3. Налогообложение прибыли организаций и ее распределение

Задача 3.1. Определить сумму годовой прибыли организации по видам (валовой прибыли, прибыли от обычных видов деятельности, чистой прибыли), а также сумму налога на прибыль на основе данных формы № 2 "Отчет о прибылях и убытках" организации (табл. 3.1).

Т а б л и ц а 3.1

Расчет суммы прибыли организации в промышленности (акционерного общества) для целей налогообложения

Наименование показателей	Сумма, тыс. р.		Динамика, %
	за отчетный год	за аналогичный период предыдущего года
1	2	3	4
I. Доходы и расходы по обычным видам деятельности
1. Выручка (нетто) от продажи продукции, товаров, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей)	19200,0	20900,0	…
2. Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	14100,0	15200	…
3. Валовая прибыль	…	…	…

О к о н ч а н и е т а б л. 3.1

1	2	3	4
4. Коммерческие расходы	200,0	250,0	…
5. Управленческие расходы	250	270,0
6. Прибыль (убыток) от продажи	…	…
II. Операционные доходы и расходы
7. Проценты к получению	100,0	80,0
8. Проценты к уплате	170,0	180,0	…
9. Доходы от участия в других организациях	-	-	-
10. Прочие операционные доходы	50,0	50,0	-
11. Прочие операционные расходы	60,0	60,0	-
III. Внереализационные доходы и расходы
12. Внереализационные доходы	150,0	160,0	…
13. Внереализационные расходы	160,0	170,0	…
14. Прибыль (убыток) до налогообложения	…	…	…
15. Налог на прибыль	…	…	…
16. Прибыль (убыток) от общей деятельности	…	…	…
IV. Чрезвычайные доходы и расходы
17. Чрезвычайные доходы	70,0	70,0	-
18. Чрезвычайные расходы	75,0	75,0	-
19. Чистая прибыль (нераспределенная прибыль) (убыток) отчетного периода	…	…	…

Задача 5.2. Составить расчет распределения годовой прибыли производственного предприятия (акционерного общества) на основе данных, приведенных в табл. 3.2.

Т а б л и ц а 3.2 Распределение прибыли акционерного общества

Наименование показателей	Сумма, тыс. р.		Динамика
	фактически за прошлый год	за отчетный год
			Сумма, тыс. р.	%
1. Балансовая прибыль, всего	5100,0	5700,0	…	…
2. В том числе балансовая прибыль, облагаемая налогом	5100,0	5700,0	…	…
3. Налог на прибыль: а) процент б) сумма	… …	… …	… …	… …
4. Распределение налога на прибыль по бюджетам: в федеральный бюджет в бюджет РФ в местные бюджеты	… … …	… … …	… … …	… … …
5. Отчисления в резервный фонд	…	…	…	…
6. Чистая прибыль к распределению
6.1. На выплату дивидендов акционерам	…	…	…	…
6.2. На накопление (финансирование капитальных вложений)	…	…	…	…
6.3. На прирост оборотных средств	…	…	…	…
6.4. На покупку лицензий	20,0	20,0	…	…
6.5. На погашение кредитов банка	120,0	100,0	…	…
6.6. На покрытие убытков прошлых лет	-	50,0	…	…
6.7. …	…	…	…	…
6.8. …	…	…	…	…

Методические рекомендации по решению задач

При решении задачи 3.1 рекомендуется иметь в виду следующее.

В Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации бухгалтерская (учетная) прибыль трактуется как конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период.

Бухгалтерская (учетная) прибыль отражается на отдельном счете (счет 99 "Прибыль и убыток").

Формирование финансового результата в "Отчете о прибылях и убытках" (форма № 2) производится по следующей схеме (табл. 3.3).

