2. Практические задания

Задание 1. На основании правил построения факторных моделей построить схемы аддитивных и (или) комбинированных зависимостей обобщающих показателей от факторов их формирования:

а) относительной экономии себестоимости, процента ее снижения и технико-экономическими факторами, обусловившими изменение этих показателей;

б) приростом прибыли и приростом добавленной стоимости за счет действия экстенсивных и интенсивных факторов, обусловивших изменение этих показателей;

в) показателями рентабельности продукции, рентабельности продаж и показателями, отражающими влияние технико-экономических факторов на изменение вышеназванных показателей.

а)

Где Э_с% – процент снижения себестоимости в сравнении с предыдущим периодом или с бизнес-планом; Э_с – совокупная экономия от снижения себестоимости за счет экономии расходов на оплату труда, материальных затрат, затрат на амортизацию и прочих расходов, вызванная действием ТЭФ, в том числе и НТМ, р.; С_р – расчетная себестоимость продукции, р.; Э_з1, Э_з2 … Э_зn – относительное уменьшение расходов на оплату труда с отчислениями на социальные нужды в отчетном периоде по сравнению с базисным уровнем за счет действия технических, организационных и других факторов, а также за счет структурных сдвигов в ассортименте выпускаемой продукции, т. е. за счет ТЭФ, обеспечивающих снижение себестоимости продукции (речь идет о всех качественных факторах, в том числе и НТМ, оказывающих влияние на изменение себестоимости продукции), р.; Э_м1, Э_м2 … Э_мn – относительное уменьшение материальных затрат в отчетном периоде по сравнению с базисным уровнем за счет действия технических и организационных факторов, а также за счет структурных сдвигов в ассортименте выпускаемой продукции и за счет фактора цен, т. е. за счет ТЭФ, в том числе и НТМ, р.; Э_а1, Э_а2 … Э_аn – относительное уменьшение затрат на амортизацию в отчетном периоде по сравнению с базисным уровнем за счет действия технических и организационных факторов, а также за счет структурных сдвигов в ассортименте выпускаемой продукции и за счет фактора цен, т. е. за счет ТЭФ, включая НТМ, р.; Э_пр1, Э_пр2 … Э_прn – относительное уменьшение прочих затрат, входящих в себестоимость продукции, за счет действия всех тЭФ, в том числе и НТМ, р.

б)

Где ΔП_общ – общий прирост прибыли в отчетном периоде по сравнению с базисным уровнем, р.; ΔДС_общ – общий прирост добавленной стоимости в отчетном периоде по сравнению с базисным уровнем, р.; ΔП_и и ΔП_э – прирост прибыли за счет действия интенсивных и экстенсивных факторов; К_р0 – коэффициент рентабельности продукции базисного периода; ΔЗ – сумма увеличения расходов на оплату труда, р.

в)

Где Р_п – рентабельности продукции; Р_пр – рентабельность продаж; С_1, С₀ – себестоимость выпущенной продукции в отчетном и базисном периодах, р.; Р_п0,1 – реализованная продукция в отчетном и базисном периодах; К_р.п – коэффициент рентабельности продукции в базисном периоде, равный отношению реализованной продукции базисного периода к себестоимости продукции базисного периода.

Задание 2. Проанализировать динамику и структуру затрат на производство продукции по экономическим элементам на 1 р. продукции.

Таблица 2. Анализ динамики и структуры затрат на производство

№ п/п	Показатели	За предыдущий период	За отчетный период	Изменения
				±	%
1	2	3	4	5	6
11	Затраты на производство продукции, в том числе:	145380	155110	9370	6,445178
11.1	Материальные затраты	115255	115415	160	0,138823
11.2	Затраты на оплату труда, включая страховые взносы во внебюджетные фонды	15748	24870	9122	57,924816
11.3	Амортизация	9976	12010	2034	20,388933
11.4	Прочие затраты	4401	2815	-1586	-36,037264
22	Объем продукции в действующих ценах без НДС и акцизов	255480	295925	40445	15,830985
33	Затраты на производство продукции на 1 р. продукции, коп. (), в том числе:	56,904650	52,415308	-4,489342	-7,889236
33.1	Материалоемкость	45,113120	39,001436	-6,111684	-13,547465
33.2	Зарплатоемкость	6,164083	8,404156	2,240073	36,340734
33.3	Амортизационная емкость	3,904807	4,058461	0,153654	3,934996
33.4	Емкость прочих затрат	1,72264	0,951255	-0,771385	-44,779234

Вывод: Затраты на производство продукции на 1 рубль продукции в отчетном периоде уменьшились по сравнению с базисным периодом на 4,49 коп. или на 7,9%. Это изменение произошло за счет совместного влияния экономических элементов: материалоемкость изменилась в большей степени, по сравнению с остальными элементами и это изменение составило -6 коп.; емкость прочих затрат также уменьшилась; зарплатоемкость и амортизационная емкость изменились в положительную сторону, однако, эти изменения мало повлияли на общий результат. Однако прослеживается положительная тенденция.

