ep003 підручник

Будучи

суцільним,

систематичним

і

безупинним,

бухгалтерський

облік

є

забезпеченнязасобомважливим

збереження майна підприємства.

Його неодмінні умови: повнота,

точність, вірогідність і своєчасність, простота та ясність.

Обов'язковим для нього є

операціїкожноїпідтвердження

документально: платіжними вимогами,

накладними,

прибутковими

і

видатковими ордерами та іншими документами.

операціїпроДані

групуються й узагальнюються в рахунках бухгалтерського обліку,

двічізаписуєтьсянихзкожнаякиху

(подвійний запис) – у дебеті

одного та кредиті іншого,

що

обумовлено

взаємозалежними

змінами в складі коштів та їхніх джерел.

Господарські операції, які

реєструються

в

документах бухгалтерського обліку,

в

узагальненому

виді

заносяться

в

баланс

бухгалтерський.

Відповідальність

за

облікубухгалтерськогоорганізацію

на

підприємстві несе його керівник.

Він зобов'язаний створити

необхідні умови для правильного ведення обліку,

вимогвиконання

вбухгалтераголовного

оформленняпорядкучастині

наданняі

документів

і

зведень.

забороняєтьсябухгалтеруГоловному

документиоформленняйвиконаннядоприймати

з

операцій, що

суперечать

законодавству

фінансовутадоговірнупорушуютьі

дисципліну.

повідомляєписьмововіндокументитакіПро

керівника

підприємства,

а

письмовогоньоговідодержанніпри

розпорядження

–

виконує.

У

цьому

повнотувсювипадку

відповідальності за незаконність зроблених операцій несе керівник.

Принципи

організації

бухгалтерського

обліку

–

це

основні положення,

правила організації обліку бухгалтерського.

бухгалтерськогосучасногопідприємствахнаОрганізація

обліку відповідає загальноприйнятій практиці,

склаласящо

в

економікоюринковоюрозвитоюзкраїнах

і ґрунтується на дев'яти

основних принципах:

−

двобічності

–

означає,

що

підприємствакошти

дорівнюють сумі,

отриманої ним від його кредиторів та інвесторів,

а

також нерозподіленого прибутку,

досягнутого

в

результаті

ефективної

діяльності,

тобто частині капіталу,

накопиченого

з

моменту створення підприємства,

а не за останній рік роботи;

−

виміругрошового

–

бухгалтерський

облік

оперує

з

даними (показниками,

ресурсами,

коштами), що мають грошове

вираження;

221

−	автономності	–		на		підприємствах			рахунки
івласниківйогорахунківвідавтономніоблікубухгалтерського
працівників незалежно від форм власності чи організаційно-
правової форми підприємства;
−	безперервності,	що	полягає			в	тому, що підприємство
буде функціонувати невизначений час,						якщо тільки відсутні факти,
протилежнепідтверджуютьщо				(наприклад, власники не мають
намір його продавати);
−	собівартості – облік оперує із собівартістю засобів (чи
ціною їхнього придбання),		а не з ринковою вартістю даного;
−	консерватизму	– збільшення суми капіталу може бути
зафіксовано тільки тоді,		коли ця подія стає цілком можливою,
тобто збільшення засобів не фіксується до тих пір, доки угода не
стала цілком визначеною подією,					наприклад,			продукціяколи
поставлена споживачу;
−	матеріальності,	що	дозволяє				зневажати		незначними
іподіями	приймати до уваги тільки значні, тобто облік повинен
факторамиістотнимиоперувати				(хоча немає формальних правил,
що відносити до істотних чи несуттєвих факторів, але чи навряд
можна визнати розумним облік,				наприклад, кількості олівців чи
паперу та скріпок, що витрачаються підприємством щодня);
−	реалізації – доходи враховуються тоді,							продукціяколи
доставляється, а послуги надаються споживачу;
−	відповідності –	періодуданоговитрати						(це собівартість
здійснення господарської діяльності,					якоїрезультатіу				з'являється
дохід даного періоду).

Форми	ведення
взаємозалежних	носіїв
користування нею.

бухгалтерського бухгалтерської

обліку інформації

–

комплекс

іправил

Розрізняють

форми

:

меморіально-ордерну,

журнально-

ордерну та спрощену.
	При	меморіально-ордерній		головними	обліковими
регістрами є меморіальні ордери, у яких указуються суми операцій
і	випливає	з	рахунківкореспонденціязмістуїхнього			(чи
найменування шифрів рахунків, суми по кожному з них, посилання
на виправдувальний документ). Меморіальні ордери реєструються

впорядку їхнього складання в реєстраційному журналі

(

хронологічно-обліковому

регістрі),

що

має

три

графи

:

порядковий

222

номер, дата ордеру й сума.

