5. Методические указания к выполнению тематического анализа и диагностики оценочных показателей деятельности предприятия (Раздел 2йкурсового проекта)

1. В соответствии с пунктом 4.4. в общую программу анализа и диагностики оценочных показателей входят:

• анализ динамики и структуры выручки и доходов от обычных видов деятельности;

• анализ выполнения бизнес-плана по объему и грузообороту на перевозках, по объему и структуре погрузочно-разгрузочных работ;

• анализ динамики и структуры прибыли от реализации продукции обычных видов деятельности;

• анализ динамики и структуры прибыли до налогообложения;

• анализ динамики чистой прибыли;

• оценка влияния факторов на динамику прибыли от реализации продукции;

• расчет и анализ удельных затрат на продукцию, работы и услуги;

• оценка влияния факторов на рентабельность обычных видов деятельности;

• анализ рентабельности всей хозяйственной деятельности;

• анализ динамики соотношения производительности труда и средней заработной платы и оценка полученного соответствующего эффекта в составе прибыли от реализации продукции.

2. Для выполнения анализа объема реализации продукции от обычных видов деятельности необходимо использовать «Отчет о прибылях и убытках» (форма №2 по ОКУД) и расшифровку к ней «Отчет о выполнении бюджета доходов и расходов» (табл. 11).

3. Анализ динамики и структуры прибыли от реализации продукции обычных видов деятельности и рентабельности выполняется в таблицах 1, 2, 3.

Используется информация «Отчета о прибылях и убытках» (форма №2 по ОКУД), а также расшифровки из табл. 11.

4. Анализ динамики перевозок и погрузочно-разгрузочных работ в натуральных и условно-натуральных измерителях выполняется по расшифровкам - статистическим выборкам (табл. 12.,13.).

Расчеты предлагается выполнять в следующих формах аналитических таблиц под номерами 1 5. В таблицах для анализа информация о доходах сгруппирована по нескольким признакам:

• по признаку финансовой (налоговой) отчетности – табл. 1 3;

• по производственному признаку транспортного предприятия (перевозки, погрузочно-разгрузочные работы, прочие работы и услуги) – табл. 4.

• по коммерческому признаку (по заказам клиентуры, грузовладельцев) – табл. 5.

Студент может предложить дополнительно варианты углубления анализа.

В ходе рассмотрения таблиц следует выделить существенные факторы, влияющие на динамику и структуру доходов в наибольшей мере, это могут быть объемы работ, цены, структура работ и доходов, их динамика. Индекс средних цен следует сравнить с индексом инфляции, заложенным Минфином при планировании государственного бюджета РФ на рассматриваемый год.

1. Оценка влияния факторов на динамику доходов и прибыли от реализации продукции выполняется методами элиминирования: абсолютных разниц, цепной подстановкой, при этом рассматриваются следующие факторы: объем работ в натуральном (условно-натуральном) исчислении, средняя доходная ставка и ее структура (по составу клиентуры), средняя себестоимость работ.

2. Математические выражения зависимости доходов и прибыли от факторов, рекомендуемые для анализа:

• по погрузочно-разгрузочным работам:

а) методом разниц:

P_прр = Q  (d_ср – S_ср);

б) методом цепной подстановки:

Д_прр = _i Q_i  _i (d_i  U_i);

• по перевозкам:

а) методом разниц:

P_пер = Q  L  (d'_ср – S'_ср);

б) методом цепной подстановки:

Д_пер = _i Q_i  L_i (_i d'_i  U'_i );

где P_прр, P_пер– прибыль от погрузочно-разгрузочных работ и перевозок, тыс.руб.;

Q, Q_i– объем погрузочно-разгрузочных работ и объем перевозок, тыс.тонн;

L_i– расстояние перевозки грузов в км.;

Q  L_i– грузооборот, млн.ткм.;

Д_прр, Д_пер– доходы от погрузочно-разгрузочных работ и перевозок соответственно;

d_ср , d_i, d'_ср, d'_i– доходные ставки средние и по отдельным (i-тым) клиентам на погрузочно-разгрузочных работах и перевозках соответственно;

S_ср, S'_ср– средняя себестоимость погрузочно-разгрузочных работ и перевозок, соответственно;

U_i, U'_i– доля объемов работ (грузооборота)i-того клиента в объеме погрузочно-разгрузочных работ и перевозок соответственно.

1. Преподаватель по своему усмотрению задает студентам индивидуальный вариант показателей для выполнения факторного анализа по составу объектов:

1. количество клиентов (i) из портфеля заказов (2-3),

2. вид работ:

• добыча (погрузка) песка;

• перевозка песка собственной добычи;

• выгрузка песка собственной добычи;

• реализация (продажа) песка собственной добычи по полной доставке;

• выгрузка других грузов;

• перевозка других грузов.

5.8. Для выполнения аналитических расчетов следует подготовить информацию по форме табл.6.

