Тема 6. Международные стандарты, регулирующие специальные области

Цель данного занятия состоит в изучении и закреплении полученных знаний международных стандартов группы «Специализированные области». Данная группа состоит из одного стандарта, которым необходимо руководствоваться в процессе выполнения заданий:

МСА 800 «Отчет независимого аудитора по аудиторским заданиям специального назначения»

Тестовые задания

1. Положения МСА 800 «Отчет независимого аудитора по аудиторским заданиям специального назначения» касаются следующих видов услуг:

а) обзорной проверки финансовой отчетности;

б) проверки финансовой отчетности, подготовленной в соответствии с основами учета, отличными от МСА или национальных стандартов;

в) проверки финансовой отчетности, подготовленной в соответствии с МСФО.

2. До начала выполнения задания аудитор должен уточнить у клиента:

а) цель задания;

б) характер, форму и содержание предполагаемого отчета;

в) сроки исполнения.

3. В аудиторском заключении по аудиторским заданиям для специальных целей аудитор может указать цель, для которой оно подготовлено:

а) для того, чтобы оно было принято главным бухгалтером клиента;

б) чтобы оно использовалось на собрании акционеров;

в) во избежание его использования для непредназначенных целей.

4. Аудиторское заключение по финансовой отчетности, подготовленной в соответствии с альтернативными правилами ведения учета и составления отчетности должно содержать:

а) заявление, указывающее на применимые основы;

б) ссылку на примечания к финансовой отчетности, где раскрыта эта информация;

в) поясняющий параграф.

5. В отношении компонентов финансовой отчетности, по которому готовится аудиторское заключение по аудиторскому заданию для специальных целей, аудитор:

а) может принимать во внимание концепцию существенности;

б) не должен принимать во внимание концепцию существенности;

в) должен принимать во внимание концепцию существенности.

Тема 7. Международные стандарты, применяемые при выполнении специальных заданий и оказании сопутствующих услуг

Цель данного занятия состоит в изучении и закреплении полученных знаний международных стандартов обзорных проверок, заданий, обеспечивающих уверенность, и стандартов сопутствующих услуг. Самостоятельное выполнение заданий направлено на более глубокое понимание изучаемых вопросов.

В процессе выполнения заданий необходимо руководствоваться следующими информационными материалами:

ISRE 2400 «Задания по обзорным проверкам финансовой отчетности»;

ISRE 2410 «Обзорная проверка промежуточной финансовой информации, проводимая независимым аудитором организации»;

ISAE 3000 «Задания, обеспечивающие уверенность, за исключением аудита и обзорных проверок исторической финансовой информации»;

ISAE 3400 « Проверка прогнозной финансовой информации»;

ISRS 4400 «Задания по выполнению согласованных процедур в отношении финансовой информации»;

ISRS 4410 «Задания по компиляции финансовой информации».

Ситуационные задачи

Задача 1

Согласно ISRE 2400 «Задания по обзорным проверкам финансовой отчетности» доказательства, необходимые для достижения цели обзора, исполнитель получает в первую очередь посредством проведения опроса и аналитических процедур.

Требуется распределить перечисленные ниже подробные процедуры, выполняемые при обзоре финансовой отчетности по объектам бухгалтерского учета, к которым они относятся.

1. Получить информацию о сверке банковских выписок с учетными данными субъекта. Запросить у персонала клиента информацию о сверках всех старых или необычных статей.

2. Получить информацию о переводах между счетами денежных средств в период до и после обзорной проверки.

3. Выяснить, существуют ли какие либо ограничения в отношении счетов денежных средств.

4. Узнать, отражается ли на счетах продукция, отгруженная на консигнацию. Если да, то были ли сделаны обратные проводки по этим операциям и отнесены ли соответствующие изделия в статьи товарно-материальных запасов.

5. Получить информацию о процедурах, используемых с целью контроля за движением товарно-материальных запасов правильным отнесением их к различным отчетным периодам.

6. Выяснить, на основании чего оценивается каждая категория товарно-материальных запасов, и в особенности при исключении прибыли, полученной от внутренних оборотов.

7. Получить информацию о методе определения «медленно оплачиваемых» счетов и создания резерва на покрытие сомнительных долгов, а также рассмотреть обоснованность применения такого метода.