рахункиєрегістрамиСистематичними

головної книги, картотеки

і

книги з аналітичними рахунками.

У

одномунарозміщуютьрахуноксинтетичнийкоженкнизіголовній

розгорнутому листі, розділеному за вертикаллю надвоє. Його ліва

сторона приділяється для дебетових записів,

права

–

для

кредитових.

підставінавідбиваютьсяопераціїГосподарські

відповідних меморіальних ордерів способом подвійного запису.

введетьсяопераційкасовихоблікАналітичний

касовій книзі.

У

такскладаютьсяоблікувидамизазаписівзвіреннядлямісяцякінці

звані оборотні відомості.

полягаєоблікубухгалтерськогоформицієїНедолік

в

різнихуданихобліковихжетихіоднихзаписівбагаторазовості

регістрах

–

хронологічних,

систематичних,

у

т.ч.

аналітичних

(роздільно за дебетом

і кредитом рахунків)

і

синтетичних

(теж за

дебетом і кредитом). Цифровий матеріал для звітності приходиться

вибирати,

групувати

і

розраховувати заново, так як побудова

звітниходержаннязабезпечуєнечасторегістрівоблікових

показників з даних бухгалтерського обліку.

Журнально-ордерна

форма

припускає

головними

обліковими регістрами журнали-ордера,

кредитовимзапобудовані

принципом,

виробляютьсяопераціїкожноїззаписиусітобто

з

кредиту основного рахунка,

для якого відкритий журнал-ордер,

у

кореспонденції з рахунками,

що дебетуються, найменування яких

вказується

в

журналі-ордері. Таким чином,

у

них

з’єднуються

хронологічнихфункції

регістрівсинтетичнихі

і,

як правило,

синтетичний і аналітичний облік.

Журнал-ордер

–

це облікова таблиця,

побудована

за

шаховою формою, де можна одним прийомом

(одним записом)

відобразити операцію,

що враховується,

групуодноріднуїхнючи

ввідразу

двох рахунках –

дебетуєтьсящо

щоі

кредитуються.

ввиявляєтьсярахункакожногооборотівдебетовихсумаЗагальна

журналах-ордерах, що ведуться за кредитом кореспондуючих з ним

рахунків, і

в підсумованому виді записуються в головну книгу.

У

журналах-ордерах і додатках до них містяться готові дані для

бухгалтерської звітності.

ірікодиннавідкриваєтьсякнигаГоловна

ведеться

з

синтетичних

рахунків

за

ознакоюдебетовою

господарських операцій.

приводитьсярахункукожногознійУ

первісне сальдо, дебетові обороти за місяць,

увраховуютьсящо

розрізі кореспондуючих рахунків, кредитові обороти –

одним

записом (загальною сумою).

взаємневиробляєтьсякнигоюцієюЗа

звірення записів у рахунках.

дебетовихСума

сальдокредитовихі

223

(первісних і

кінцевих),

а

дебетовихсумитакож

кредитовихі

оборотів за рахунками головної книги мають бути рівними.

застосовуєтьсябухгалтерськогооблікуформаСпрощена

рахунківПлануробочоговикористаннямізпідприємствмалихдля

полягаєічисломїхнімскороченимзі

уопераційвсіхведенніу

іопераційгосподарськихоблікуКнизі

заробітноїоблікуВідомості

плати. При використанні регістрів обліку майна використовують

такі відомості:

обліку

засобівосновних

і

нарахованих

амортизаційних відрахувань, обліку виробничих запасів і

готової

продукції, обліку розрахунків, обліку реалізації,

розрахунківобліку

з

постачальниками,

обліку грошових засобів,

обліку

витрат

виробництва

й

обліку

заробітної

плати.

підсумкиЩомісяця

діяльності узагальнюються в так званої „шахматці”

підставіїїнаі

складається

оборотна

відомість,

дляосновоюслужитьщо

складання балансу бухгалтерського.

11.4	Управлінський

підприємствінаоблік

Управлінський облік –

це галузь знань,

що

необхідна

кожному,

хто

займається підприємництвом.

несутьМенеджери

відповідальність

за

виконання

цілей,

поставлених

їм

адміністрацією

чи

засновниками

підприємства.

Результати

діяльності менеджера значно залежать від інформації, яку він

використовує

для

планування,

контролю

і

регулювання

управлінської діяльності та прийняття рішень.