Задание 3. Проанализировать выполнение плана по себестоимости продукции в целом и в разрезе статей калькуляции.

Таблица 3. Анализ себестоимости продукции по статьям калькуляции

№ п/п	Статьи затрат	На фактический объем и структуру продукции			Экономия (-), перерасход (+)
		По плану	Факти-чески	±		%	в % к плановой произв. себестоимости
1	2	3	4	5		6	7
1	Сырье и материалы	65405	65990	585		0,894427	0,375904
2	Возвратные отходы (вычи- таются)	(1255)	(1385)	130		10,358566	0,083534
3	Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера	2906	3680	774		26,634549	0,497349
4	Топливо и энергия на технологические цели	4250	5765	1515		35,647059	0,973494
5	Основная заработная плата производственных рабочих	9871	14925	5054		51,200486	3,247550
6	Дополнительная заработная плата производственных рабочих	752	1194	442		58,776596	0,284016
7	Страховые взносы во внебюджетные фонды с заработной платы производственных рабочих	4020	6217	2197		54,651741	1,411727
8	Расходы на подготовку и освоение производства	580	760	180		31,034483	0,115663
9	Общепроизводственные расходы	12859	12994	135		1,049848	0,086747
10	Общехозяйственные расходы	35300	35825	525		1,487252	0,337349
11	Потери от брака	135	160	25		18,518519	0,016064
12	Прочие производственные расходы	20802	9485	-11317		-54,403423	-7,271968
13	Итого производственная себестоимость продукции (работ, услуг)	155625	155610	15		0,009639	0,009639

Вывод: Фактическое значение производственной себестоимости меньше планового значения на 15т.р., что свидетельствует об экономии. Больше всего по факту сэкономили на прочих производственных расходах, а именно на 11317 т.р. Возвратные отходы также принесли положительный результат, в размере 130 т.р. По остальным статьям калькуляции наблюдается перерасход затрат, в особенности по основной заработной плате, дополнительной заработной плате и страховым взносам во внебюджетные фонды с заработной платы: 51%, 59% и 55% соответственно.

Задание 4. Рассчитать влияние факторов на изменение затрат на 1 р. продукции:

1) структуры продукции,

2) уровня затрат,

3) цен на используемые ресурсы,

4) цен на продукцию.

Расчеты влияния факторов привести после таблицы. Дать оценку результатов расчетов.

Таблица 4. Исходные данные для анализа затрат на 1 р. продукции по факторам

№ п/п	Показатели	По плану	При фактическом объеме и структуре продукции
			При плановом уровне затрат и плановых ценах на ресурсы и продукцию	При фактическом уровне затрат
				При плановых ценах на ресурсы и продукцию	При фактических ценах на ресурсы
					При плановых ценах на продукцию	При фактических ценах на продукцию
1	2	3	4	5	6	7
1	Производственная себестоимость продукции, тыс. р.	145950	155625	155370	155610	155610
2	Объем выпущенной продукции, тыс. р.	285600	285990	285990	285990	295925
3	Затраты на 1 р. продукции, коп.	51,10	54,42	54,33	54,41	52,58

∆З_1р∆сп = 54,42 – 51,27 = 3,31

∆З_1р∆уз = 54,33 – 54,42 = -0,09

∆З_1р∆Цр = 54,41 – 54,33 = 0,08

∆З_1р∆Цп = 52,58 – 54,41 = -1,83

БФ: ∆З_1р = ∆З_1р1 - ∆З_1р0 = ∆З_1р∆сп + ∆З_1р∆уз + ∆З_1р∆Цр + ∆З_1р∆Цп = 1,48

Вывод: На увеличение затрат на 1 р. продукции, наибольшим образом (на 3,31коп.), повлияло изменение структуры продукции. При этом изменение уровня затрат и цен на продукцию повлекли за собой сниженеи затрат на рубль продукции. В сумме влияния всех четырех факторов затраты на один рубль продукции увеличились на 1,48 коп., что неблагоприятно отражается на характеристике деятельности предприятия.

Задание 5. Проанализировать отклонение от плана по материальным затратам на одно изделие за счет следующих факторов:

1) отклонений от планового удельного расхода материалов,

2) отклонений от заготовленной себестоимости материалов.