Например, если задан вариант работ «погрузка песка собственной добычи» по 2-м клиентам ОАО 1 и ОАО 2, показатели будут иметь вид:

Показатель	По плану	По отчету	Разница показателей ±∆
Объем погрузочно-разгрузочных работ – всего тыс.т., в т.ч.	3750	3700	-50
ОАО 1	1550	1500	-50
ОАО 2	2200	2200	0
…..

и тому подобно по всем показателям.

5.9. Средняя себестоимость по i-ому виду работ определяется независимо от состава клиентов по данным табл. 12 и 13 в последовательности:

1. Прямые расходы по i-ому виду работ (стр.1.6.) необходимо увеличить, добавив распределяемые расходы по управлению. Для этого определяется коэффициент распределяемых расходовК_распрпо итогам стр.1.6.:

Полная сумма расходов по i-ому виду работ:

, тыс.руб.

Средняя себестоимость i-того вида работ:

, , (илина перевозках).

Следует помнить, что объем i-тых работ берется по всему виду работ, например, на погрузке песка собственной добычи используются землесосы, и расходы (гр.3, стр. 1.6.) относятся ко всему объему погрузки песка собственной добычи (табл.12) в количестве 4400 тыс.т.

Аналогично следует определять среднюю себестоимость перевозок песка собственной добычи, (гр.4) его выгрузки (гр.5), полной доставки (гр.6), перевозки других грузов (гр.7), погрузки и разгрузки других грузов (гр.8).

2. В качестве индивидуального задания преподаватель может заменить анализ средних доходных ставок анализом средней себестоимости по видам работ с использованием метода пересчета плановых показателей, метода удельных затрат и оценки влияния структурных сдвигов на итоговую среднюю себестоимость.

3. Расходы по заданному j-ому варианту клиентов определяются умножением средней себестоимости на объем работ поj-ому варианту:

, тыс.руб.

Например, если вариант j– ОАО 1 и ОАО 2 на выгрузке песка собственной добычи, то объем работ составляет по отчету 1500+2200=3700 тыс.тонн, расходы соответственно:S_{выгр ср.} 3700.

Плановые расходы и средняя себестоимость определяются аналогично.

5.10. Производительность труда по предприятию определяется:

,

где В – выручка (по данным формы №2), тыс.руб.,

N– среднесписочная численность работников, чел.¹,

Средняя заработная плата определяется:

,

Соотношение темпов роста (К) показателей по сравнению с планом:

,

5.11. Эффективность труда определяется величиной снижения себестоимости вследствие опережающего роста производительности труда по сравнению с ростом заработной платы (с учетом начисления единого социального налога (ЕСН)). Снижение или рост себестоимости обеспечивает соответствующий рост прибыли или убыток:

, %,

где ±∆S– снижение или рост себестоимости работ, %;

Т'_З – коэффициент роста средней зарплаты:

;

Т'_П.тр.– соответственно коэффициент роста производительности труда:;

И_З– доля зарплаты (с отчислениями по ЕСН) в составе расходов, %:

;

где К_ЕСН – ставка по единому социальному налогу.

Полученная расчетом экономия (или перерасход) по статье расходов на оплату труда в процентах пересчитывается на абсолютную величину затрат:

, тыс.руб.

Эффективность труда (если получена экономия, т.е. со знаком минус) определяется:

, или в%,

если результат получен со знаком плюс, то допущен перерасход на оплату труда. Потери от неэффективного расхода средств на оплату труда оцениваются аналогичным расчетом.

5.12. Результаты аналитических расчетов нужно проиллюстрировать рисунками. Примеры иллюстраций приведены на рис. 1 5.

Таблица 1

Динамика валовой и чистой прибыли

Показатели	За предыдущий год,	За отчетный год по отчету,	Прирост (±)
	тыс.руб. tб	тыс.руб. tо	Абсол. тыс.руб.	То же, %
1	2	3	4	5
1. Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг
2. Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг
3. Валовая прибыль
4.1. Коммерческие расходы
4.2. Управленческие расходы
5. Прибыль от продаж
6.1. Операционные доходы
6.2. Операционные расходы
7.1. Внереализационные доходы
7.2. Внереализационные расходы
8. Прибыль до налогообложения
9. Налог на прибыль
10. Прибыль от обычных видов деятельности
11.1. Чрезвычайные доходы
11.2. Чрезвычайные расходы
12. Чистая (нераспределенная) прибыль

Таблица 2

Динамика и структура доходов и прибыли по всем видам деятельности предприятия за 20__ год

