулирован именно Конституционным Судом, в постановлении от 4 апреля 1996 г. 9 П/1996.
Овчарова Е.В. на лекциях выделяет следующие принципы налогового права (2 группы):
1. Первая группа. Принципы, связанные с реализацией основ конституционно строя (разделение властей и федерализма, самостоятельность местного самоуправления)
•Принцип публичной цели взимания налога.
Для финансового обеспечения деятельности государства, интересы публичной власти и общества должны совпадать. Общество должно понимать, что налоги идут на финансирование госаппарата, который работает на общество. То есть существует публичная возмездность налогов.
•Приоритет фискальной цели.
Обеспечение доходной части бюджета, но не регулирование поведения. Фискальная цель должна превалировать над регулирующей.
•Принцип ограничения специализации налогов. Совокупное покрытие, нет привязанности к цели.
•Принцип установления налога только в законе.
Нужно определить все элементы юридического состава налога. Никакой элемент не может устанавливаться подзаконно.
•Принцип ограничения налогового нормотворчества.
Налогово-правовые нормы должны быть только в Налоговом Кодексе. Органы власти субъектов и органы местного самоуправления могут отдельно устанавливать только ставку, порядок и сроки уплаты, льготы, если этого не противоречит НК. Все налоговые нормы должны быть кодифицированы в НК. Но на практике данный принцип не соблюдается.
• Принцип |
специальной процедуры |
принятия |
налогового законодательства. |
Установлен особый порядок вступления в силу актов, связанных с налогами, с учётом необходимости обнародования и опубликования, а также учета налоговых периодов при изменении существующих платежей, новые платежи – только со следующего налогового периода.
•Единство налоговой системы.
Налоговое администрирование и налоговая система должны быть едины. Система налогов устанавливается на федеральном уровне. На уровне субъектов и местном уровне не могут быть установлены новые налоги, а только изменены условия взимания уже установленных, но только в пределах, установленных Налоговым Кодексом.
2. Вторая группа. Принципы, связанные с реализацией прав и свобод человека и гражданина.
•Принцип всеобщности налогообложения.
Каждый член общества должен участвовать в уплате налогов.
•Принцип соразмерности.
Налогообложение должно быть таким, чтобы оно не ограничивало реализацию правового статуса гражданина. Право собственности и свободы использования имущества для предпринимательства.
•Принцип юридического и фактического равноправия.
Юридическое – права и обязанности равны. Фактическое – равное налоговое бремя, а оно достигается только прогрессивной шкалой налогообложения.
67. Бюджетная классификация РФ: понятие, состав, объекты.
[Понятие]Ст.18 БК: Бюджетная классификация Российской Федерации является
группировкой доходов, расходов и источников финансирования дефицитов бюджетов бюджетной, используемой для составления и исполнения бюджетов, а также группировкой доходов, расходов и источников финансирования дефицитов бюджетов и (или) операций сектора государственного управления, используемой для ведения бюджетного (бухгалтерского) учета,
составления бюджетной (бухгалтерской) и иной финансовой отчетности, обеспечивающей сопоставимость показателей бюджетов бюджетной системы РФ.
ЕСЛИ КОРОТКО: Бюджетная классификация – способ распределения на группы доходов и расходов с присваиванием им определенных номеров.
[Состав] бюджетная классификация РФ включает:
●классификацию доходов;
●классификацию расходов;
●классификацию источников финансирования дефицитов бюджетов;
●классификацию операций публично-правовых образований.
(КОСГУ, классификация операций сектора государственного управления).
[Объекты]1) Код классификации доходов бюджетов РФ – ст.20БК состоит из:
●кода главного администратора доходов бюджета;
●кода вида доходов. (Код вида доходов включает группу, подгруппу, статью, подстатью и элемент дохода)
●кода подвида доходов.
Едиными для бюджетов бюджетной системы РФ группами и подгруппами доходов бюджетов являются:
1.Налоговые и неналоговые доходы:
●налоги на прибыль, доходы;
●налоги на товары (работы, услуги), реализуемые на территории РФ;
●налоги на товары, ввозимые на территорию РФ;
●налоги на совокупный доход;
●налоги на имущество;
●налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами;
●государственная пошлина;
●платежи при пользовании природными ресурсами;
●доходы от оказания платных услуг и компенсации затрат государства;
●доходы от продажи материальных и нематериальных активов;
●административные платежи и сборы;
●штрафы, санкции, возмещение ущерба;
●поступления (перечисления) по урегулированию расчетов между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации;
и еще очень много всяких.
