5. Учет общепроизводственных и общехозяйственных расходов

Для учета косвенных расходов, связанных с обслуживанием основного и вспомогательного производств организации предназначен счет 25 «Общепроизводственные расходы» - активный счет.

Дебетовый оборот – сумма всех затрат за отчетный период;

Кредитовый оборот – списание затрат.

Сальдо счет не имеет, поскольку в конце отчетного периода все затраты списываются в полном объеме.

Организации могут учитывать общепроизводственные расходы, используя следующие статьи затрат:

- расходы по содержанию, эксплуатации и ремонту машин, механизмов и оборудования (зарплата, начисления на зарплату, запчасти, амортизация, силовая энергия, смазочные и вспомогательные материалы и др.);

- расходы по содержанию, эксплуатации и ремонту внутрицехового транспорта (зарплата, начисления на зарплату, запчасти, амортизация, силовая энергия, смазочные и вспомогательные материалы и др.);

- изготовление и ремонт инструмента, оснастки и приспособлений;

- содержание производственного персонала (зарплата, начисления, командировочные и др.);

- содержание производственных помещений,

- и другие.

Для учета затрат в разрезе статей используется Ведомость №12.

Отражение хозяйственных операций по учету общепроизводственных расходов на счетах бухгалтерского учета:

Дт 25 Кт 02 - начислена амортизация по основным средствам общепроизводственного назначения;

Дт 25 Кт 05 - начислена амортизация по нематериальным активам общепроизводственного назначения;

Дт 25 Кт 10 - списаны материалы, используемые на общепроизводственные нужды;

Дт 25 Кт 16 - списана сумма отклонений в стоимости материалов, использованных на общепроизводственные нужды;

Дт 25 Кт 60, 76 - учтена в составе общепроизводственных расходов стоимость услуг, оказанных сторонними организациями;

Дт 25 Кт 69 - начислены страховые взносы от сумм оплаты труда работников, обслуживающих производство;

Дт 25 Кт 70 - начислена оплата труда работникам, обслуживающим производство.

По окончании отчетного периода общепроизводственные расходы распределяются и включаются в себестоимость конкретных видов продукции путем распределения пропорционально выбранной базе (заработной плате рабочих, сумме прямых затрат и т. д.).

Отражение хозяйственных операций по учету списания общехозяйственных расходов на счетах бухгалтерского учета:

Дт 20 Кт 25 - списаны общепроизводственные расходы, связанные с деятельностью основного производства.

Если в организации предусмотрена цеховая структура, то общепроизводственные расходы могут быть списаны на затраты вспомогательного производства:

Дт 23 Кт 25 - списаны общепроизводственные расходы, связанные с деятельностью вспомогательного производства.

Для учета расходов, связанных с управлением и обслуживанием организации в целом используется счет 26 «Общехозяйственные расходы» – активный счет.

Дебетовый оборот – сумма всех затрат за отчетный период;

Кредитовый оборот – списание затрат.

Сальдо счет не имеет, поскольку в конце отчетного периода все затраты списываются в полном объеме.

Учет затрат на счете 26 ведется по статьям и элементам:

- содержание общехозяйственного персонала;

- канцелярские, почтово-телеграфные и другие расходы связи;

- содержание сторожевой и пожарной охраны;

- содержание легкового транспорта;

- содержание помещений и территории общехозяйственного назначения;

- расходы на подготовку и переподготовку кадров;

- расходы по организационному набору рабочей силы;

- затраты по транспортировке работников к месту работы и обратно;

- расходы по охране труда и технике безопасности;

- представительские расходы;

- консультационные, аудиторские расходы;

- налоги, отчисления и взносы;

- расходы на содержание природоохранных объектов;

- и другие.

Перечень статей может быть дополнен в зависимости от условий конкретной отрасли производства. В связи с тем, что многие виды общехозяйственных расходов регламентируются государством, они ограничены утвержденными лимитами, нормами и нормативами для целей налогообложения.

Отражение хозяйственных операций по учету общехозяйственных расходов на счетах бухгалтерского учета:

Дт 26 Кт 02 - начислена амортизация по основным средствам общехозяйственного назначения;

Дт 26 Кт 05 - начислена амортизация по нематериальным активам общехозяйственного назначения;

Дт 26 Кт 10 - списаны материалы, используемые на общехозяйственные нужды;

Дт 26 Кт 16 - списана сумма отклонений в стоимости материалов, использованных на общехозяйственные нужды;

Дт 26 Кт 60, 76 - учтена в составе общехозяйственных расходов стоимость услуг, оказанных сторонними организациями;

Дт 26 Кт 69 - начислены страховые взносы от сумм оплаты труда управленческого персонала;

Дт 26 Кт 70 - начислена заработная плата административно-хозяйственного персонала;

Дт 26 Кт 71 - оплачены подотчетными лицами общехозяйственные расходы, и др.

По окончании отчетного периода общехозяйственные расходы подлежат распределению и включению в себестоимость продукции пропорционально выбранной базе (заработной плате рабочих, сумме прямых затрат и т. д.). Порядок списания зависит от того, каким способом формируется себестоимость продукции (работ, услуг):

- по полной производственной себестоимости;

- по сокращенной себестоимости.

Если готовая продукция учитывается по первому варианту, то общехозяйственные расходы распределяются между объектами калькуляции и списываются следующими записями:

Дт 20 Кт 26 - списаны общехозяйственные расходы на затраты основного производства;

Дт 23 Кт 26 – списаны общехозяйственные расходы на затраты вспомогательного производства.

Если готовая продукция учитывается по второму варианту, то общехозяйственные расходы списываются в полном объеме в качестве условно-постоянных затрат следующей записью:

Дт 90-2 Кт 26 - общехозяйственные расходы включены в себестоимость продаж.

Для учета затрат в разрезе статей используется ведомость №15.

Для распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов составляется «Ведомость распределения накладных расходов», в которой указываются объекты учета, отражается база для распределения, сумма общепроизводственных и общехозяйственных расходов.