Тема 7:Использование информации управленческого учета для принятия решений в типичных хозяйственных ситуациях

7.1. Принятие решений на основе релевантности затрат

Релевантная информация существенна для принятии решений, то есть она содержит данные, которые следует принимать в расчет при подготовке информации для менеджеров, нерелевантная информация включает несущественные, избыточные данные о затратах и доходах. Величина релевантных затрат и доходов зависит от принимаемого решения. Релевантные затраты доходы - это будущие затраты и доходы.

Пример. Предприятие выясняет, закупать ли компонент у внешнего поставщика или производить самим, своими силами. Расчетные затраты на производство компонента силами предприятия следующие:

Затраты	д.е.
Труд ОПР	100000
Основные материалы	300000
Переменные НР	50000
Постоянные НР	100000
Итого	550000

Поставщик предлагает компонент за 500000 д.е. Следует ли предприятию закупать компонент или производить самому?

Сравнительные данные о затратах для двух вариантов

Затраты	Производство силами предприятия, д.е.	Закупка у поставщика, д.е.
Труд ОПР	100000^*)	-
Основные материалы	300000^*)	-
Переменные НР	50000^*)	-
Постоянные НР	100000	100000
Стоимость закупки	-	500000^*)
Итого	550000	600000

Доля постоянных НР, приходящихся на компонент, будет произведена предприятием независимо от тог, закупит оно компонент или изготовит его собственными силами. Постоянные НР являются, таким образом, нерелевантными при выборе того или иного решения.

^*)Очевидно, что в случае закупки компонента у поставщика, предприятие не несет затрат по труду, основным материалам, переменным НР, и поэтому эти затраты будут релевантными при принятия решения. Затраты на закупку компонента будут релевантными, так как зависят от принятия того или иного решения.

Информацию о затратах можно представить только по релевантным затратам. Согласно обоим вариантам будущие затраты станут меньше на 50000 если предприятие само изготовит компонент.

Определяя релевантность, можно обнаружить, что некоторые затраты релевантные в одном случае и нерелевантные другом.

Например. затраты на основные материалы не будут релевантными, если предприятие закупило эти материалы ранее и они оказались избыточными, Если эти материалы не могут быть использованы для других целей или проданы, то их стоимость одинакова вне зависимости от выбранного варианта.

В этом примере мы исходили из того, что предприятие имеет резервные производственные мощности.

Рассмотрим ситуацию: предприятие работает, используя производственные мощности полностью.

Если данный компонент предприятие будет производить своими силами, то запланированный объем работ необходимо будет сократить (так как оно работает с полной загрузкой). Это, в свою очередь, приведет к уменьшению прбыли. Размер уменьшение прибыли составит вмененные затраты за производство компонента своими силами.

Если допустить, что изготовление данного компонента требует 200 маш.-час и это время используется сейчас для производства изделия Х, которое дает прибыль 800 д.е. на 1 маш.-час, то потери прибыли или вмененные затраты составят 160000 д.е.

Таким образом, релевантные затраты на производство данного изделия собственными силами составят:

Затраты	д.е.
Труд ОПР	100000
Основные материалы	300000
Переменные НР	50000
Вмененные затраты по ограниченным ресурсам	160000
Итого	610000

Стоимость закупки у поставщика составляет 500000 д.е. Из этого следует, что в данной ситуации компонент следует закупать, так как чистая экономия составит 110000 д.е.

Пример. У предприятия есть избыточные производственные площади, которые оно может сдать в аренду другому предприятию за 10000 д.е. в год.

Менеджер по сбыту хочет взять заказ на сумму 30000 д.е. Материал, который будет использован при выполнении заказа, первоначально стоил 12000 д.е., но его рыночная стоимость на данный момент — 3000 д.е. Заработная плата основных производственных рабочих, занятых выполнением этого заказа — 15000 д.е. Переменные накладные расходы составляют 8000 д.е.

Постоянные затраты распределяются на продукцию на правилу: 1 д.е. Постоянных затрат на 1 д.е. затрат на прямую оплату труда.

Следует ли выполнять заказ?

Показатели	Релевантные затраты​, д.е.	Нерелевантные затраты, д.е.	Характеристика затрат
Материалы	3000		Вмененные
		12000	Безвозвратные
Заработная плата ОПР	15000		Будущие
Переменные НР	8000		Будущие
Постоянные НР		15000	Возникнут в любом случае
Аренда	10000		Вмененные
Итого	36000
Выручка	30000
Затраты	6000

Поскольку затраты больше выгоды на 6000 д.е., от заказа следует отказаться.