2. Безвозмездные поступления:
● безвозмездные поступления от нерезидентов; ● безвозмездные поступления от других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации;
● безвозмездные поступления от государственных (муниципальных) организаций; ● безвозмездные поступления от негосударственных организаций; ● безвозмездные поступления от наднациональных организаций.
и еще очень много всяких.
Код классификации доходов бюджетов состоит из двадцати знаков. Структура кода включает следующие составные части:
1. код главного администратора доходов бюджета (1 - 3 разряды); 2. код вида доходов бюджетов (4 - 13 разряды); 3. код подвида доходов бюджетов (14 - 17 разряды);
4.код классификации операций сектора государственного управления, относящихся к доходам бюджетов (18 - 20 разряды).
2)Код классификации расходов бюджетов – ст.21БКсостоит из:
1.Кода главного распорядителя бюджетных средств;
2.Кода раздела, подраздела, целевой статьи и вида расходов;
Едиными для бюджетов бюджетной системы РФ разделами и подразделами классификации расходов бюджетов являются:
●общегосударственные вопросы:
●национальная оборона:
●национальная безопасность и правоохранительная деятельность:
●национальная экономика:
●жилищно-коммунальное хозяйство:
●охрана окружающей среды:
●образование:
●культура, кинематография:
●здравоохранение:
итак далее. Это разделы, внутри них есть подразделы (там просто огромные списки).
3) Код классификации источников финансирования дефицитов бюджетов– ст.23БК состоит
из:
1)кода главного администратора источников финансирования дефицитов бюджетов;
2)кода группы, подгруппы, статьи и вида источника финансирования дефицитов бюджетов;
4) Код классификации операций сектора государственного управления ст.23.1БК включает группу, статью и подстатью классификации операций сектора государственного управления.
Едиными для бюджетов бюджетной системы Российской Федерации группами классификации операций сектора государственного управления являются:
1)доходы;
2)расходы;
3)поступление нефинансовых активов;
4)выбытие нефинансовых активов;
5)поступление финансовых активов;
6)выбытие финансовых активов;
7)увеличение обязательств;
8)уменьшение обязательств.
P.S. Выглядит это все так:
68. Налог на доходы физических лиц: объект налогообложения.
НДФЛ регулируется Гл. 23 НК РФ.
Согласно ст. 209 Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:
1)от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации;
2)от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.
Объект налогообложения можно классифицировать по двум (+1 доп.) основаниям.
Важно отметить, что любые, получаемые налогоплательщиком суммы или имущество, если они не входят в исчерпывающий перечень необлагаемых доходов, приведенный в НК (ст.217),
рассматриваются для целей налогообложения его доходом.
1.По виду дохода:
1)доход в денежной форме;
2)доход в натуральной форме:
а) в виде полученных товаров (работ, услуг, иного имущества) на безвозмездной основе или с частичной оплатой. Доход определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), иного имущества;
б) оплата (полностью или частично) товаров (работ, услуг, имущественных прав) в интересах налогоплательщика организациями или индивидуальными предпринимателями;
в) оплата труда в натуральной форме;
3) доход в виде материальной выгоды:
а) экономия на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей;
б) материальная выгода, полученная от приобретения товаров (работ, услуг) в соответствии с гражданско-правовыми договорами, если продавцами (подрядчиками и т.п.) выступили лица, являющиеся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику;
в) материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг.
2. По происхождению дохода (это как раз конкретные доходы, прописанные в ст.208 НК:
Доходы от источников в РФ и от источников – за пределами РФ.
+В ст. 217 НК РФ закрепляется перечень доходов, не подлежащих налогообложению налогом на доходы физических лиц:
1)государственные пособия (за исключением пособий по временной нетрудоспособности);
2)государственные пенсии;
3)компенсационные выплаты, производимые по некоторым основаниям (напр., в связи с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья)
Идр., в т.ч. вознаграждения донорам, алименты и т.д.
3.По экономическим видам (доп. классификация от Хаменушко)
1.Активные
a.От трудовой деятельности
b.От предпринимательской деятельности (только ИП)
2.Пассивные
Можно добавить немного про налоговую базу НДФЛ (ст.210):
●При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.
●Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу.
●Доход может быть получен непосредственно из кассы или на расчетный счет либо косвенно в форме оплаты счетов налогоплательщика.
69.Получатели бюджетных средств, их права и обязанности.
Всоответствии со ст. 162 БК РФ получатель бюджетных средств — это бюджетное учреждение или иная организация, имеющие право на получение бюджетных средств в соответствии с бюджетной росписью на соответствующий год.
Получатель бюджетных средств –
-орган государственной власти (государственный орган),
-орган управления государственным внебюджетным фондом,
-орган местного самоуправления,
-орган местной администрации,
-находящееся в ведении главного распорядителя (распорядителя) бюджетных средств казенное учреждение,
имеющие право на принятие и (или) исполнение бюджетных обязательств от имени публично-правового образования за счет средств соответствующего бюджета.
Получатели в широком смысле – финансируемые в порядке госзадания юрлица. Именно они видят реальные деньги.
Каждый вышестоящий распо-рядитель бюджетных средств является в то же время и получателем бюджетных средств, так как он получает и тратит из бюджета в со-ответствии со своей сметой доходов и расходов деньги на зарплату своему аппарату, командировочные и канцелярские расходы, а так-же получает деньги на капитальное строительство, если такое пре-дусмотрено на текущий год.
- Получатели вправе получать бюджетные ассигнования и лимиты бюджетных обязательств только от главного распорядителя (распорядителя) бюджетных средств, в ведении которого они находятся.
Получатель бюджетных средств обладает следующими бюджетными полномочиями:
1.составляет и исполняет бюджетную смету;
2.принимает и (или) исполняет в пределах доведенных лимитов бюджетных обязательств и (или) бюджетных ассигнований бюджетные обязательства;
3.обеспечивает результативность, целевой характер использования предусмотренных ему бюджетных ассигнований;
4.вносит соответствующему главному распорядителю (распорядителю) бюджетных средств предложения по изменению бюджетной росписи;
5.ведет бюджетный учет (обеспечивает ведение бюджетного учета);
6.формирует бюджетную отчетность (обеспечивает формирование бюджетной отчетности) и представляет
бюджетную отчетность получателя бюджетных средств соответствующему главному распорядителю
(распорядителю) бюджетных средств;
7. исполняет иные полномочия, установленные настоящим Кодексом и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами (муниципальными правовыми актами), регулирующими бюджетные правоотношения.
Получатели бюджетных средств обязаны:
·своевременно подавать бюджетные заявки или иные документы, подтверждающие право на получение бюджетных средств;
·эффективно использовать бюджетные средства в соответствии с их целевым назначением;
·своевременно и в полном объеме возвращать бюджетные средства, предоставленные на возвратной основе;
·своевременно и в полном объеме вносить плату за пользование бюджетными средствами, предоставленными на возмездной основе;
·своевременно представлять отчет и иные сведения об использовании бюджетных средств.
70. Порядок установления и ввода в действие налогов в РФ.
Налоги могут быть признаны законно установленными при наличии ряда условий
-Установлены (так в учебнике; мне кажется, не совсем корректно; лучше «вводятся в действие» или что-
нибудь в этом духе) федеральным законодательным органом, региональные и местные налоги и сборы – соответствующими представительными органами СРФ/ОМС
-надлежащая форма – федеральный закон/закон СРФ/акт (как правило, решение) представительного ОМС
-устанавливаются, изменяются или отменяются НК;
o налоги и сборы СРФ/местные налоги и сборы ВВОДЯТСЯ В ДЕЙСВТИЕ или ОТМЕНЯЮТСЯ законами СРФ, НПА представительных ОМС, но в соответствии с НК
-акт о налоге должен быть принят с соблюдением законодательной процедуры
порядок принятия и ввода в действие
-применяются общие законодательные процедуры; однако, есть специфика
-законопроекты могут быть внесены в ГД только при наличии заключения Правительства (ч. 3 ст. 104 КРФ)
o отметим, что норма не подразумевает ПОЛОЖИТЕЛЬНОГО заключения; просто Правительство должно знать об инициативе
-Совфед ОБЯЗАН рассмотреть по существу принятый Думой закон о налоге (по общему правилу у него – право выбора – ст. 105 КРФ)
-Кстати, закон о налоге не может быть принят на референдуме (поскольку ФЗ о референдуме запрещает выносить вопросы, отнесенные КРФ и ФКЗ к исключительной компетенции ФОИВ – пп. 10 п. 5 ст. 6)
o Запрет референдума на уровне СРФ происходит из системного толкования норм КРФ, ФЗ о референдуме и ФЗ об основных гарантиях избирательных прав
o 131-ФЗ (municipia) предусматривает возможность принятия решения о разовых добровольных сборах средств граждан для решения конкретных вопросов местного значения на местном референдуме (ст. 56). Но такие платежи нельзя отнести к налогам или сборам.