Показатели	За предыдущий год tбтыс.руб.	По отчету tо, тыс.руб.	Прирост	Доля в итоге, %		Прирост, взвешенный на структуру
				tб	tо
1	2	3	4	5	6	7
1. Доходы по всем видам деятельности всего, в том числе:				100	100
Доходы по обычным видам деятельности
Прочие операционные доходы
Внереализационные доходы
Чрезвычайные доходы
2. Расходы по всем видам деятельности всего, в том числе:				100	100
Затраты на производство и реализацию продукции
Управленческие расходы
Прочие операционные расходы
Внереализационные расходы
Чрезвычайные расходы
3. Прибыль от реализации продукции (валовая без учета расходов по управлению)				100	100
4. Прибыль от продаж (с учетом расходов по управлению)
5. Прибыль до налогообложения
6. Прибыль от обычной деятельности (после налогообложения)
7. Чистая прибыль (нераспределенная)

Таблица 3

Динамика и структура рентабельности продаж

Показатели	За предыдущий год tб	По отчету tо.	Прирост (),	Индекс роста
				tб
1	2	3	4	5
1. Доля валовой прибыли в выручке от продажи продукции, товаров, работ, услуг, коп./руб.
2. Рентабельность затрат на производство продукции, товаров, работ, услуг, %%
3. Доля прибыли от продаж в выручке от продаж продукции, товаров, работ, услуг, коп./руб.
4. Рентабельность всех производственных затрат (включая коммерческие и управленческие расходы), %%
5. Доля прибыли до налогообложения в выручке от продаж продукции, товаров, работ, услуг, коп./руб.
6. Доля чистой прибыли в выручке от продаж продукции, товаров, работ, услуг, коп./руб.
7. Рентабельность всех затрат, исчисленная по прибыли до налогообложения, %%
8. Рентабельность всех затрат, исчисленная по чистой прибыли, %%

Таблица 4

Динамика и структура доходов, сгруппированных по источникам

(по видам продукции транспортного предприятия)

Показатели	По бизнес-плану, tпл, тыс.руб.	По отчету tо, тыс.руб	Темп роста, %	Доля в общем итоге		Пересчитанный план на фактическую структуру, тыс.руб.	Отклонение от пересчитанного плана, тыс.руб.	Доля пересчитанного отклонения в общем приросте, %
				По плану	По отчету
1	2	3	4	5	6	7	8 = 3-7	9
1. Доходы от перевозок всего, в том числе:
- песка собственной добычи;
- остальных грузов.
2. Доходы от погрузочно-разгрузочных работ всего, в том числе:
- на добыче песка;
- на выгрузке песка;
- на остальных грузах.
3. Прочие доходы
4. Итого доходов от обычных видов деятельности (от производственной уставной деятельности)
5. Доходы от реализации имущества
6. Прочие внереализацион-ные доходы

продолжение табл.4

1	2	3	4	5	6	7	8 = 3-7	9
7. Итого внереализацион-ные и операционные доходы
8. Всего доходов
В том числе полученные внутри корпорации

Таблица 5

Динамика и структура доходов, сгруппированных по коммерческому признаку (по заказам клиентуры)

Показатели

По бизнес-плану, tпл,

По отчету tо

При-рост t

Доля в итоге

По бизнес-плану

По отчету

Средняя цена

Индекс средних цен

По бизнес-плану

По отчету

Объем реализов. продук-ции

Грузооборот

Объем реализов. продук-ции

Грузооборот

По бизнес-плану

По отчету

тыс. руб.

тыс. руб.

тыс. руб.

тыс. тонн

тыс. ткм

тыс. тонн

тыс. ткм

руб./ т

руб./ 1000ткм

руб./ т

руб./ 1000ткм

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

11

12

13

14

15

1. Доходы от реализации песка всего,

в т.ч.:

- ОАО №1

- ОАО №2

- Предприятие «А»

- Предприятие «Б»

2. Доходы от погрузочно-разгрузочных работ всего

в т.ч.:

- ДСК – 1

- ДСК – 2

- ДСК – 3

- АБЗ

Продолжение табл.5

1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12	13	14	15
- П база 1
- П база 2
3. Доходы от перевозки прочих грузов всего,
в т.ч.:
- Предприятие «В»
- Предприятие «Г»
- Предприятие «Д»
- Предприятие «Е»
4. Прочие доходы
5. Всего доходы
В том числе получены внутри корпорации

Таблица 6

Информация для факторного анализа доходов и прибыли

по индивидуальному варианту задания

Показатели «h»	Условные обозначения	По плану	По отчету	Разница показателей ±∆h
1. Объем погрузочно-разгрузочных работ	Qт.тонн
(грузооборота),	(Q L млн.ткм.)
в т.ч.
по j-ым клиентам и	Qij
i-ым видам работ	Q Lij
2. Доля в объеме работ по варианту количества клиентов и вида работ	Uij
3. Доходы по заданному варианту “ij”	∑Д
в т.ч. по каждому клиенту	Дij
4. Средняя доходная ставка	dср
в т.ч. по каждому клиенту	dij
5. Средняя себестоимость по виду работ	Sср i
6. Расходы по i-му виду работ и j-му варианту количества клиентов	Rij
7. Прибыль по заданному варианту “ij”	Pij
8. Рентабельность по заданному варианту “ij”	rij