Тема 5. Бюджетирование в системе управленческого учета

1. Понятие и цели бюджетирования.

2. Этапы формирования бюджетов

3. Виды бюджетов

4. Порядок построения Генерального бюджета

Под бюджетированием понимается процесс планирования. Планирование- это одна из функций управления, процесс определения действий, которые должны быть выполнены в будущем.

Бюджет (система)- это финансовый документ, созданный до выполнения предполагаемых действий. Это прогноз будущих финансовых операций, т.е. количественный план в денежном выражении, показывающий планируемую величину дохода, которая должна быть достигнута и/или расходы, которые должны быть понижены в течении этого периода и капитал, который необходимо привлечь для достижения этой данной цели.

Составление бюджета преследует следующие цели:

1. Разработка концепции ведения бизнеса, а именно:

• Планирование финансово-хозяйственной деятельности организации на определенный период;

• Оптимизация затрат и прибыли организации;

• Координация, т.е. согласование деятельности различных подразделений.

2. Коммуникация, т.е. доведение планов до сведения руководителей разных уровней.

3. Мотивация руководителей на местах на достяжение цели организации.

4. Контроль и оценка эффективности работы руководителей на местах путем сравнения фактических затрат с нормативом.

5. Выявление потребностей в денежных ресурсах и оптимизация финансовых потоков.

2.Этапы формирования бюджета:

1. Сообщение основных направлений развития организации лицам, ответственным за разработку бюджета.

2. Разработка первого варианта бюджета.

3. Координация и анализ первого варианта бюджета, внесение коррективов.

4. Утверждение бюджетов руководством организации.

5. Последующий анализ и корректировка бюджетов в соответствии с изменившимися условиями.

Принципы бюджетирования:

1. Скольжения

2. Исполнения.

3. Планирования от индикативного к директивному. Это процесс перехода бюджета из категории предварительного (индикативного) в категорию обязательного (директивного) должен включать стадии корректировки, согласования и утверждения бюджета.

4. Стандартизация бюджетных форм (должна быть единая методика составления бюджета).

5. Детализация расходов.

6. Принцип финансовой структуры.

7. Принцип прозрачности (т.е. у специалиста, анализируемого итоговые данные бюджетных форм, должен быть доступ к ниформации на основе которой формируется бюджет ).

Достоинства бюджетирования:

1. Оказывает положительное воздействие на мотивацию и настрой коллектива.

2. Позволяет координировать работу предприятия в целом.

3. Анализ бюджетов позволяет свое временно вносить корректирующие изменения.

4. Позволяет усовершенствовать процесс распределения ресурсов.

5. Служит инструментом сравнения достигнутых и желаемых результатов.

Недостатки бюджетирования:

1. Различное восприятие бюджета у разных людей.

2. Сложность и дороговизна системы бюджетирования.

3. Если бюджеты не доведены до сведения каждого сотрудника, то они не оказывают практически ни какого влияния на мотивацию и результаты работы. Вместо этого они воспринимаются исключительно как средство для оценки деятельности работников и отслеживание ошибок.

4. Бюджеты требуют от сотрудников высокой производительности труда, сотрудники стараются минимизировать нагрузку, что приводит к конфликтам.

3. Виды бюджетов

Система бюджетирования представляет собой совокупность взаимосвязанных операционного, инвестиционного, финансового бюджетов. При разработке системы бюджетирования следует учитывать не только виды составляемых бюджетов, но и взаимосвязь между ними.

В широком смысле бюджеты делятся на 2 основных вида:

• Текущий (операционный). Они отражают текущую (производственную) деятельность организации.

• Финансовый. Он представляет собой прогноз финансовой отчетности. В зависимости от поставленных задач различают бюджеты генеральные и частные.

Генеральный бюджет охватывает общую деятельность организации. Цель: суммировать сметы и планы различных подразделений организации (частные бюджеты).

Генеральный бюджет состоит из 2 частей:

• Операционный бюджет, он включает все элементы, формирующие полную себестоимость производства продукции

• Финансовый бюджет- план того, какой станет финансовая отчетность при условии выполнения бюджетов текущей деятельности центров ответсвенности и организации в целом.

Финансовый бюджет включает :

• Прогнозный отчет о финансовых результатах;

• Бюджет денежных средств;

• Бюджетный баланс;

• Бюджет капитальных затрат

В зависимости от целей сравнения и анализа показателей деятельности организации, бюджеты бывают:

• Статические

• Гибкие.

Статический бюджет- бюджет организации, рассчитанный на конкретный уровень деловой активности . Доходы и расходы планируются исходя из одного уровня реализации.

Все бюджеты, входящие в генеральный бюджет- статические. При этом все фактические результаты сравниваются с прогнозируемыми вне зависимости от достигнутого объема реализации.

Гибкий бюджет- бюджет, который составляется не для конкретного уровня деловой активности, а для определенного его диапазона, т.е. предусматривается несколько альтернативных вариантов объема реализации. Если в статистическом бюджете затраты планируются, то в гибком бюджете они рассчитываются.