3. Классификация налогов

Различные виды налогов группируют по разным признакам в зависимости от того основания, которое положено в сравнение.

В зависимости от того, какой уровень власти устанавливает важнейшие элементы налога и вводит в действие, налоги подразделяются на федеральные, региональные (или субъектов Российской Федерации) и местные.

Таким образом, налоговая система России включает в себя совокупность федеральных, региональных и местных налогов. Кроме того, на правах исключения из общих правил в налоговую систему России входят специальные режимы налогообложения.

Федеральные налоги и сборы устанавливаются Налоговым кодексом РФ, они обязательны к уплате на всей территории Российской Федерации.

Региональные налоги и сборы устанавливаются Налоговым кодексом РФ и законами субъектов Российской Федерации, они обязательны к уплате на территории соответствующих субъектов Российской Федерации.

Местные налоги и сборы устанавливаются налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления, они обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований.

В зависимости от методов взимания налоги делятся на прямые и косвенные.

Прямые налоги устанавливаются непосредственно на доход или на имущество налогоплательщика. Здесь денежные отношения возникают непосредственно между налогоплательщиком и государством. К прямым налогам, например, относятся налог на доходы физических лиц, налог на прибыль, налоги на имущество организаций и физических лиц, земельный налог и другие.

Косвенные налоги взимаются в процессе движения доходов или оборота товаров, работ, услуг. Они включаются в виде надбавки к цене товара, работы, услуги и оплачиваются потребителем. К косвенным налогам относятся налог на добавленную стоимость, акцизы и др.

При формировании налоговой системы предполагалось, что фискальную задачу будут выполнять преимущественно косвенные налоги, а роль экономического регулятора доходов организаций и физических лиц – прямые налоги.

Однако до 1997 года в структуре доходной части бюджета России налоговые поступления в виде прямых налогов доминировали, они росли как абсолютно, так и относительно. Но в последние годы удельный вес косвенных налогов в общем объеме налоговых поступлений возрастает. Начиная с 1997 года до 2002 года он вырос с 31,7% до 52%.

По субъекту уплаты налоги подразделяют на налоги, уплачиваемые юридическими лицами, и налоги, уплачиваемые физическими лицами.

В настоящее время из всех установленных налогов и сборов шесть налогов и сборов уплачивается юридическими и физическими лицами (водный налог, сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов, государственная пошлина, налог на имущество, транспортный налог, земельный налог), один налог взимается только с физических лиц ( налог на доходы). Остальные основные налоги уплачивают юридические лица.

В 2002 году в структуре консолидированного бюджета Российской Федерации налоги с юридических лиц составляли 92,7%, а с физических лиц – 7,3%.

В перспективе доля налогов с физических лиц будет увеличиваться.

В зависимости от закрепления налогов за тем или иным уровнем бюджета различают закрепленные и регулирующие налоги.

Закрепленными считаются те налоги, которые на длительный период полностью или в частях закрепляются как доходный источник конкретного бюджета или бюджетов.

Ярким примером закрепленных налогов являются местные налоги, которые исключительно поступают в местные бюджеты. Примером закрепленного федерального налога может служить налог на прибыль организаций, ставки которого определены для федерального и регионального уровня бюджета (с 1 января 2005 г.).

Регулирующие – это те налоги, от которых в процессе бюджетного планирования производятся отчисления в бюджеты нижестоящего уровня для их сбалансированности.

Именно в ходе бюджетного планирования в Российской Федерации осуществляется регулирование доходной базы бюджетов путем установления доли каждого налога, поступившего на данной территории и зачисляемого в соответствующие бюджеты. К регулирующим в настоящее время налогам можно отнести налог на имущество организаций, земельный налог, собираемый за земли городов и поселков, и др.

По объекту обложения налоги подразделяются на реальные (имущественные), ресурсные (рентные), личные, вмененные.

Реальными (или имущественными) налогами облагаются продажа и владение имуществом. Их взимание не зависит от финансовых возможностей налогоплательщиков. К ним относятся такие налоги, как налог на имущество организаций, физических лиц, земельный налог.

Взимание ресурсных платежей связано с разработкой, использованием и добычей природных ресурсов. Ресурсные налоги иначе называют рентными налогами, так как их введение и уплата, как правило, связаны с образованием и получением ренты. К этим налогам относятся налог на добычу полезных ископаемых, акцизы по подакцизным товарам, произведенным из минерального сырья, земельный налог и другие.

Личные налоги взимаются с физических лиц. При их установлении учитывается финансовое положение налогоплательщика и его платежеспособность. К личным налогам относится налог на доходы физических лиц.

При взимании вмененных налогов объектом налогообложения выступает доход, который определяется государством. Он не зависит от финансовых показателей деятельности налогоплательщика, а определяется его потенциальными возможностями получить данный доход. В Российской Федерации к вмененным налогам относятся единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности и налог на игорный бизнес.

В зависимости от способа обложения налоги подразделяются на две группы. В первую группу входят налоги, которые взимаются "у источника". Исчисление и изъятие налога "у источника" обычно осуществляется организацией, которая выплачивает доход. Этим способом взимается налог на доходы физических лиц, налог на отдельные виды доходов по налогу на прибыль (например, дивиденды). Налог удерживается одновременно с выплатой дохода, сумма налога сразу переводится налоговым агентом в бюджет. Это исключает возможность уклонения от уплаты налога.

По "декларации" уплачивают налоги физические лица, которые занимаются предпринимательской деятельностью без образования юридического лица, и все юридические лица по всем налогам.

В зависимости от назначения налоги подразделяются на общие (обезличенные) и специальные (целевые).

Особенностью общих налогов является то, что они после поступления в бюджет любого уровня обезличиваются и расходуются на цели, предусмотренные в соответствующем бюджете.

Специальные налоги имеют строго целевое назначение и используются на финансирование специальных мероприятий.