79. Затраты: их поведение, учет и классификация
В управленческом учете классификация затрат весьма разнообразна и зависит от того, какую управленческую задачу необходимо решить. К основным задачам УУ относят:
Расчет себестоимости произведенной продукции и определение размера полученной прибыли: входящие и истекшие, прямые и косвенные, основные и накладные, входящие в себестоимость продукции (производственные) и внепроизводственные ( периодические, или затраты периода), одноэлементные и комплексные, текущие и единовременные;
Принятие управленческого решения и планирование: постоянные, переменные, условно-постоянные, условно-переменные, принимаемые и не принимаемые в расчет при оценках, безвозвратные, вмененные, предельные и приростные, планируемые и непланируемые.
Контроль и регулирование производственной деятельности центров ответственности: регулируемые и не регулируемые
Входящие и истекшие затраты
Входящие затраты – это те средства и ресурсы организации, которые были приобретены, имеются в наличии и как ожидается должны принести доходы в будущем.
В бух-м балансе входящие затраты отражаются в составе актива.
Истекшие затраты – это средства и ресурсы организации, которые потеряли способность приносить доход организации в будущем.
В бух-м балансе истекшие затраты отражаются по Д90/2.
Таким образом входящие затраты являются синонимом термина «затраты», а истекшие отождествляются с понятием «расходы».
Прямые и косвенные
Затраты: (схема)
1. прямые
2. косвенные
- общепроизводственные: РСЭО и цехово – управленческие
- общехозяйственные (административно – управленческие)
РСЭО:
- амортизация оборудования и транспорта
- затраты на содержание и ремонт оборудования
- топливо и электроэнергия на производственные цели
- услуги вспомогательных производств по обслуживанию оборудования
- з/п и отчисления на соц-е страхование
Цехово – управленческие
- расходы по производственному управлению
- затраты, связанные с подготовкой и организацией производства
- содержание аппарата управления производственных подразделений
- амортизация зданий, сооружений, производственного инвентаря
Косвенные затраты в конце отчетного периода подлежат списанию по одному из вариантов:
1. в состав производственной себестоимости формируя таким образом полную производственную себестоимость
Д20-К25, 26
2. В состав себестоимости реализованной продукции (данное списание производится только в части управленческих затрат)
Д90/2 – К26, 25/ цех. управление
Д20-К25/РСЭО
Если производство связано с выпуском нескольких видов продукции, то организация аналитического учета по сч. 20 строится в отношении определения себестоимости каждого вида продукции.
С целью распределения косвенных затрат между видами впускаемой продукции бухгалтером аналитиком выбирается база распределения, т.е.
20/а-
20/б- 25, 26 = пропорционально базе распределения
20/в -
Базы распределения:
- объем производства
- прямые затраты
- материальные затраты
- з/п основных производственных рабочих
- трудозатраты в чел. -час
- время работы машин и оборудования в машино – часы
Бухгалтер – аналитик обязательно должен представить экономическое обоснование выбранной базы распределения. Обоснование осуществляется исходя их типа производства:
- материалоемкое
- трудоемкое
- наукоемкое
Существуют разные методики распределения косвенных затрат:
- метод прямого распределения
- метод пошагового распределения
- двухсторонний метод
Сущность метода прямого распределения заключается в определении общего размера косвенных расходов, возникающих в непроизводственных структурных подразделениях с последующим распределением на затраты производственных структурных подразделений пропорционально выбранной базе распределения.
Пошаговый метод заключается в постепенном (пошаговом) распределении затрат каждого внепроизводственного подразделения между производственными и непроизводственными подразделениями пропорционально выбранной базе распределения. При этом для каждой группы косвенных затрат выбирается своя база распределения.
Двухсторонний метод наиболее эффективно отражает отношение между центрами ответственности, но является наиболее сложным, поскольку требует использование специального программного обеспечения. Задача бухгалтера – аналитика заключается в выборе такого метода распределения затрат, который позволит более точно определить себестоимость выпускаемой продукции.
Основные и накладные расходы
Основные затраты –затраты, которые связаны с процессом производства, а также организации этого процесса.
