![](/user_photo/2706_HbeT2.jpg)
- •Тема 1. Сущность, цели и содержание бухгалтерского учета
- •1. Понятие хозяйственного учёта, его виды.
- •2. Функции бухгалтерского учёта.
- •3. Требования, предъявляемые к бухгалтерскому учёту и его задачи.
- •4. История развития бухгалтерского учёта.
- •5. Связь бухгалтерского учёта с другими дисциплинами.
- •6. Законодательное и нормативное регулирование бухгалтерского учёта.
- •7. Пользователи бухгалтерской информации.
- •8. Основные правила (принципы) бухгалтерского учёта, их сущность и значение.
- •Тема 2. Предмет и метод бухгалтерского учёта
- •1. Сущность предмета бухгалтерского учёта.
- •Хозяйственная деятельность организации
- •3. Методические приёмы и правила ведения бухгалтерского учет.
- •Тема 3. Балансовое обобщение учетной информации
- •1. Балансовое обобщение, его сущность и роль в бухгалтерском учете
- •2. Строение и структура баланса
- •Капитальное (основное) уравнение бухгалтерского баланса
- •4. Классификация бухгалтерских балансов
- •1 .По времени составления:
- •2. По источникам составления :
- •3. По объему информации:
- •4. По характеру деятельности:
- •10. По формату:
- •5. Изменения в балансе под влиянием хозяйственных операций
- •Типы изменений
- •Основные требования к балансу:
- •Тема 4. Бухгалтерские счета и двойная запись
- •1. Понятие о счетах бухгалтерского учёта, их строение и назначение.
- •2. Сущность и значение двойной записи на счетах
- •3. Корреспонденция счетов, её значение.
- •Синтетический и аналитический учёт
- •Тема 5. Классификация и план счетов бухгалтерского учета.
- •1. Принципы классификации счетов
- •Классификация счетов по экономическому содержанию
- •Классификация счетов по назначению и структуре
- •4. План счетов бухгалтерского учета.
- •Раздел II Производственные запасы
- •Раздел III Затраты на производство.
- •Раздел V Денежные средства: счет 50 "Касса", счет 51 "Расчетные счета", счет 52 "Валютные счета", счет 58 "Финансовые вложения", счет 59 "Резервы под обеспечение вложений в ценные бумаги".
- •Раздел VI Расчеты.В этом разделе счета помещены в следующей последовательности:
- •Раздел VIII Финансовые результаты.Счета данного раздела предназначены для систематизации информации о доходах и расходах организации, а также конечном финансовом результате ее деятельности.
- •Тема 6. Модели текущего учета основных хозяйственных процессов
- •1.Понятие кругооборота средств организации
- •Производство
- •2. Текущий учет приобретения материальных ценностей (процесс заготовления).
- •3.Текущий учет затрат на производство (процесс производства)
- •4. Текущий учет продажи продукции (процесс сбыта).
- •Тема 7. Первичное наблюдение. Документация и инвентаризация
- •1. Первичный учет, функции и принципы первичного учета
- •2. Роль и значение документов
- •3.Классификация документов
- •4. Реквизиты документов
- •5. Формы документов
- •6. Требования, предъявляемые к составлению документов
- •7. Бухгалтерская обработка документов
- •9. Хранение документов
- •10. Инвентаризация и ее значение
- •11. Порядок проведения инвентаризации Нормативное регулирование. Для проведения инвентаризаций и контрольных проверок правильности проведения инвентаризации применяются:
- •12.Оформление и выявление результатов инвентаризации
- •Отражение в учете. Излишнее имущество приходуется по рыночным ценам на финансовые результаты:
- •Тема 8. Учетные регистры и формы бухгалтерского учета
- •Формы и виды учётных регистров
- •Порядок и техника записей в учётные регистры
- •Классификация учетных записей
- •Исправление ошибок в счетных записях
- •Дополнительной записи. Способ дополнительных записей применяют при обнаружении ошибки в двух случаях:
- •4. Сущность форм бухгалтерского учета и их историческое значение
- •5. Мемориально-ордерная форма учета
- •Условные обозначения: запись
- •7. Журнально-ордерная форма счетоводств
- •8. Машинно-ориентированная форма учета (компьютерная форма)
- •9. Упрощенная форма бухгалтерского учета
- •Книга учета хозяйственных операций
- •Основная процедура бухгалтерского учета.