-ПРАВИЛА ВСТУПЛЕНИЯ В СИЛУ (ст. 5 НК)
o Акты законодательства о НАЛОГАХ вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу
o Акты законодательства о СБОРАХ вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования
НО!!!
o ИЗМЕНЕНИЯ В НК - в части УСТАНОВЛЕНИЯ НОВЫХ налогов и (или) сборов, а также акты законодательства о налогах и сборах субъектов РФ и нормативные правовые акты представительных органов муниципальных образований, ВВОДЯЩИЕ НАЛОГИ, вступают в силу не ранее 1 января года, следующего за годом их принятия,
но не ранее одного месяца со дня их официального опубликования.
- Обратной силы законы о налогах, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщика, не имеют (ст. 57 КРФ)
o КС – условия и порядок налогообложения должны быть известны в момент пользования имуществом (ПКС от 9 окт.1997г. №13-П). Запрет обратной силы не может быть обойден косвенными средствами.
o П. 2 ст. 5 НК – раскрывает суть: «Акты законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые налоги и (или) сборы, повышающие налоговые ставки, размеры сборов, устанавливающие или отягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые обязанности или иным образом ухудшающие положение налогоплательщиков или плательщиков сборов, а также иных участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, обратной силы не имеют».
-По обратной силе стоит отметить еще, что
o Акты законодательства о налогах и сборах, УСТРАНЯЮЩИЕ ИЛИ СМЯГЧАЮЩИЕ ОТВЕТСТВЕННОСТЬ за нарушение законодательства о налогах и сборах либо устанавливающие дополнительные гарантии защиты прав налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей, ИМЕЮТ ОБРАТНУЮ
СИЛУ
НО!!!!!!!!
o Акты законодательства о налогах и сборах, ОТМЕНЯЮЩИЕ НАЛОГИ И (ИЛИ) СБОРЫ, СНИЖАЮЩИЕ РАЗМЕРЫ СТАВОК налогов (сборов), УСТРАНЯЮЩИЕ ОБЯЗАННОСТИ налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей или иным образом улучшающие их положение, МОГУТ ИМЕТЬ
ОБРАТНУЮ СИЛУ, ЕСЛИ ПРЯМО ПРЕДУСМАТРИВАЮТ ЭТО.
71. Федеральное казначейство в финансовой системе РФ.
Говоря о казначействе следует упомянуть о моделях исполнения бюджета: Исполнение бюджета может быть либо банковским, либо казначейским.
БАНКОВСКОЕ. средства налогоплательщиков поступали на счета налоговых органов в Банке России или в коммерческих банках. Финансирование расходов бюджета проводилось через счета в банках отраслевых министерств и ведомств. При этом невозможно было контролировать процесс прохождения выделенных средств до бюджетных учреждений, т. е. конечных получателей. Этим пользовались коммерческие банки, используя бюджетные средства в качестве своих кредитных ресурсов. Так в 90-ые было.
КАЗНАЧЕЙСКОЕ. Между налогоплательщиками и бюджетополучателями, с одной стороны, и банками, с другой — встраивается особая контролирующая структура — казначейство.
Его (ФК) деятельность регламентируется постановлением Правительства РФ от 1 декабря 2004 г. Федеральное казначейство является федеральным органом исполнительной власти (федеральной службой), осуществляющим правоприменительные функции по обеспечению исполнения федерального бюджета, кассовому обслуживанию исполнения бюджетов бюджетной системы страны, предварительному и текущему контролю за ведением операций со средствами федерального бюджета главными распорядителями, распорядителями и получателями средств федерального бюджета. Оно находится в ведении Министерства финансов РФ.
