Ярунина и др_Налоги и налогооблож_УП

151

ются по формуле:

ВД= БД*ФП*К1 *К2*; Н= ВД * СТ,

где ВД - величина вмененного дохода; Н - сумма единого налога; СТ - налоговая ставка (15 %);

БД - базовая доходность на год, на единицу физического показателя; ФП - количество единиц физического показателя.

В таблице представлены ставки базовой доходности и физические по- казатели, установленные Налоговым кодексом.

Таблица 5.1

Ставки базовой доходности и физические показатели

						Базовая
Виды предпринимательской деятельности			Физические показатели			доходность
						в месяц
						(руб.)
Оказание бытовых услуг			Количество		работни-	7 500
			ков, включая ИП
Оказание ветеринарных услуг			Количество		работни-	7 500
			ков, включая ИП
Оказание услуг по ремонту, тех.обслуживанию и мой-			Количество		работни-	12 000
ке автотранспортных средств			ков, включая ИП
Оказание услуг по хранению автотранспортных			Площадь стоянки (в кв.			50
средств на платных стоянках			м.)
Оказание	автотранспортных услуг по перевозке гру-		Количество		автотранс-	6 000
зов			портных	средств, ис-
			пользуемых		для пере-
			возки грузов
Оказание	автотранспортных услуг по перевозке пас-		Посадочное место			1 500
сажиров
Розничная торговля, осуществляемая через объекты			Площадь	торгового за-		1 800
стационарной торговой сети, имеющей торговые за-			ла (в кв. м.)
лы
Розничная торговля, в объектах стационарной		торго-	Торговое место			9 000
вой сети,	а также в объектах нестационарной	торго-
вой сети, площадь торг. места в которых не превышает
5 кв. м.
Розничная торговля, в объектах стационарной торг.			Площадь		торгового	1 800
сети, а также в объектах нестационарной торг. сети,			места в кв м
площадь торг. места в которых превышает 5 кв м.
Разносная (развозная) торговля (за исключением тор-			Количество		работни-	4 500
говли подакцизными товарами, лекарств. препаратами,			ков, включая ИП
изделиями из драг. камней, оружием и патронами к
нему, мех. изделиями и тех. сложными товарами бы-
тового назначения)

152

Продолжение таблицы 5.1

Базовая

Виды предпринимательской деятельности

Физические показатели

доход-

ность в

месяц

(руб.)

Оказание услуг общественного питания через

Площадь зала обслуживания по-

1 000

объекты организации обществ. питания,

сетителей (в кв. м)

имеющие залы обслуживания посетителей

Оказание услуг обществ. питания через объек-

Количество

работников,

вклю-

4 500

ты организации обществ. питания, не имею-

чая ИП

щие залов обслуживания посетителей

Распространение и (или) размещение наруж-

Площадь информационного поля

3 000

ной рекламы с любым способом нанесения

наружной рекламы с любым спо-

изображения, за исключением наружной рек-

собом нанесения

изображения,

ламы с автоматической сменой изображения

кроме наружной рекламы с авто-

матической сменой изображения

(в кв.м)

Распространение и (или) размещение наруж-

Площадь информационного поля

4 000

ной рекламы с автоматической сменой изо-

экспонирующей

поверхности (в

бражения

кв. м)

Распространение и (или) размещение наруж-

Площадь

информационного

5 000

ной рекламы посредством электронных табло

поля электронных табло наруж-

ной рекламы (в кв. м)

Распространение и (или) размещение рекламы

Количество

автобусов

любых

10 000

на автобусах любых типов,

трамваях, трол-

типов, трамваев, троллейбусов,

лейбусах, легковых и грузовых автомобилях,

автомобилей легковых и

грузо-

прицепах,

полуприцепах

и

прицепах-

вых, прицепов, полуприцепов и

роспусках, речных судах.

прицепов- роспусков, речных

судов, используемых для распро-

странения

и (или)

размещения

рекламы

Оказание услуг по временному размещению и

Площадь

спального

помещения

1 000

проживанию

(в кв. м.)