Накладные – это те затраты, которые возникают на предприятии в связи с выполнением функций управления, т.е. это управленческие расходы. Эти расходы в большей степени относятся к содержанию самого предприятия нежели к процессу производства и в отличие от основных затрат они не составляют основу выпускаемой продукции.
Схема.
Затраты: (схема)
1. прямые
2. косвенные
- общепроизводственные: РСЭО и цехово – управленческие
- общехозяйственные (административно – управленческие)
Прямые и РСЭО – основные затраты
Цехово – управленческие и общехозяйственные – накладные расходы
Производственные и внепроизводственные
К производственным затратам относят прямые материальные затраты, прямые затраты на з/п + ЕСН, дополнительные отчисления в ФСС и общепроизводственные затраты, т.е. это затраты связанные с процессом производства.
Затраты отчетного периода – это затраты определенного периода, они связаны с управлением предприятия. Как правило данный вид затрат возникает при получении от других организаций определенных услуг внепроизводственного характера. Эти затраты не зависят от объема производства и размер их определяется длительностью периода за который они рассчитываются.
В соответствии с требованиями МСФО внепроизводственные затраты не включаются в себестоимость производимой продукции или незавершенного производства, а полностью списываются в конце отчетного периода на уменьшение финансовых результатов деятельности организации. Данный вид затрат не возможно инвентаризировать, поскольку они не материализированы.
К внепроизводственные относятся: цехово – управленческие расходы, административно – управленческие, коммерческие расходы (расходы на продажу – счет 44)
Одноэлементные и комплексные затраты
Одноэлементные затраты – это те затраты, которые в рамках конкретной организации не могут быть разложены на отдельные составляющие. (з/п, материальные затраты, отчисления на социальное страхование, амортизация)
Комплексные затраты включают в себя совокупность одноэлементных затрат.
Переменные, постоянные и условно – постоянные затраты
В основу разделения затрат на переменные и постоянные положен критерий – объем производства.
Для разделения общего объема затрат на переменные и постоянные используют метод высшей и низшей точек.
Для определения размера постоянных и переменных затрат по данному методу необходима информация о объемах производства и соответствующем уровне общих затрат за несколько отчетных периодов. (не меньше 5)
Затраты переменные – это переменные затраты в расчете на единицу продукции.
Затраты постоянные – не зависят от объема производства.
Алгоритм расчета:
1. определить периоды
с мах и мин объемом производства
2. определить уровень
общих затрат в периодах мах и мин объема
производства
3. определить отклонение
4. определить значение первого искомого показателя
5. определить значение второго показателя
Затраты принимаемые и не принимаемые в расчет при оценках
Процесс принятия управленческого решения предполагает сравнение между собой нескольких альтернативных вариантов с целью выбора оптимального. Сравниваемые при этом показатели разбивают на две группы:
1. затраты, которые не изменяются при всех альтернативных вариантах
2. затраты, которые изменяются в зависимости от принятого управленческого решения
Затраты принимаемые в расчет при оценках – это затраты, которые отличают одну альтернативу от другой
Безвозвратные затраты
Безвозвратные затраты – это истекшие затраты, которые не один альтернативный вариант не способны откорректировать.
Вмененные затраты
Данная категория затрат возникает только в рамках управленческого учета. Это воображаемые затраты. В БФУ они не учитываются поскольку главное требование для учета затрат это документарное оформление совершенных хозяйственных операций.
По своей сути вмененные затраты – это упущенная выгода, которой жертвуют ради выбора альтернативного управленческого решения.
Приростные и предельные затраты
Приростные – это дополнительные затраты, которые осуществляют предприятия в результате изготовления или продажи дополнительной партии продукции.
Предельные – это приростные затраты в расчете на единицу дополнительно произведенной продукции.
Планируемые и не планируемые
Планируемые – это затраты рассчитанные на определенный объем производства в соответствии с установленными на предприятии нормами и сметами. Данные затраты формируют плановую себестоимость продукции.
Не планируемые – это фактические затраты организации. Они находят свое отражение только в фактической себестоимости.
Регулируемые и не регулируемые
Регулируемые – это такие затраты, которые менеджеры центра ответственности может воздействовать.
Не регулируемые – это такие затраты на которые менеджер центра ответственности не способен воздействовать.