Таблица 3.3

Схема формирования финансового результата организации

№ строки	Наименование показателя
1	2
Доходы и расходы по обычным видам деятельности
1	Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и других налогов и обязательных платежей) – нетто-выручка
2	Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг (включая износ основных средств)
3	Валовая прибыль (стр. 1 – стр. 2)
4	Коммерческие расходы
5	Управленческие расходы
6	Прибыль (убыток) от продажи (стр. 3 – стр. 4 – стр. 5)
Операционные доходы и расходы
7	Проценты к получению
8	Проценты к уплате
9	Доходы от участия в других организациях
10	Прочие операционные доходы
11	Прочие операционные расходы
Внереализационные доходы и расходы
12	Внереализационные доходы
13	Внереализационные расходы
14	Прибыль (убыток) до налогообложения(стр. 6 + стр. 7 + стр. 8 + стр. 9 + стр. 10 - стр. 11 + стр. 12 - стр. 13)
15	Налог на прибыль и иные обязательные платежи
16	Прибыль (убыток) от общей деятельности (стр. 14 - стр. 15)
Чрезвычайные доходы и расходы
17	Чрезвычайные доходы
18	Чрезвычайные расходы
19	Чистая прибыль (нераспределенная прибыль) (стр. 16 + стр. 17 - стр. 18)

Из приведенной схемы, в бухгалтерском учете используется понятие валовой прибыли как разница между выручкой от продажи продукции (товаров), поступлений, связанных с выполнением работ (оказанием услуг), и расходами (затратами) на производство продукции (товаров, работ, услуг).

При решении задачи 3.2 рекомендуется иметь в виду следующее.

Объектом распределения прибыли организации является валовая балансовая прибыль. Законодательно установлено обязательное распределение прибыли по взносам налога и других обязательных платежей в федеральный бюджет, бюджеты субъектов Российской Федерации, органов, местного самоуправления, отчислений в резервный фонд.

Налоговая ставка на прибыль организаций устанавливается в размере 24 %. При этом из общей суммы налога (исчисленной по налоговой ставке) зачисляется:

* 6,5 % в федеральный бюджет;

* 17,5 % в бюджеты субъектов Российской Федерации¹.

В федеральный бюджет зачисляются суммы налога, исчисляемые: на доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в России через постоянное представительство, по налоговой ставке 10 % (от использования или сдачи в аренду (факт) подвижных транспортных средств в международных перевозках) и по ставке 20 % с других доходов (кроме дивидендов по долговым обязательствам); на доходы в виде дивидендов - по ставке 9 % (резидентами РФ) и по ставке 15 % (при получении от российских организаций иностранными организациями); по ставке 0 % (в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 г., и облигациям государственного валютного облигационного займа 1999 г.) и по ставке 15 % (в виде процентов по другим государственным и муниципальным облигациям)².

Резервный фонд финансовых ресурсов формируется на случай покрытия непредвиденных потерь и убытков. Размеры и порядок формирования капитала резервов определяются уставом организации и действующим законодательством. Так, в акционерных обществах должен формироваться резервный капитал в размере не менее 15 % их уставного капитала, а в обществах с участием иностранного капитала - не менее 25 % уставного капитала.

Налог на прибыль организаций уплачивается в бюджет исходя из облагаемой прибыли и установленной ставки налога.

После уплаты налога и других обязательных платежей в бюджет, а также отчислений в резервный фонд организации формируется чистая прибыль.

Сформированная чистая прибыль (нераспределенная при­быль) подлежит дальнейшему распределению и использованию. Порядок ее распределения и использования определяется учредительными документами или решениями учредительного органа.

Чистая прибыль частично направляется, как правило, на выплату дивидендов акционерам.

Часть чистой прибыли после уплаты налогов и выплаты дивидендов направляется на накопление и потребление.

Значительная часть прибыли организаций направляется на накопление основных фондов (на финансирование капитальных вложений) и прирост оборотных средств. Часть прибыли идет на покрытие убытков прошлых лет, а также на благотворительные цели.

Чистая прибыль может быть использована на социальные выплаты (материальное поощрение, премирование, единовременные пособия, на лечение персонала и др.).

Таким образом, чистая прибыль предприятия используется на образование резервного капитала, фондов накопления и фондов потребления, на благотворительные и иные цели, а в акционерных обществах - на выплату дивидендов.

Для анализа распределения прибыли рекомендуется составить таблицу, форма которой приведена ниже (табл. 3.4).

Таблица 3.4