1. Организационно-методические основы анализа и планирования налогообложения добавленной стоимости

1.1 Экономическая сущность налога на добавленную стоимость

Налог на добавленную стоимость (НДС) - косвенный налог на товары и услуги. Впервые введен во Франции в 1954 году.

Взимание НДС осуществляется на каждой из стадий от добычи сырья до производства товаров и их конечного потребления. Объектом обложения является добавленная стоимость - разница между стоимостью реализованных товаров (услуг) и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения. Добавленная стоимость (прирост стоимости) включает заработную плату с начислениями, амортизацию, процент за кредит, прибыль, расходы на электроэнергию, рекламу, транспорт и др. Традиционно плательщиками налога являются государственные предприятия и частные юридические и физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью.

Традиционно в сферу действия НДС не включаются:

-  здравоохранение;

-  услуги банков и страховых организаций;

-  социально-культурный и спортивный сектор.

Ставки НДС как правило не превышают 20%. В частности применяются следующие ставки налога: Великобритания - 15%, Дания - 22%, Бельгия - 19%, Ирландия - 18%. В отдельных государствах применяются дифференцированные ставки налога. Так во Франции применяется три ставки НДС. Пониженная ставка в размере 5,5% установлена для товаров первой необходимости (продукты, услуги по найму жилья, услуги пассажирского транспорта, продукция сельского хозяйства, медикаменты). Нормальная ставка 18,6% применяется на все товары, необлагаемые пониженной или повышенной ставками (алкогольные и табачные изделия, нефтепродукты и др. товары). Повышенная ставка 22% установлена на товары культурно-бытового назначения, автомобили, предметы роскоши.

Традиционно от НДС освобождены экспортируемые товары. Импортируемые товары облагаются налогом, поскольку должны находится в одинаковых условиях с отечественными товарами.

Налог на добавленную стоимость представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.

Плательщиками НДС являются:

-  организации независимо от форм собственности, имеющие статус юридических лиц, осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность;

-  предприятия с иностранными инвестициями, осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность;

-  индивидуальные (семейные) частные предприятия, осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность;

-  филиалы, отделения и другие обособленные подразделения предприятий, находящиеся на территории РФ, самостоятельно реализующие товары (работы, услуги);

-  иностранные юридические лица, осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность на территории РФ.

Объектом налогообложения признаются

-  обороты по реализации на территории, выполненных работ и оказанных услуг;

-  товары, ввозимые на территорию РФ в соответствии с таможенными режимами, установленными таможенным законодательством РФ.

При реализации услуг объектом налогообложения является выручка, полученная от оказания:

-  услуг пассажирского и грузового транспорта;

-  услуг по погрузке, разгрузке, перегрузке товаров, хранению;

-  услуг по сдаче в аренду имущества и объектов недвижимости, в том числе по лизингу;

-  посреднических услуг;

-  услуг связи, бытовых, жилищно-коммунальных услуг;

-  услуг физической культуры и спорта;

-  услуг по выполнению заказов предприятиями торговли;

-  рекламных услуг;

-  инновационных услуг, услуг по обработке данных и информационному обеспечению;

-  других платных услуг, кроме сдачи в аренду земли.

К оборотам, облагаемым налогом, относятся также:

а) обороты по реализации товаров (работ, услуг) внутри предприятия для собственного потребления, затраты по которым не относятся на издержки производства и обращения, а также своим работникам;

б) обороты по реализации товаров (работ, услуг) в обмен на другие товары (работы, услуги);

в) обороты по передаче безвозмездно или с частичной оплатой товаров (работ, услуг) другим предприятиям или физическим лицам, включая работников предприятия;

г) обороты по реализации предметов залога, включая их передачу залогодержателю при неисполнении обеспеченного залогом обязательства.

В облагаемый оборот включаются также любые получаемые предприятиями денежные средства, если их получение связано с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), в том числе суммы авансовых и иных платежей, поступившие в счет предстоящих поставок товаров или выполнения работ (услуг) на счета в учреждения банков, либо в кассу.

Не облагаются налогом следующие обороты предприятия:

-  внутризаводской оборот;

-  средства учредителей, вносимые в уставные фонды;

-  денежные средства, перечисляемые головной предприятию, минуя счета реализации, организациями или обособленными подразделениями из прибыли, оставшейся после окончательных расчетов с бюджетом по налогам

-  средства, перечисляемые головной организацией своим обособленным подразделениям (филиалам, отделениям и др.) из централизованных финансовых фондов;

-  бюджетные средства, предоставляемые на возвратной и безвозвратной основе из бюджетов различных уровней на финансирование целевым программ и мероприятий;

-  средства, передаваемые в благотворительных целях организациям на нужды малоимущих, социально незащищенных категорий граждан, являющихся реальными получателями таких средств;

-  обороты по реализации работ и услуг российскими налогоплательщиками, осуществляющими транспортировку, погрузку, выгрузку, перегрузку, складирование и т.д. импортных грузов в части работ и услуг, включенных в таможенную стоимость ввозимых на таможенную территорию РФ товаров.

Освобождаются от налогообложения НДС следующие товары и услуги:

-  экспортируемые, а также услуги по транспортировке, погрузке, разгрузке, перегрузке экспортируемых товаров и по транзиту иностранных грузов через территорию РФ;

-  услуги городского пассажирского транспорта общего пользования (кроме такси, в том числе маршрутных);

-  услуги по перевозкам пассажиров в пригородном сообщении различными видами транспорта;

-  квартирная плата, включая плату за проживание в общежитиях;

-  операции по страхованию и перестрахованию, банковские операции, за исключением операций по инкассации.