Оказание услуг по передаче во временное вла-

Количество торговых мест, пере-

6 000

дение и (или) в пользование

торг. мест, рас-

данных во

временное владение и

положенных в объектах

стационарной торго-

(или) в пользование другим хо-

вой сети, не имеющих торговых залов, объек-

зяйствующим субъектам

тов нестационарной торговой сети (прилавков,

палаток, ларьков, контейнеров, боксов

и дру-

гих объектов),

а также объектов

организации

общественного

питания,

не имеющих залов

обслуживания посетителей,

в

которых пло-

щадь одного торгового места,

объекта

неста-

ционарной торговой сети или объекта

органи-

зации общественного питания не превышает 5

кв. м

153

Продолжение таблицы 5.1

										Базовая
	Виды предпринимательской деятельности						Физические показатели			доход-
										ность в
										месяц
										(руб.)
Оказание услуг по передаче во временное владение и							Площадь торг. мест, пере-			1 200
(или) в пользование торг. мест, расположенных в							данных во временное вла-
объектах		стационарной торговой сети, не имеющих					дение и (или) в пользова-
торговых залов, объектов нестационарной						торговой	ние другим	хозяйствую-
сети (прилавков, палаток, ларьков,					контейнеров,		щим субъектам (в кв м.)
боксов и других объектов), а также объектов органи-
зации обществ. питания, не имеющих залов обслу-
живания посетителей, в которых				площадь одного
торг.	места, объекта нестационарной торг. сети или
объекта организации обществ. питания превышает 5
кв. м
Оказание услуг по передаче во временное владение							Количество	земельных		5 000
и(или) в пользование земельных участков площадью,							участков, переданных		во
не превышающей 10 квадратных метров, для орга-							временное	владение	и
низации торговых мест в стационарной торговой се-							(или) в пользование
ти, а также для размещения			объектов нестационар-
ной	торговой сети (прилавков,			палаток,		ларьков,
контейнеров, боксов и других объектов) и объектов
организации общественного			питания, не имеющих
залов обслуживания посетителей
Оказание услуг по передаче во временное владение и							Площадь земельных уча-			1 000
(или) в пользование земельных участков площадью,							стков, переданных во вре-
превышающей 10 кв. м, для организации торговых							менное владение и (или) в
мест в стационарной торговой сети, а также для раз-							пользование (в кв м)
мещения		объектов нестационарной			торговой сети
(прилавков, палаток, ларьков, контейнеров, боксов и
других объектов) и объектов организации общест-
венного питания, не имеющих залов					обслуживания
посетителей

К1 – коэффициент – дефлятор, соответствующий индексу изменения потребительских цен на товары, работы, услуги. Законодательством на 2003 г. было установлено, что подобный коэффициент=1, в 2004 г.-1,133;

в 2005г.-1,104; в 2006-1,132; в 2007-1,096; в 2008 – 1,081.

К2 устанавливается решениями муниципалитетов и должен быть в пределах от 0,005 до 1 включительно.

Внастоящее время в Иркутской области почти все муниципалитеты приняли свои решения по ЕНВД, в основном эти решения повторяют ос- новные положения действовавшего ранее закона. В г.Иркутске на ЕНВД переведены все подлежащие переводу на ЕНВД виды деятельности.

Втом случае, если у налогоплательщика произошло изменение вели- чины физического показателя, то его необходимо учитывать с начала ме-

154

сяца в котором произошли изменения. Например, в парикмахерской в ян- варе работало 5 чел., в 27 февраля уволили 1 человека, 20 марта еще двоих. Расчет вмененного дохода будет выглядеть следующим образом:

(7500 руб.*5чел.+7500руб.*4чел.+7500руб.*2чел.) 1,081*К2

Уплата единого налога производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода.

Сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов и фиксированных пла-

тежей на обязательное пенсионное страхование и на сумму выплаченных пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма единого на- лога не может быть уменьшена более чем на 50 процентов по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование. Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками в на- логовые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего нало- гового периода. При осуществлении налогоплательщиком нескольких ви-

дов предпринимательской деятельности в сферах для которых установлен единый налог на вмененный доход, в налоговые органы представляется отдельный расчет суммы единого налога по каждому виду деятельности. При этом налогоплательщик обязан вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций по каждому виду деятельности.

При наличии нескольких мест осуществления деятельности в сферах, где применяется единый налог, расчет суммы единого налога представля- ется по каждому из таких мест.

Для решения задач студенты могут использовать, как приведенную здесь выписку из решения Думы г.Иркутска, так и решения любых других муниципальных образований.

Значения корректирующего коэффициента К2 определяются по сле- дующей формуле:

К2 = A x B x C x D x E

A - показатель, учитывающий ассортимент товаров (работ, услуг), а также качество услуг (в отношении оказания услуг общественного пита- ния) (таблица 6.2);

B - показатель, учитывающий сезонность (таблица 6.3);

C - показатель, учитывающий время работы (таблица 6.4);

D- показатель, учитывающий особенности места ведения предприни- мательской деятельности;

E - показатель, учитывающий фактический период времени осуществ- ления предпринимательской деятельности.

155

Таблица 5.2 Значения показателя A, учитывающего ассортимент товаров (работ,

услуг), а также качество услуг (в отношении оказания услуг общественно- го питания)

№																	Значение
					Вид деятельности												показате-
п/п
																	ля А
1	Бытовые услуги (в зависимости от вида услуг):
1.1	ремонт, окраска и пошив обуви (коды ОКУН 011101 – 011410);																0,50
1.2	ремонт и пошив швейных, меховых и кожаных изделий, головных уборов																0,35
	и изделий		текстильной		галантереи, ремонт, пошив								и вязание		трикотаж-
	ных изделий (кроме ремонта					и	пошива			изделий			из	натурального и
	искусственного			меха, изделий			из	натуральной и искусственной кожи и
	замши) (коды ОКУН 012101 – 012111, 012114 - 012117, 012119														-	012122,
	012125	-	012207, 012211 - 012215, 012217							-	012222, 012225				-	012301,
	012303 – 012605);
1.3	ремонт и пошив изделий из натурального и искусственного меха, изделий из																0,50
	натуральной и искусственной кожи и замши (коды ОКУН 012112,
	012113,	012118,		012123, 012124,				012208		-	012210,			012216,		012223,
	012224, 012302)
1.4	ремонт	и	техническое		обслуживание					бытовой радиоэлектронной ап-							0,75
	паратуры, бытовых машин (коды ОКУН 113101 - 013219)
1.5	ремонт бытовых приборов (включая ремонт часов), ремонт, изготовление																0,50
	металлоизделий,			кроме ювелирных изделий (коды ОКУН 013301 - 013324,
	013126 - 013438, 013451)
1.6	ремонт электрокалькуляторов и персональных ЭВМ (код ОКУН 013325)																1,00
1.7	ремонт и изготовление ювелирных изделий (коды ОКУН 013439 – 013450)																1,00
1.8	изготовление и ремонт мебели (коды ОКУН 014101 – 014309)																1,00
1.9	химическая чистка и крашение,					услуги			прачечных			(коды ОКУН 015101 –					0,50
	015421)
1.10	ремонт и строительство жилья и						других		построек			(коды ОКУН 016101 –					1,10
	016314)
1.11	услуги фотоателье и фото-, кинолабораторий										(коды			ОКУН	018101 –		0,50
	018125)
1.12	услуги бань и душевых (коды ОКУН 019100 - 019202)																0,70
1.13	услуги	парикмахерских			(коды	ОКУН 019301					- 019321, 019328, 019333 -						0,80
	019337)
1.14	услуги парикмахерских (коды ОКУН 019322 - 019327, 019329 – 019332)																1,10
1.15	услуги предприятий по прокату (коды ОКУН 019401 – 019437)																0,70
1.16	ритуальные услуги (коды ОКУН 019501 - 019527)																1,10
1.17	обрядовые услуги (коды ОКУН 019601 – 019604)																1,10
1.18	прочие виды бытовых услуг (за						исключением				услуг ломбардов)						1,00
2	Оказание ветеринарных услуг (коды ОКУН 083101 – 083109)																1,00
3	Оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию													мойке автотранс-			1,00
	портных средств
4	Розничная торговля, осуществляемая							через		магазины			и павильоны			с пло-
	щадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому
	объекту	организации торговли;				розничная				торговля,			осуществляемая че-
	рез киоски, палатки, лотки и другие							объекты стационарной торговой сети,
	не имеющие торговых залов,					а	также объекты нестационарной торговой
	сети (в зависимости от вида реализуемых товаров)