вполягаєоблікууправлінськогоЗначення

тому, що він

питанняпідприємствавсерединірозглянутисистемнодозволяє

оперативного

планування,

контролю

й

видівокремихобліку

діяльності.

системидієвостікритеріємОсновним

є

ефективне

керування фінансовими і людськими ресурсами, а

управлінський

облік забезпечує для цього необхідний механізм.

цілямивизначаєтьсяоблікууправлінськогоЗміст

керування.

адміністраціїрішеннямзазміненимбутиможеВін

інтересіввідзалежно

і цілей,

керівникамипередпоставлених

внутрішніх підрозділів.

облікууправлінськогоСутність

– інтегрована система

витратобліку

і

доходів,

нормування,

планування, контролю

й

аналізу,

що

систематизує

інформацію

для

оперативних

224

розвиткумайбутньогопроблемкоординаціїірішеньуправлінських
підприємства.
Предметом керування є процес впливу на об'єкт чи процес
вкерування		цілях	організації		координуванняі			людейдіяльності
для досягнення максимальної ефективності виробництва.
допомогоюзакеруванняпредметнавпливаєКерування
планування,		організації, координування, стимулювання і контролю.
Саме ці функції виконує управлінський облік,								своюутворюючи
систему,	що відповідає цілям і завданням керування.
концепціюформуєкеруванняпроНаука									і	предмет
управлінського обліку.
Предметом			облікууправлінського				в	видізагальному
виступає сукупність об'єктів					процесіу	всього		циклу	керування
виробництвом.
Зміст предмета розкривають його численні об'єкти, які
можна об'єднати в дві групи:
−	виробничі		ресурси,		забезпечуютьщо			працюдоцільну
людей у процесі господарської діяльності підприємства;
−	господарські процеси та їхні результати, що складають у
сукупності виробничу діяльність підприємства.
−		Завдання управлінського обліку:
	раціональне калькулювання собівартості продукції;
−	роботианаліз			підприємства		з	центринаподілом
діяльності		(прибутку,			рентабельності,			собівартості,
капіталовкладень);
−	планіврозробка			(прогнозів)		короткийна			і	тривалий
періоди в залежності від рівня організації виробництва;
−	вибір оптимальної бази і методології для калькулювання,
результатівфактичнихдопрогнозинаближуєщо										у	цілях
вироблення необхідної політики керування;
−	облік руху матеріальних ресурсів і готової продукції;
−	результатуфінансовогозагальногопорівняння									з	даними
управлінського обліку для арифметичного контролю.
−	До принципів управлінського обліку відносять:
	безперервність діяльності підприємства;
−	облікуйплануваннядляєдинихвикористання									(планово-
облікових) одиниць виміру;

225

−

оцінювання

результатів

діяльності

підрозділів

підприємства;

−

послідовність

тапервинноївикористаннябагаторазовеі

проміжної інформації в цілях керування;

−

основиякзвітностівнутрішньоїпоказниківформування

комунікаційних зв'язків між рівнями керування;

−

застосування бюджетного (кошторисного)

керуванняметоду

витратами, фінансами, комерційною діяльністю;

−

повнота

й

аналітичність,

вичерпнузабезпечуютьщо

інформацію про об'єкти обліку;

−

періодичність, що відображає виробничий та комерційний

цикли підприємства, встановлені обліковою політикою.

дієвістьзабезпечуєпринципівперерахованихСукупність

системи управлінського обліку,

але не уніфікує обліковий процес.

облікууправлінськогоФункції

виявитидозволяєоблікууправлінськогосутностіРозуміння

залежність функцій, які виконуються цим видом обліку,

функційвід

керування. Функції керування звичайно складаються

з:

планування,

контролю,

оцінки,

безпосередньо організаційної роботи,

внутрішніх

інформаційних зв'язків і стимулювання.

Функції керування та інформація,

що забезпечує їхню дієвість,

дозволяють сформулювати функції управлінського обліку:

−

забезпечення

керівників

усіх

рівнів

управління

інформацією, необхідною для поточного планування,

іконтролю

прийняття оперативних управлінських рішень;

−

формування

інформації,

що

є

засобом

внутрішнього

комунікаційного зв'язку між рівнями;

−

керування різними структурними підрозділами одного рівня;

−

контрольоперативний

і

діяльностірезультатівоцінка

внутрішніх підрозділів і підприємства в досягненні мети;

−

перспективне

планування

і

розвиткукоординація

фактичнихоцінкийаналізуосновінамайбутньомувпідприємства

результатів діяльності.