-  медицинские товары;

-  медицинские услуги, оказываемых предприятиями, имеющими статус медицинских учреждений;

-  услуги по содержанию детей в дошкольных учреждениях, по обучению детей и подростков в кружках, секциях и студиях;

-  продукты питания, непосредственно произведенные отдельными предприятиями общественного питания, полностью или частично финансируемыми из бюджета;

-  услуги в сфере культуры и искусства;

-  НИОКР, выполняемые за счет бюджета, а также научно-исследовательскими организациями на основе хозяйственных договоров;

-  товары, работы, услуги, производимые и реализуемые организациями, в которых инвалиды составляют не менее 50 % от общей численности работников;

-  обороты по реализации продукции средств массовой информации, книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, а также редакционная, издательская и полиграфическая деятельность по производству книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, газетной и журнальной продукции;

Указанные операции не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) только при ведении и наличии отдельного учета затрат по производству и реализации таких товаров (работ, услуг).

Налогообложение НДС производится по следующим налоговым ставкам:

-  10 процентов - по продовольственным товарам (за исключением подакцизных) и товарам для детей по перечню, утверждаемому Правительством РФ;

-  10 процентов - по зерну, сахару - сырцу; рыбной муке, рыбе и морепродуктам, реализуемым для использования в технических целях, кормопроизводства и производства лекарственных препаратов;

-  20 процентов - по остальным товарам (работам, услугам), включая подакцизные продовольственные товары;

-  при реализации товаров (работ, услуг) по ценам и тарифам, включающим в себя налог на добавленную стоимость по ставкам 20 процентов или 10 процентов применяются расчетные ставки соответственно 16,67 процента и 9,09 процента.

Реализация товаров, работ или услуг осуществляется по ценам, увеличенным на сумму НДС.

Сумма НДС выделяется отдельной строкой в следующих документах:

-  в расчетных документах (поручениях, требованиях - поручениях, требованиях), реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива, приходных кассовых ордерах;

-  в первичных учетных документах (счетах, счетах-фактурах, накладных, актах выполненных работ и др.).

При отгрузке товаров, оказании услуг, выполнении работ, не облагаемых налогом, расчетные документы и первичные учетные документы выписываются без выделения сумм налога на добавленную стоимость и на них делается надпись или ставится штамп "Без налога (НДС)".

Налог на добавленную стоимость на приобретаемые сырье, материалы, топливо, комплектующие и другие изделия, основные средства и нематериальные активы, а также работы (услуги), выполняемые сторонними организациями, используемые для производственных целей, на издержки производства и обращения не относится.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется по следующей схеме:

=---

- налог, подлежащий уплате в бюджет;

- суммы налога, полученные от покупателей по всем объектам налогообложения;

- суммы налога, фактически уплаченные поставщикам за материальные ресурсы, стоимость которых относится на издержки производства и обращения;

- суммы налога, учтенные при получении авансов в предыдущем отчетном периоде, при фактической отгрузке в данном отчетном периоде;

- суммы налога, фактически уплаченные таможенным органам по ввезенным материальным ресурсам, используемым в производственных целях.

Необходимо учитывать следующие особенности:

-  по материалам, работам, услугам и МБП суммы НДС списываются при фактической оплате оприходованных ценностей, предназначенных для производственных целей;

-  по основным средствам (ОС) и нематериальным активам (НА) суммы НДС списываются в полном объеме при вводе их (ОС и НА) в эксплуатацию;

-  суммы налога на добавленную стоимость по материальным ценностям (работам, услугам), приобретенным для производственных нужд у организаций розничной торговли и у населения, к зачету у покупателя не принимаются и расчетным путем не выделяются.

Не исключается из полученной от покупателей налоговой суммы налог, уплаченный поставщикам:

Таблица 2

Среднемесячный платеж, руб.	Сроки уплаты НДС
3000 - 10000	ежемесячно, исходя из фактических оборотов, по реализации товаров (работ, услуг) за истекший календарный месяц в срок не позднее 20 числа следующего месяца
более 10000	15-го, 25-го и 5-го числа следующего месяца декадные платежи в размере одной трети суммы налога, причитающейся к уплате в бюджет по последнему месячному расчету с последующими перерасчетами по сроку 20-го числа
менее 3000	ежеквартально, исходя из фактических оборотов, по реализации товаров (работ, услуг) за истекший квартал в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом
Ежеквартально, исходя из фактических оборотов по реализации товаров (работ, услуг) за истекший квартал, в срок не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным кварталом, могут уплачивать налог на добавленную стоимость субъекты малого предпринимательства независимо от размера среднемесячных платежей.

а) по товарам (работам, услугам), использованным на непроизводственные нужды, по которым уплата налога производится за счет соответствующих источников финансирования, а также по приобретаемым служебным легковым автомобилям и микроавтобусам;

б) по товарам (работам, услугам), использованным при изготовлении продукции и осуществлении операций, освобожденных от налога. Суммы налога, уплаченные поставщикам по таким товарам (работам, услугам), относятся на издержки производства и обращения.

Сроки уплаты налога представлены в табл. 22.

Размеры среднемесячного платежа определяются плательщиками самостоятельно исходя из данных за последний квартал.

Вновь созданные организации (предприятия), а также организации (предприятия), которые ранее не являлись плательщиками, уплачивают налог исходя из фактического оборота за каждый истекший месяц. По истечении трехмесячного срока в зависимости от размера среднемесячного платежа, определившегося за указанный период, плательщики определяют конкретные сроки уплаты налога.