- •Тема 9. Основы бухгалтерской отчетности.
- •Сущность и значение отчетности
- •2. Принципы и требования, предъявляемые к отчетности
- •3. Состав бухгалтерской отчетности
- •4. Подготовительная работа перед составлением годовой бухгалтерской отчетности
- •Тема 10. Учётная политика и организация учета
- •Нормативное регулирование учетной политики
- •2. Формирование учетной политики
- •Требования. Учетная политика организации должна обеспечивать:
- •3. Раскрытие учетной политики
- •Тема 11. Бухгалтерская профессия. Международные и национальные профессиональные организации.
- •1. Бухгалтерская профессия
- •2. Профессиональная этика бухгалтера
- •- Установление основных принципов, которые должны соблюдаться членами ипб;
- •3. Международные и национальные профессиональные организации
- •4. Реформирование бухгалтерского учета в России
Исправление ошибок в счетных записях
3.1. Типы ошибок и их причины. Одним из основных требований, предъявляемых к бухгалтерскому учету, является точность и достоверность учетной информации. Реализация этих требований осуществляется разными способами, одним из которых является выявлением ошибок. Ошибки, встречающиеся в первичных учетных документах и учетных регистрах, подразделяют по ряду причин (Таблица 12).
Таблица 12
Причины и виды ошибок
Направления (признаки) ошибок |
Типы ошибок |
Причины и последствия ошибок |
1.Возникновение ошибок (причин) |
Организационные |
Утомление - чем больше работник устает, тем больше ошибается. Небрежность работника - неаккуратность вызывает больше ошибок. Неисправность вычислительной техники - с одной стороны уменьшает количество ошибок ВТ, а с другой вследствие неисправности возникают новые (невольные) |
2. Последствия
|
Локальные |
Искажение информации только в том документе или регистре, где они были допущены и не приводящий к ошибкам в других регистрах. |
Транзитные |
Вызывают ошибки в других регистрах | |
3. По месту возникновения |
В записях ( в тексте) |
Могут повлечь составление неверной проводки |
В числах |
Бухгалтер пишет или не те цифры или переставляет их, или пропускает, не дописывает нули, значащие цифры, пропущены значащие цифры или нули в середине. Как правило носят транзитный характер. | |
В разноске данных |
Бухгалтер может записать сумму в дебет и забыть занести ее в кредит, записать сумму в журнал, но не разнести ее по счетам, зафиксировать в синтетических счетах, но пропустить разноску в аналитических. | |
4. По умыслу
|
Вольные, умышленные |
Намеренные "ошибки", Возникающие по злой воле работников. Их относят к злоупотреблениям. |
Невольные и неумышленные |
Собственно ошибки, возникающие без злого умысла. | |
5. По значимости |
Значимые |
Такие, которые могут повлиять на принятие решений. |
Незначимые |
Такие, которые не могут повлиять на принятие решений. | |
6. По содержанию ошибки |
Полнота
|
Часть фактов (ситуаций) не получила отражения и в целом ситуация отражена в учете не адекватно, Это скорее халатность, чем злоупотребление (поступили материалы - не оприходованы, не оприходованный товар в магазине продается). |
Достоверность
|
В учете фиксируется то, что отсутствует в реальной жизни (выписан наряд на сдельные работы, которые не проводились, выставлен счет на оплату за услуги, которые не оказывались). | |
Периодизация |
Возникают вследствие нарушения принципа идентификации, т. е. представляют собой отражение фактов хозяйственной жизни не в том отчетном периоде, к которому их нужно было отнести. | |
В бухгалтерской корреспонденции |
Означает, что факты хозяйственной жизни фиксируются не на тех счетах, которые предопределены принятым Планом счетов, а на других счетах. | |
Ошибки в оценке |
Связаны с выбором оценки, определением цены, подсчетом курсовых разниц, расчетом амортизации и т.п. | |
Ошибки представления |
Связаны с неправильным представлением данных вследствие нарушения условий этого представления. Например, дебиторская и кредиторская задолженность взаимопогашаются. |
Предполагает проверку правильности разноски фактов, записанных в учетных регистрах. Для выявления правильности прибегают к пунктированию, "открыживанию" чисел. Например, в журнале около зафиксированной суммы проставляют знак: "крыжа" (X) или "птичку" (V), затем отыскивают эту же сумму в дебетуемом счете и ставят этот же знак, далее так же в кредитуемом.