облікууправлінськогоСистеми

Виробничі

потужності

підприємств

і

обсягифактичні

виробництва визначають застосування систем управлінського обліку.

обсягомхарактеризуєтьсяоблікууправлінськогоСистема

інформації, поставленими перед нею цілями,

засобамиікритеріями

досягнення цілей, складом елементів та їхньою взаємодією.

напредставленаоблікууправлінськогосистемКласифікація

рис. 11.2.

226

у ік л б о

о г о к ь с ін л в а р п у

а м е т с и С

						х			т
									а
						и
									р
						н
								а	т
						в	т	м	и
			в			о	а		в
	ю			ь		п		е	х
						а	р
			я	т				т	и
	о						т
	т		н	і		м	и	и	в
	о		н	т		е	в		о
	н		а	р		т		кС
	в		в	а		с			т
	о		у	в		и			с
	п		х	і		С			а
				б					ч
	а		а
				о
			р
	З			с
			в
						т
						а
						р			х
						т		а	и
					а	и			н	т
						в
			ю		м			м	т	а
						х
			т		е	и		е	р	р
			с		т			т	а
			і		с	н		с	д	т
			н							и
			в		и	ч		и	н	в
					С	и		С	а
			и
			т			т			т
						к			с
			а
						а
			р
						ф
			е
			п
			о
			а
			З
	у
	к
	з	з					а
’	я	у			ан	а	н	а
	в				ч
	з	к				м	мм
	о	і	м		и	е	о	е
		л
	м	б	и		с	т	н	т
	є	о	к		і	с	о	с
			ь		н	и		и
	а	о	с				т
		г			о	с	в	с
	з		н
	в	о	і		М		А
	м		л
		в	в
	е	о	а
	н	с	р
	е	н	п
	п	а	у
	у	н
	т	і
		ф
	с
	а
	З
					й
			їі		и		й
			ц		н		и
			а		ч	к	н
					ит			к
	ю		м		а	і	м	і
			р			л	е	л
	о		о		м	б	л	б
	т		ф		е	о	б	о
	о		н		т		о
	р		і		с		р
			я
	и		н		и		П
	ш				С
	а		н
	З		е
			л
			п
			о
			х
			о

227

у ік л б о

о г о к ь с ін л в а р п у

м е т с и с я

і ц а ік ф и с а л К

–11.2 к

о н у с и Р

Ознаками класифікації є:

широта охоплення інформацією,

ступінь взаємозв'язку фінансового

й

управлінського

обліку,

оперативність витрат на виробництво,

увитратвключенняповнота

собівартість продукції.

За широтою охоплення інформацією про види діяльності,

організаційні

структури

підприємства,

розрізняютьпродукцію

повні системи,

тасистематичногосукупностіізскладаютьсящо

проблемного обліку, і

складовихїхніхнаборомцільовимзсистеми

частин.

витратоблікСистематичний

–

витратоблікфінансовий

виробництвона

з

регламентацієюйого

за

складом витрат,

способами реєстрації,

ідентифікації й груповання, представлення в

звітності.

Проблемний облік формує інформацію про економічну,

технологічну,

конструкторську

й

підготовкуорганізаційну

виробництва;

про

ціни

і

реалізацію

продукції; про керування

виробничими

запасами

і

виробничихвитратраціоналізацію

ресурсів.

допомогоюзрозраховуютьсяоблікупроблемногоЗадачі

методів

програмування,

нормування,

планування,

прогнозу,

економічногосистемного

аналізу,

іконтролю

нарегулювання

основі фактичних даних виробничого обліку й статистики.

Зміст

поняття

"проблемний облік"

показує,

що

дані

цього

обліку

економічнихмайбутніхвирішеннядлявикористовуються

і

виробничих проблем підприємства.

За ступенем взаємозв’язку між фінансовим (систематичний

витратоблік

і

доходів)

облікомуправлінськимі

у

практиці

закордонних країн застосовують дві системи:

моністичну

й

автономну.

Моністична система – це інтегрована система,

поєднуєщо

систематичний

і

проблемний

облік

на

основі

прямого

та

зворотного

зв'язку

на

рахунках

бухгалтерського обліку.

Систематичний

облік

шляхом

відображення

на

рахунках

бухгалтерського обліку виробничих витрат, готової продукції та її

реалізації дає можливість оцінити діяльність підприємства, його

фінансове становище.

данимиінформаціюфінансовуДоповнюючи

внутрішньої звітності,

раціональністьоцінитиможеадміністрація

організації виробництва на будь-якій його ділянці.