156

Продолжение таблицы 5.2

№

Вид деятельности

Значение

показате-

п/п

ля А

4.1

хлеб и хлебобулочные изделия,

мука,

молоко

и молокопродукты, мас-

0,70

ло растительное, маргарин, крупы сахар, соль,

картофель, детское

пита-

ние, печатная продукция

4.2

продукты питания (кроме указанных в

подпункте 4.1 настоящей табли-

0,90

цы) без реализации подакцизной продукции

4.3

продукты питания с реализацией

подакцизных

товаров, подакцизные то-

1,10

вары

4.4

непродовольственные товары (за исключением указанных

в подпункте 4.5

настоящей таблицы), а именно:

4.4.1

мебель (в том числе офисная),

ковры, строительные материалы и сантех-

1,10

ника

4.4.2

меха, кожа и изделия из них

1,10

4.4.3

ювелирные изделия, оружие, электробытовые

приборы оргтехника,

ра-

1,10

диоэлектронная аппаратура, теле-, видеоаппаратура,

запасные части и

аксессуары

для автомобилей

4.4.4

товары, бывшие в употреблении, кроме одежды и обуви

0,60

4.4.5

одежда и обувь, бывшие в употреблении

0,40

4.5

следующие товары для детей: - трикотажные изделия для новорожденных

0,70

и детей ясельной, дошкольной, младшей

и

старшей

школьной возрас-

тных групп;

верхние трикотажные

изделия, бельевые

трикотажные

из-

делия, чулочно-носочные изделия;

прочие

трикотажные

изделия:

пер-

чатки, варежки головные уборы швейные

изделия

(за

исключением

изделий

из натурального меха и натуральной кожи) для новорожденных и

детей ясельной, дошкольной, младшей

и

старшей школьной возрастных

групп; верхняя одежда (в том числе плательная

и

костюмная группы), на-

тельное белье, головные уборы,

одежда и изделия для новорожденных и

детей ясельной группы обувь

(за

исключением

спортивной) пинетки,

гусариковая, дошкольная, школьная; валяная; резиновая: малодетская, дет-

ская, школьная; кровати детские; матрацы детские; коляски; тетради школь-

ные; игрушки пластилин, пеналы; счетные палочки; счеты школьные; днев-

ники школьные; тетради для рисования; альбомы для рисования; альбомы

для черчения; папки для тетрадей; обложки для учебников, дневников, тет-

радей; кассы цифр и букв; подгузники

4.6

прочие виды товаров

1,00

5

Оказание услуг

общественного

питания,

осуществляемых через объекты

организации

общественного питания

с площадью зала обслуживания

по-

сетителей не более 150 квадратных метров по

каждому

объекту

орга-

низации общественного

питания;

оказание услуг

общественного питания,

осуществляемых

через

объекты

организации общественного питания, не

имеющие

зала

обслуживания посетителей (в зависимости от типа точки

общественного питания)