Если первая пунктировка не дала результатов, то ее повторяют, причем проставляют второй "крыж" (XX)
В условиях автоматизации аналогичный результат достигается в процессе последовательного просмотра информации на экране дисплея с данными первичных документов.
2. Выборочный метод - необходимо при поиске ошибки установить место, где наиболее возможно допущение отыскиваемой ошибки. Если в этом участке учетных записей ошибка не обнаружена, то поиски распространяют на следующий участок, где наиболее вероятно допущение ошибки.
3. Логический метод - способ нахождения ошибки путем отыскания разности между итогами оборотов, которые в соответствии с методом двойной записи должны быть равны, но в действительности не сошлись. Разность этих итогов нередко показывает, что какая-либо операция не записана или записана дважды по дебету или кредиту счетов. Зная сумму этой операции, можно быстро найти место, где произошла ошибка.
4. Сплошной метод - сплошная проверка по первичным источникам всех записей, в итоге которых выявлены расхождения. К сплошной проверке прибегают в тех случаях, когда выборочный метод отыскания ошибки не дал положительных результатов.
5. Числовые ошибки можно установить путем сплошного подсчета итогов в учетном регистре, повторив затем в обратном порядке вычитание (сложение). Если после этой процедуры получится разница, то ее величина означает размер ошибки.
Способы исправления ошибок. Как только ошибка в учетных записях найдена, ее необходимо исправить.Исправление ошибок производят следующими способами: корректурным, сторнировочнойзаписи, дополнительной записи, обратной записи (схема 8).
Схема 8. Способы исправления ошибок
Корректурный. Корректурный способ состоит в том, что неправильную запись зачеркивают, а сверху вписывают правильные данные с оговоркой "исправлено" с указанием даты исправления и подписей лиц, ранее подписавших документ. Зачеркивание производится тонкой чертой гак, чтобы можно было прочесть зачеркнутое. При этом, если ошибка допущена хотя бы в одной цифре, зачеркивают все число.
Корректурный способ применяют при исправлениях учетных записей как цифр, так и текста в случаях, когда ошибка не затрагивает корреспонденции счетов или если ошибка быстро обнаружена и не отразилась на суммовых итогах учетных записей.
Если ошибка связана с неправильной корреспонденцией счетов, исказила суммовые итоги и корректурным способом исправить ее нельзя, т.к. пришлось бы зачеркивать и исправлять суммовые итоги в нескольких местах, то применяют способ сторнировочных записей.
Сторнировочный. Сторнировочный способ ("красное сторно") состоит в том, что неправильная запись аннулируется отрицательными числами.
Сторнировочная запись означает уничтожить, аннулировать ее. Отрицательные числа пишут красным цветом и при подсчете суммовых данных из их итогов вычитают суммы, записанные красным цветом. Таким образом, ошибочная проводка, повторенная красной записью, снимается.
ПРИМЕР: Записано Дт 20 Кт 40 - 4000 руб.
Следует Дт 40 Кт 20 - 4000 руб.
Исправление Дт 20 Кт 40 - 4000 руб.
Исправление ошибки в учетных записях способом красного сторно, таким образом, производится в два приема;
-1-ый - аннулируется неправильная запись путем повторения ее суммы и корреспондирующих счетов красным цветом :
-2-ой - делается правильная запись по счетам обычной записью.
Этот способ весьма удобен тем, что обеспечивает правильное отражение оборотов по счетам и может быть применен по истечении того отчетного периода в котором была допущена ошибка.
Применение способа красного сторно допускается также в тех случаях, если запись сделана в большей сумме.
ПРИМЕР: Записано Дт 10 Кт 60 - 5000 руб.
Следовало записать 3000 руб.
Исправление Дт 10 Кт 60 - 2000 руб.