оперативнихЗ

ізведень

звітності матеріально-відповідальних осіб визначаються

тапозитивні

відвідхиленнянегативні

діючих

стандартів. Тим

228

системидіючоїорганізаціїпередумовистворюютьсясамим
контролю за витратами і доходами. Вважається,				що підприємства,
однорідноївипускурозмірамичивиробництваобсягомзаневеликі
за своїм складом продукції,		будуть	інтегрованузастосовувати
систему обліку.
Автономна	система	–	відособлене			створення
систематичного та проблемного обліку. Зв'язок між фінансовим і
званихтакдопомогоюзаздійснюєтьсяоблікомуправлінським
парних контрольних рахунків одного й того ж найменування.
За оперативністю витрат системи поділяються на: систему
фактичнихобліку	(минулих, історичних) витрат			облікусистемуі
стандартних (нормованих) витрат. Оперативність витрат						– один із
критеріїв дієвості системи,		орієнтованої		на	збільшення
ефективності.
Система обліку фактичних (минулих) витрат полягає у
реалізованоїсобівартостірозрахункудляінформаціїформуванні
продукції і прибутку, для визначення фактичної собівартості та
конкретногопродукціїготовоїодиниціреалізаціївіддоходу
найменування.
Система обліку стандартних витрат охоплює:						розробку
придбаннязвитратинастандартів			і використання матеріалів;
основних фондів;	на витрати праці, накладні витрати;					складання
івитратнормативнихзсобівартостікалькуляцій				фактичнихоблік
витрат з виділенням відхилень від нормативів і кошторисів.
світовійУ	називаєтьсясистематакапрактиці					системою

«стандартності».

законтролюоперативністьнаорієнтованаВона

ходом формування собівартості та при виникненні необхідності –
регулювання її процесу.
собівартістьувитратвключенняПовнота			– одна з ознак
класифікації систем обліку, що застосовуються на практиці. Існує
івитратповнихоблікусистема	система обліку часткових витрат –
дві системи, що відповідають	управлінськомув		різнимобліку
цілям.
традиційнимподанавитратповнихоблікуСистема
обліком витрат на виробництво та калькулюванням собівартості.
прямінарозподілїхнійєвитратугрупованнямОсновним				(які
відносяться прямо на об'єкт калькулювання)		і	непрямі	(що
розподіляються між об'єктами калькулювання пропорційно якій-
небудь базі).
	229

Під системою часткових витрат розуміється підхід, коли
здійснюється підбір окремих елементів витрат, що носять прямий
іхарактер	ввключаються			собівартість окремих видів продукції.
томуйвиробництваобсягіввідзалежатьсистеміційприВитрати
їх називають змінними. Калькуляція обмежених витрат враховує
тільки виробничі витрати, пов'язані з					випуском продукту, що
калькулюється. Частина витрат, що носять непрямий характер,
стосується	до	всієї		продукції.	Такого	витратироду
відшкодовуються		з	загальної суми виручки.			У	закордонній
практиці цей варіант обліку називається "директ-костинг".

11.5

Звітність

підприємств

такожпідприємствазвітністьоблікувидівдоВідповідно
може бути поділена на такі групи:
−	статистична звітність;
−	господарська (економічна) звітність;
−	оперативна, та виробничо-управлінська звітність;
−	фінансова звітність (бухгалтерська);
−	податкова звітність (бухгалтерська);

Статистична

звітність

підприємства

–

це

перелік

документів,

звітностістатистичноїінформаціюмістятьщо

підприємства,

затверджену державними органами.

Статистична

різнихрезультатипроданіпередбачаєпідприємстваінформація

підприємствадіяльностівидів

за

звітний

період;

виробничої

(основної),

іншої

операційної

(у

тому числі комерційної),

фінансової, інвестиційної, трудової, соціальної.

Господарська, оперативна та виробничо-управлінська

звітність

–

основноїаспективсівідображатимаєзвітністьця

виробничої та іншої діяльності підприємства. До неї належать:

−

продукціїреалізаціїтавиробництвапоказники

(обсяг,

асортимент,

структура, якість продукції,

ритмічність виробництва,

відвантаження і т.п. );

−

показники

використання

трудових

ресурсів

(забезпеченість

підприємства

трудовими

ресурсами,

їх

використання,

продуктивність праці,

трудомісткість,

фонд

заробітної плати і т.п.);

−

показники

використання

основних

виробничих

засобів

(технічний

рівень

розвитку

підприємства,

ефективність

230