Дать оценку результатам расчетов.

Таблица 5. Исходные данные для анализа материальных затрат на изделие №3

№ п/п	Вид материала	Ед. измерения	По плановой калькуляции				По отчетной калькуляции
			Количественный расход на одно изделие	Заготови- тельная себестоимость единицы материала, р.	Сумма, р.	Количественный расход на одно изделие		Заготови- тельная себестоимость единицы материала, р.	Сумма, р.
1	2	3	4	5	6	7		8	9
1	А	кг	14,0	78,0	1092	15,2		95,0	1444
2	Б	шт	5	68,0	340	5		100,0	500
3	В	кг	2,0	170,0	340	3,0		140,0	420
4	Итого				1772				2364

Вывод: Отклонение от плана по материальным затратам на одно изделие за счет отклонений от планового удельного расхода материалов составило 263,6 р., а за счет отклонений от заготовленной себестоимости материалов 328,4 р., таким образом всего отклонение по материальным затратам составило 592 р. Можно отметить, что по материалу В себестоимость оказала отрицательное влияние на изменение материальных затрат. Удельный расход материалов по материалу Б оказал нулевое влияние на общее изменение материальных затрат.

Задание 6. Рассчитать абсолютное и относительное отклонение по расходам на оплату труда промышленно-производственного персонала (ППП). Дать оценку.

Таблица 6. Анализ расходов на оплату труда работников

№ п/п	Показатели	За предыдущий год	За отчетный год	Изменение в сумме	Индекс
1	2	3	4	5	6
1	Расходы на оплату труда работников ППП	11548	16570	5022	1,434881
2	Объем продукции в действующих ценах	255480	295925	40445	1,15831
3	Относительная экономия (перерасход) по оплате труда работников ППП	3193,83787

Вывод: Расходы на оплату труда в отчетном году возросли на 5022 т.р., объем продукции также увеличился, но меньшими темпами. В результате относительный перерасход по оплате труда работников ППП составил 3193,84 т.р.

Задание 7. Рассчитать влияние факторов на абсолютное изменение расходов на оплату труда работников ППП различных категорий:

1) численности работников,

2) среднегодовой оплаты труда одного работника.

Расчеты произвести после таблицы способом абсолютных отклонений.

Таблица 7. Анализ расходов на оплату труда работников по факторам

№ п/п	Показатели	За преды- дущий год	За отчетный год	Изменения
1	2	3	4	5
1	Расходы на оплату труда всех работников ППП, в том числе:	11548	16570	5022
1.1	рабочих	8960	13032	4072
1.2	служащих	2588	3538	950
2	Среднесписочная численность всех работников ППП, в том числе:	402	410	8
2.1	рабочих	350	354	4
2.2	служащих	52	56	4
3	Средняя оплата труда на одного работника ППП, в том числе:	28,726368	40,414634	11,688266
3.1	Средняя оплата труда одного рабочего	25,6	36,813559	11,213559
3.2	Средняя оплата труда одного служащего	49,769231	63,178571	13,40934

;

Вывод: Наибольшее влияние на абсолютное изменение расходов на оплату труда работников ППП различных категорий оказала средняя оплата труда на одного работника ППП, за счет которой РОТ выросли на 4792,81 р. Среднесписочная численность всех работников ППП оказала незначительное влияние, поскольку за счет незначительное увеличение привело к незначительному росту расходов на оплату труда, а именно на 229,81. В сумме влияние обоих факторов увеличило расходы на оплату труда за отчетный год на 5022 р.

Задание 8. Определить динамику и выполнение плана по расходам на обслуживание производства и управление.

Таблица 8. Анализ расходов на обслуживание производства и управление

№ п/п	Показатели	За предыдущий год	За отчетный год		Изменение 
			По плану (смете)	Фактически
1	2	3	4	5	6
1	Общепроизводственные расходы	11780	12500	12994	1214
2	Общехозяйственные расходы	35025	35300	35825	800
3	Всего расходы по обслуживанию производства и управлению (стр.1 + стр.2)	46805	47800	48819	2014
4	Объем продукции в фактически действующих ценах	255480	-	295925	40445
5	Общепроизводственные расходы на 1 р. продукции, коп.	4,611	-	4,391	-0,220
6	Общехозяйственные расходы на 1 р.продукции, коп.	13,709	-	12,106	-1,603
7	Расходы по обслуживанию производства и управлению на 1 р. продукции, коп.	18,320	-	16,497	-1,823

Вывод: За счет роста общехозяйственных и общепроизводственных расходов, расходы по обслуживанию производства и управлению в отчетном году выросли на 2014 р. по сравнению с прошлым годом, что превышает плановое значение на 1019 р. Однако объем продукции в действующих ценах за отчетный год вырос на 40445 р., темпы его роста привысили темпы роста расходов, за счет чего уменьшились общепроизводственные и общехозяйственные расходы на 1 р. продукции на 0,2 и 1,6 коп. соответственно. Расходы по обслуживанию производства и управлению на 1 р. продукции также сократились на 1,8 коп.

