3.2. Учет затрат на сырье и основные материалы

Здесь присутствует один вопрос: по какой цене списывать материалы на производство (относить стоимость материалов на заказ)?

Этот вопрос встает потому, что материалы одного и того же вида могли быть закуплены по различным ценам.

Фактическая себестоимость использованных в производстве материалов может иметь несколько значений в зависимости от метода оценки материалов:

FIFO (first in, first out) - первый пришел - первый ушел, то есть сначала отпускаются материалы по цене первой по времени приобретения партии, затем второй и т.д. вне зависимости оттого, из какой партии отпущены материалы:

LIFO (last in, first out) - последний пришел - первый ушел, то есть сначала отпускаются материалы по цене последней по времени приобретения партии, затем предпоследней и т.д. вне зависимости от того, из какой партии отпущены материалы.

Метод средневзвешенной цены - вне зависимости от того, какая партия отпущена в производства, оценка расхода материала производится по средневзвешенной цене. Средневзвешенная цена определяется следующим образом:

общая стоимость партий / общее количество материалов.

Пример. В течение IV квартала прошлого года предприятие по производству бытовой химии закупило жидкий компонент:

01.11. - 100 л по 10 д.е. за литр;

01.12. - 200 л по 15 д.е. за литр;

30.12. - 200 л было израсходовано на производство.

Необходимо рассчитать фактическую стоимость отпущенного сырья и стоимость запаса тремя методами.

Метод оценки	Фактическая стоимость отпущенного сырья, д.е.	Фактическая стоимость конечного запаса, д.е.
FIFO	100*10+100*15=2500	100*15=1500
LIFO	200*15=3000	100*10=1000
Средневзвешенная цена (1000+3000)/300=13,33	200*13,33=2665	100*13,33=1335

Метод самый логичный в том смысле, что материалы, приобретенные первыми, будут и отпущены первыми. При использовании данного метода в условиях инфляции себестоимость продукции будет ниже (рентабельность производства).

Согласно международным стандартам финансовой отчетности (МСФО) метод LIFO не применим для оценки запасов в целях исчисления налогов. А в отечественном учете данный метод не применяется в финансовом бухгалтерском учете. Самый распространенный метод - по средневзвешенной цене.

Но для целей управленческого учета при принятии решений нас больше интересуют будущие затраты на сырье и материалы, поэтому наиболее приемлемым методом оценки запасов является метод оценки запасов по стоимости их замещения.

Использование материалов на той или иной стадии производства ведет к тому, что эти материалы приходится возмещать. В этом случае затраты на приобретение материалов в будущем периоде будут затратами замещения.

Пример. 1.01. предприниматель открыл свое дело с начальным капиталом 100000 д.е. 31.01. был закуплен на все деньги запас товаров 1000 ед. по 10о д.е. за единицу. 20.07. этот запас товара был продан по цене 120 д.е. за единицу. (100 д.е. + 20%). Для упрощения предположим, что не было затрат на рабочую силу и накладных расходов. Стоимость замещения данного запаса к тому времени составляет 150 д.е. за единицу (стоимость, по которой можно купить такой ж товар 31.07.). Баланс после каждой операции будет выглядеть следующим образом.

Актив			Пассив
На 01.01.
Денежные средства	100000	Капитал		100000
Баланс	100000	Баланс		100000
На 1.02.
Запасы (товары) (1000 ед. * 100 д.е.)	100000	Капитал		100000
Баланс	100000	Баланс		100000
На 01.08.
Денежные средства (800 ед. * 150 д.е.)	120000	Капитал Прибыль		100000 20000
Баланс	120000	Баланс		120000

Из баланса видно, что мы получили прибыль 20000 д.е., однако капитал наш уменьшился по сравнению с началом года и эквивалентен только 800 ед. запаса (товара).

Поэтому, если бы результаты от реализации были бы исчислены исходя из стоимости замещеня, то была бы не прибыль, а убыток - 30000 д.е. (120000 - 1000 * 15. д.е.).

Оценка запасов по стоимости замещения может быть затруднена на практике при большой номенклатуре и большом объеме материалов, так как будут очень большие затраты на установление стоимости замещения. Это как раз тот случай, когда затраты на сбор информации могут превысить результат от ее использования.

Наиболее приближен к оценке запасов по стоимости замещения метод LIFO.

Предприятия могут использовать ориентированную на будущее систему оценки запасов по нормативным затратам (standart cost). Нормативные затраты - это целевые затрат, планируемые в начале отчетного периода, показывающие сколько должны стоить будущие закупки материалов при их эффективном осуществлении.