7.3. Учет процесса продажи

Продажа продукции представляет собой передачу организа­цией права собственности на нее.

Процесс продажи продукции (работ, услуг) — завершающий этап в кругообороте хозяйственных средств. Задача учета на этом этапе состоит в отражении информации о фактических издержках производства и продажи отдельных видов продукции, а также в определении финансового результата, полученного организацией.

Операции по реализации продукции подразделяются на два этапа: первый — отгрузка продукции; второй — оплата отгру­женной продукции.

Отгрузка продукции может учитываться на счете 45 «Товары отгруженные». По дебету этого счета отгруженная продукция учитывается по фактической производственной себестоимости с учетом расходов по отгрузке готовой продукции. По кредиту счета отражается списание продукции после перехода права собственности к покупателю. Расходы по продаже продукции учитываются на счете 44 «Расходы на продажу».

Для учета операций по продаже продукции Планом счетов бухгалтерского учета предусмотрен счет 90 «Продажи». В теку­щем учете к этому счету открываются субсчета, записи по кото­рым в течение года ведутся в накопительном порядке нарастающим итогом с начала года.

Продажа прочего имущества (объектов основных средств, нематериальных активов, материалов) отражается в бухгалтер­ском учете с применением счета 91 «Прочие доходы и расходы». Построение записей на этом счете идентично записям по счету 90 «Продажи».

Кроме финансовых результатов от реализации прочего иму­щества на счете 91 «Прочие доходы и расходы» отражаются все операционные доходы и расходы организации.

К готовой продукции отрасли сельского хозяйства относится продукция, полученная в результате осуществления производственного процесса отраслей растениеводства и животноводства, а также промышленных производств, если таковые имеют место на сельскохозяйственном предприятии.

Готовая продукция сельского хозяйства имеет некоторые особенности. Прежде всего, она является продуктом природного процесса, что обусловливает наличие основной, так и побочной продукции. Кроме того, производство в сельском хозяйстве является сезонным. Также к особенностям большинства предприятий отрасли можно отнести территориальную разбросанность и неоднородность.

Произведенная готовая продукция, как правило, в течение учетного периода оценивается по плановой (нормативной) себестоимости, а в конце учетного перио­да доводится до фактической себестоимости путем списания калькуляционных разниц.

Оприходование готовой продукции, в зависимости от ее дальнейшего использо­вания, может производиться на счете 10 «Материалы» или на счете 43 «Готовая продукция». На счет 10 «Материалы» приходуют в том случае, если точно извест­но о ее дальнейшем использовании на нужды хозяйства. В случае если направле­ние использования продукции неизвестно, а также когда готовая продукция на­правляется на реализацию, она находит свое отражение на счете 43 «Готовая про­дукция».

В сельскохозяйственных предприятиях могут быть использованы следующие субсчета:

43-1 «Готовая продукция растениеводства»;

43-2 «Готовая продукция животноводства»;

43-3 «Готовая продукция промышленности»;

43-4 «Готовая продукция вспомогательных, обслуживающих и других произ­водств»;

43-5 «Готовая продукция, закупленная у населения для реализации».

Приобретенная продукция у населения должна учитываться отдельно от про­дукции собственного производства, а также отдельно производят записи по ней при реализации.

Реализация и прочие выбытие готовой продукции отражается по кредиту счета 43 «Готовая продукция» и дебету счетов 90 «Продажи», 76 «Расчеты с разными де­биторами и кредиторами» и пр.

Данная корреспонденция показывает продажу продукции по плановой с отра­жением фактической себестоимости в конце финансового года путем дополнитель­ной проводки или методом «красного сторно» на сумму разницы между плановой и фактической себестоимостью.

При учете готовой продукции, ее движения и особенно отпуска в реализацию могут быть задействованы такие счета, как счет 40 «Выпуск продукции (работ, ус­луг)», который предназначен для обобщения информации о выпущенной продук­ции, сданных работах и выполненных услугах за отчетный период. Этот счет удобен в целях сопоставления фактической и плановой себестоимости, так как по де­бету счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» отражается фактическая произ­водственная себестоимость продукции (работ, услуг) в корреспонденции со счетами 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», по кредиту счета — отражается нор­мативная (плановая) себестоимость в корреспонденции со счетом 43 «Готовая продукция», 90 «Продажи» и т.д. Соответственно соотношение дебетового и кредито­вого сальдо на конец отчетного периода определяет отклонение фактической себе­стоимости от плановой.

Если сельскохозяйственное предприятие занимается реализацией товарно-материальных ценностей, приобретенных специально для продажи, то в рабочем плане счетов этого предприятия должен быть предусмотрен счет 41 «Товары», предназна­ченный для обобщения информации о наличии и движении таких ценностей.