Задание 9. Проанализировать затраты на брак и потери от брака. Определить резервы увеличения объема продукции и прибыли в результате недопущения брака.

Таблица 9. Анализ потерь от брака

№ п/п	Показатели	За предыдущий год	За отчетный год		%
1	2	3	4	5	6
1	Себестоимость окончательно забракованной продукции	5880	6150	270	4,592
2	Расходы по исправлению брака	244	250	6	2,459
3	Итого затрат на брак (стр.1 + стр.2)	6124	6400	276	4,507
4	Стоимость брака по цене использования	2575	2680	105	4,078
5	Удержания с виновных лиц и организаций	3420	3560	140	4,094
6	Итого компенсация затрат на брак (стр.4+стр5)	5995	6240	245	4,087
7	Потери от брака (стр.3-стр.6)	129	160	31	24,031
8	Производственная себестоимость выпущенной продукции	135176	155610	20434	15,117
9	Удельный вес потерь от брака в производственной себестоимости продукции, %	0,095	0,103	0,007	-

Из приведенных выше расчетов можно сделать вывод, что себестоимость окончательно забракованной продукции увеличилась на 4,59%, а расходы по исправлению брака на 2,46%, что в сумме привело к увеличению затрат на брак на 276 р. Компенсация затрат на брак увеличилась на 245 р., за счет стоимости брака по цене использования на 105 р. и за счет удержания с виновных лиц и организаций на 140 р. Превышение темпов роста затрат на брак (4,5%) над темпами роста компенсации затрат на брак (4,1%) привело к увеличению потерь от брака на 31 р. (24%). При этом производственная себестоимость выпущенной продукции увеличилась на 15%, что привело к увеличению удельного веса потерь от брака в произврдственной себестоимости продукции на 0,007%.

Задание 10. Обобщить результаты анализа и представить рекомендации по мобилизации резервов снижения себестоимости коммерческой организации.

По результатам проведенного анализа можно сделать вывод о положительной общей динамике предприятия. К слову, затраты на один рубль продукции в целом по предприятию в отчетном периоде уменьшились по сравнению с базисным периодом на 4,49 коп., также сократились расходы по обслуживанию производства и управления на 1 рубль продукции (на 1,8 коп.), хотя произошло это вследствие роста объема продукции, т.к. всего расходы по обслуживанию и управлению увеличились в отчетном периоде на 2014 тыс. руб. (4,3%) и составили 48 819 тыс. руб. Значение производственной себестоимости оказалось меньше, чем планировали, так как значительно сэкономили на прочих производственных расходах.

В отчетном периоде наблюдается рост расходов на оплату труда. Это произошло вследствие увеличения количества промышленно-производственных рабочих на 8 человек и увеличения средней заработной платы на 11,69 тыс. руб. В результате относительный перерасход по оплате труда работников ППП составил 3193,84 т.р. Материальные затраты на одно изделия превысили плановое значение на 592 р. Также увеличились затраты на брак, потери от брака и производственная себестоимость выпущенной продукции.

Положительная динамика была достигнута лишь резким ростом объема выпущенной продукции, а не снижением ее себестоимости.

Снижение себестоимости продукции оказывает прямое влияние на прибыльность производства и может быть достигнуто за счет сокращения материальных затрат, расходов на оплату труда, и затрат на брак.

Решающим условием снижения себестоимости служит непрерывный технический прогресс. Внедрение новой техники, комплексная механизация и автоматизация производственных процессов, совершенствование технологии, внедрение прогрессивных видов материалов позволяют значительно снизить себестоимость продукции. Следует отметить, что на специализированных предприятиях с массово-поточным производством себестоимость продукции значительно ниже, чем на предприятиях, вырабатывающих эту же продукцию в небольших количествах.

Главный фактор в борьбе за снижение себестоимости продукции имеет соблюдение режима экономии на всех участках производственно-хозяйственной деятельности предприятия, которое проявляется прежде всего в уменьшении затрат материальных ресурсов на единицу продукции, сокращении расходов по обслуживанию производства и управлению, в ликвидации потерь от брака и других непроизводительных расходов.

36