8. Выяснить, является ли дебиторская задолженность предметом залога, факторинга и переуступлена ли с дисконтом.

9. Получить перечень инвестиций на дату составления баланса и определить, соответствует ли он пробному балансу.

10. Получить информацию об учетной политике в отношении инвестиций.

11. Запросить, существуют ли ссуды, применительно к которым руководство не выполнило условий ссудного договора. Если да, то получить информацию относительно действий руководства и выяснить, были ли сделаны надлежащие поправки в финансовой отчетности.

12. Рассмотреть обоснованность расходов по выплате процентов по отношению к остатку непогашенных ссуд.

13. Запросить, представлено ли обеспечение по ссудам, подлежащим выплате.

14. Запросить, были ли ссуды к выплате классифицированы на краткосрочные и долгосрочные.

15. Запросить, раскрыты ли отдельно данные по кредиторской задолженности перед акционерами, директорами и прочими связанными сторонами.

Задача 2

Определить, какой тип мнения о прогнозной финансовой информации должен быть выражен аудитором в следующих ситуациях:

1) одно или несколько существенных допущений не предоставляют приемлемой основы для прогноза;

2) представление и раскрытие прогнозной информации не соответствует требованиям;

3) наличие условий, препятствующих выполнению одной или нескольких необходимых процедур;

4) допущения являются приемлемыми основаниями для прогнозной информации.

Задача 3

Определить, какой вывод должен сделать аудитор в параграфе заключения по обзорной проверке при наличии следующих фактов:

1) факты, указывающие на то, что отчетность составлена не в соответствии с применимыми основами, не обнаружены;

2) обнаружены факты, оказывающие негативное влияние на достоверность отдельных статей финансовой отчетности;

3) обнаружены факты, оказывающие существенное негативное влияние на достоверность финансовой отчетности;

4) масштаб обзора ограничен;

5) масштаб обзора существенно ограничен.

Задача 4

Определить обстоятельства, при которых по результатам проверки промежуточной финансовой информации возможна следующая формулировка вывода:

Фрагмент заключения

В ходе проведения обзорной проверки наше мнение не привлекло ничего, что дало бы основание считать, что прилагаемая промежуточная финансовая информация (или отчетность) не дает достоверного и справедливого представления о финансовом состоянии, результатах деятельности и денежных потоках за период в соответствии с применимыми основами подготовки финансовой информации.

Задача 5

Определить обстоятельства, при которых по результатам проверки промежуточной финансовой информации возможна следующая формулировка вывода:

(В отчете приводятся обстоятельства, свидетельствующие о несоблюдении применимых основ финансовой отчетности).

Фрагмент заключения

За исключением обстоятельств, рассмотренных выше, в ходе проведения обзорной проверки, наше внимание не привлекло ничего, что дало бы основания считать, что прилагаемая промежуточная финансовая информация не дает достоверного и справедливого представления о финансовом состоянии, результатах деятельности и денежных потоках за период в соответствии с применимыми основами подготовки финансовой информации.

Задача 6

Определить обстоятельства, при которых по результатам проверки промежуточной финансовой информации возможна следующая формулировка вывода:

(В отчете приводятся обстоятельства, свидетельствующие о несоблюдении применимых основ финансовой отчетности).

Фрагмент заключения

В виду обнаруженных обстоятельств прилагаемая промежуточная финансовая информация не дает достоверного и справедливого представления о финансовом состоянии, результатах деятельности и денежных потоках за период в соответствии с применимыми основами подготовки финансовой информации.

Задача 7

Определить обстоятельства, при которых по результатам проверки промежуточной финансовой информации возможна следующая формулировка вывода:

(Описываются обстоятельства, которые привели к ограничению объема проверки)

Фрагмент заключения

За исключением того, что в силу вышеизложенных обстоятельств потребовалась бы корректировка промежуточной финансовой информации, в ходе проведения обзорной проверки наше внимание не привлекло ничего, что дало бы основание считать, что прилагаемая промежуточная финансовая информация не дает достоверного и справедливого представления о финансовом состоянии, результатах деятельности и денежных потоках за период в соответствии с применимыми основами подготовки финансовой информации.