5.1

столовые

0,80

5.2

кафе, закусочные

1,00

5.3

рестораны, бары

1,10

5.4

иные типы точек общественного питания

1,00

6

Оказание автотранспортных услуг

6.1

По перевозке грузов

1,00

6.2

По перевозке пассажиров

0,6

157

			Продолжение таблицы 5.2
№		Вид деятельности				Значение
						показате-
п/п
						ля А
7	Оказание услуг по хранению автотранспортных средств на платных				стоян-
	ках (в зависимости от общей площади платной стоянки)
7.1	платные стоянки общей площадью до 2000 кв.м					0,80
7.2	платные стоянки общей площадью от 2001 кв.м до 4000 кв.м					0,9
7.3	платные стоянки общей площадью более 4001 кв.м					1,00
8	Распространение и (или) размещение наружной рекламы; распространение					0,15
	и (или) размещение рекламы на автобусах любых		типов, трамваях,		трол-
	лейбусах, легковых и грузовых автомобилях,		прицепах,	полуприцепах
	и прицепах-роспусках, речных судах
9	Оказание услуг по временному размещению и проживанию организациями					1,00
	и предпринимателями, использующими в каждом объекте			предоставле-
	ния данных услуг общую площадь помещений для временного размещения
	и проживания не более 500 кв м
10	Оказание услуг по передаче во временное владение и (или)			пользование
	торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не
	имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети (прилав-
	ков, палаток, ларьков, контейнеров, боксов и др. объектов), а также объектов
	организации общественного питания, не имеющих залов обслуживания по-
	сетителей, в которых площадь одного торгового		места, объекта нестацио-
	нарной торговой сети или объекта организации общественного питания:
10.1	Не превышает 5 кв.м					1,00
10.2	Превышает 5 кв.м					0,8
11	Оказание услуг по передаче во временное владение и (или) пользование зе-
	мельных участков для организации торговых мест в стационарной торговой
	сети, а также для размещения объектов нестационарной торговой сети (при-
	лавков, палаток,	ларьков, контейнеров, боксов и других объектов) и объек-
	тов организации	общественного питания, не имеющих залов обслуживания
	посетителей:
11.1	Площадью не превышающей 10 кв.м.					1,0
11.2	Площадью превышающей 10 кв.м.					0,8

Если при осуществлении одного вида предпринимательской деятель- ности при исчислении суммы налога применимы более одного из перечис- ленных значений коэффициента, используется максимальное значение из применимых значений коэффициента. При осуществлении нескольких ви- дов предпринимательской деятельности, подлежащих обложению единым налогом, учет показателей, необходимых для исчисления налога, ведется в соответствии с действующим законодательством.

		158
							Таблица 5.3
			Значения показателя B, учитывающего сезонность
№			Сезон				Значение по-
п/п							казателя B
1		С октября по март включительно для разносной торговли, а также					0,70
		для киосков (палаток), осуществляющих розничную торговлю ис-
		ключительно мороженым
2		С апреля по сентябрь включительно для		разносной торговли,			1,00
		а также для киосков (палаток), осуществляющих розничную тор-
		говлю исключительно мороженым
3		В иных случаях, не указанных в пунктах 1, 2		настоящей таблицы			1,00
							Таблица 5.4
			Значения показателя C, учитывающего время работы
№			Время работы			Значение
п/п					показателя C
1			До 8 часов в сутки включительно			0,80
2			Свыше 8 часов в сутки			1,00

Значение показателя D=0,9 для всей территории г.Иркутска.

Значение показателя Е определяется по формуле: Е=I/G, где I - коли-

чество календарных дней ведения предпринимательской деятельности в течение календарного месяца налогового периода, а G - количество кален- дарных дней в данном календарном месяце налогового периода.

Контрольные вопросы:

1.В чем заключается законодательная основа применения ЕНВД на территории муниципалитета?

2.Перечислите основные виды деятельности, которые подлежат пере- воду на ЕНВД по налоговому кодексу.

3.Какова методика расчета ЕНВД и порядок его уплаты?