Федеральное казначейство наделено следующими полномочиями:
●доводит до главных распорядителей, распорядителей и получателей средств федерального бюджета показатели сводной бюджетной росписи, лимиты бюджетных обязательств и объемы финансирования;
●ведет учет операций по кассовому исполнению бюджетов;
●открывает и ведет лицевые счета указанных субъектов;
●составляет и представляет в Министерство финансов РФ оперативную информацию и отчетность об исполнении федерального бюджета,
●осуществляет распределение доходов от уплаты федеральных налогов и сборов между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации;
●осуществляет в установленном порядке кассовое обслуживание исполнения бюджетов бюджетной системы Российской Федерации.
●открывает в ЦБ РФ и кредитных организациях счета по учету средств федерального бюджета и
иных средств, устанавливает режимы счетов федерального бюджета;
●
Наряду с перечисленными полномочиями Федеральное казначейство осуществляет предварительный и текущий контроль за ведением операций со средствами федерального бюджета главными распорядителями, распорядителями и получателями средств федерального бюджета.
С целью реализации перечисленных полномочий Казначейство имеет право: запрашивать и получать в установленном порядке сведения, необходимые для принятия решений по вопросам установленной сферы деятельности;
●давать разъяснения по вопросам в сфере бюджетной деятельности;
●организовывать проведение необходимых экспертиз, анализов и оценок,
●осуществлять контроль за деятельностью территориальных органов Федерального казначейства;
●применять предусмотренные законодательством меры ограничительного, предупредительного и профилактического характера, направленные на недопущение и (или) пресечение нарушений обязательных требований в бюджетной сфере, а также меры по ликвидации последствий указанных нарушений.
Органы Казначейства осуществляют контрольные функции во взаимодействии с соответствующими органами исполнительной власти, налоговыми, правоохранительными органами и банками; передают правоохранительным органам материалы по фактам нарушений, за которые предусмотрена уголовная ответственность.
Его (Казначейства) роль значительно повышается в связи с передачей ему из банковской системы
функций по кассовому исполнению бюджета. В соответствии со ст. 215. 1 БК РФ установлено казначейское исполнение бюджетов.»
В соответствии с БК РФ руководители органов Федерального казначейства, его территориальных органов имеют право приостанавливать в предусмотренных бюджетным законодательством случаях операции по лицевым счетам, открытым в органах Федерального казначейства главным распорядителям, распорядителям и получателям средств федерального бюджета, и счетам, открытым получателям средств федерального бюджета в кредитных организациях.
72. Система налогов в РФ.
Система налогов – это совокупность отдельных налогов, обладающая организационно-
правовым и экономическим единством.
1.Организационно-правовое единство: централизованный порядок установления видов
налогов и основных элементов их юр. состава (обусловлено общими для всех налогов конституционными принципами налогообложения). Позволяет сгруппировать налоги по существенным с правовой т.з. признакам.
Цель: ограничить несанкционированное налоготворчество.
Выделяются: федеральные, региональные и местные налоги. В отношении них устанавливается компетенция законодателей разных уровней.
[на крайний случай по НК] Не могут устанавливаться федеральные, региональные или местные налоги и сборы, не
предусмотренные НК.
Федеральные: установлены НК РФ и обязательны к уплате на всей территории РФ (искл. могут составлять спец налоговые режимы)
1)налог на добавленную стоимость;
2)акцизы;
3)налог на доходы физических лиц;
4)налог на прибыль организаций;
5)налог на добычу полезных ископаемых;
6)водный налог;
7)сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных
биологических ресурсов; 8) государственная пошлина.
Региональные: налоги, которые установлены НК и законами субъектов о налогах и обязательны
куплате на территориях соответствующих субъектов (искл. могут составлять СНР)
1)налог на имущество организаций;
2)налог на игорный бизнес;
3)транспортный налог.
Местные: установлены НК и НПА представительных ОМСУ о налогах и сборах и обязательны
куплате на территориях соответствующих МО (искл. могут составлять СНР)
1)земельный налог;
2)налог на имущество физических лиц;
3)торговый сбор.
! При установлении законодательные ОГВ С РФ, ОГВ ОМСУ могут определять след.
элементы: налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов, если эти элементы налогообложения не установлены НК РФ. Иные элементы по региональным налогам и налогоплательщики определяются НК РФ.