5.2.Упрощенная система налогообложения

Упрощенная система – это специальный режим налогообложения, применять который налогоплательщики могут добровольно. Режим пре- дусматривает замену отдельных налогов уплатой единого налога.

Налоговым кодексом предусмотрен закрытый перечень налогов, кото- рый налогоплательщики при переходе на эту систему не уплачивают. В ча- стности, для организаций - налог на прибыль организаций, налог на добав- ленную стоимость (кроме НДС при импорте на таможне и НДС, как нало- говый агент), налог на имущество организаций и единый социальный на- лог. При этом уплачиваются страховые взносы на обязательное пенсион-

159

ное страхование. Индивидуальные предприниматели при этой системе не уплачивают налог на доходы физических лиц в отношении доходов, полу- ченных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым нало- гом), суммы налога на добавленную стоимость (кроме НДС при импорте на таможне и как налоговый агент), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предприни- мательской деятельности) и единого социального налога (в отношении до- ходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, и выплат, производимых физическим лицам в связи с ве- дением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).

При этом уплачиваются страховые взносы на обязательное пенсионное страхование. Для организаций и индивидуальных предпринимателей, при- меняющих упрощенную систему налогообложения, сохраняются дейст- вующие порядок ведения кассовых операций и порядок представления ста- тистической отчетности, обязанности налоговых агентов.

Налоговым кодексом определен перечень обстоятельств, при которых организация или индивидуальный предприниматель не имеют права при- менять упрощенную систему налогообложения:

Самым важным является критерий по сумме выручки, который в свою очередь подразделяется на два случая:

1. В момент перехода уже действующей организации на УСН. Органи- зация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, ес- ли по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает за- явление о переходе на УСН, доходы (от реализации и внереализационные без учета налога на добавленную стоимость) не превысили 15 млн. руб. Для ИП такого ограничения при переходе не существует. Ограничение в 15 млн. руб. ежегодно корректируется на коэффициент-дефлятор, уста-

навливаемый Правительством РФ на очередной календарный год с учетом уже ранее принятых коэффициентов-дефляторов. Дефлятор на 2008 г. для упрощенной системы – 1,34

2 Любой налогоплательщик уже применяющий УСН не должендопус- кать превышения суммы выручки в 20 млн.руб.* на коэффициент- дефлятор (1,34).

Кроме того, не вправе применять упрощенную систему налогообложе- ния:

1)организации, имеющие филиалы и (или) представительства; банки; 2)страховщики;

3)негосударственные пенсионные фонды;

4)инвестиционные фонды;

5)профессиональные участники рынка ценных бумаг;

160

6)ломбарды;

7)организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией по- лезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ис- копаемых;

организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом;

8)нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредив- шие адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований; 9)организации, являющиеся участниками соглашений о разделе про-

дукции; организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на

систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводите- лей (единый сельскохозяйственный налог)

10)организации, в которых доля участия других организаций составля- ет более 25 %. Данное ограничение не распространяется на организации,

уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 %, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов, на некоммерческие организации, в том чис- ле организации потребительской кооперации, осуществляющие свою дея- тельность в соответствии с Законом Российской Федерации от 19 июня 1992 года № 3085-1 «О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации», а также хозяйственные общества, единственными учредителями которых являются потребитель- ские общества и их союзы, осуществляющие свою деятельность в соответ- ствии с указанным Законом;

11)организации и индивидуальные предприниматели, средняя числен- ность работников которых за налоговый (отчетный) период, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной вла- сти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек;

12)организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательст- вом Российской Федерации о бухгалтерском учете, превышает 100 млн. рублей. В целях настоящего подпункта учитываются основные средства и нематериальные активы, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом в соответствии с гл. 25 НК;

13)бюджетные учреждения;

14)иностранные организации.

В том случае, если организации и индивидуальные предприниматели переведены на систему ЕНВД по отдельным видам деятельности, то имеют