6. Учет затрат обслуживающих производств и хозяйств

В отдельных организациях наряду с основными, вспомогательными производствами функционируют производства и хозяйства обслуживающие культурные и бытовые нужды работников. К ним относятся: жилищно-коммунальные хозяйства (жилые дома, общежития, прачечные, бани и т. п.); пошивочные и другие мастерские бытового обслуживания; столовые и буфеты; детские дошкольные учреждения (сады, ясли); дома отдыха, санатории и другие учреждения оздоровительного и культурно-просветительного назначения.

Расходы по данным объектам учитываются на счете 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» – активный счет.

Начальное сальдо (по дебету) – сумма незавершенного производства на начало отчетного года;

Дебетовый оборот – сумма всех затрат за отчетный период;

Кредитовый оборот – списание затрат (оприходование продукции);

Конечное сальдо (по дебету) – сумма незавершенного производства на конец отчетного периода.

Учет затрат в разрезе статей ведется в ведомости № 13.

Отражение хозяйственных операций по учету затрат обслуживающих производств и хозяйств на счетах бухгалтерского учета:

Дт 29 Кт 02 - начислена амортизация по основным средствам обслуживающего производства (хозяйства);

Дт 29 Кт 05 - начислена амортизация по нематериальным активам обслуживающего производства (хозяйства);

Дт 29 Кт 10, 21 - списаны материалы, полуфабрикаты израсходованные обслуживающим производством (хозяйством);

Дт 29 Кт 60, 76 - учтена в затратах, обслуживающего производства (хозяйства) стоимость работ (услуг), выполненных сторонними организациями;

Дт 29 Кт 69 - начислены страховые взносы от сумм оплаты труда работников обслуживающих производств (хозяйств);

Дт 29 Кт 70 - начислена оплата труда работникам обслуживающим производств (хозяйств);

Дт 29 Кт 23 - часть расходов вспомогательного производства включена в затраты обслуживающего производства (хозяйства).

Списание расходов

Затраты обслуживающих производств и хозяйств списываются следующими бухгалтерскими записями:

Дт 10, 43 Кт 29 - оприходованы материалы, готовая продукция, выпущенные обслуживающим производством;

Дт 20, 23, 25, 26 Кт 29 - списаны расходы обслуживающих производств (хозяйств) по выполнению работ (оказанию услуг) для различных производств;

Дт 90-2 Кт 29 - списаны затраты обслуживающих производств (хозяйств) по услугам, оказываемым работникам организации на платной основе и сторонним организациям;

Дт 91-2 Кт 29 - списаны затраты обслуживающих производств (хозяйств) по услугам, оказываемым работникам организации на бесплатной основе.

7. Сводный учет затрат на производство продукции

Сводный учет затрат на производство при применении журнально-ордерной формы учета ведется в журнале-ордере №10.

Вначале на основании первичных документов составляются разработочные таблицы распределения сырья и материалов, транспортно-заготовительных расходов, начисленной заработной платы, отчислений, справки-расчеты о распределении затрат вспомогательных производств, общехозяйственных расходов, расчетов по амортизационным отчислениям и др.

На основании разработочных таблиц оформляются ведомости учета затрат, в которых затраты группируются по видам продукции и по цехам. При отсутствии цеховой структуры сводный учет затрат на производстве ведется по видам продукции.

Учет затрат цехов основного и вспомогательных производств осуществляется в ведомостях №12, учет затрат обслуживающих производств и хозяйств – в ведомости №13, учет потерь в производстве – ведомости №14, учет общехозяйственных расходов, расходов будущих периодов и резерва предстоящих расходов – в ведомостях №15.

Итоговые данные, сформированные в указанных ведомостях, переносятся в журнал-ордер №10.

Журнал-ордер №10 позволяет подразделять затраты на следующие два вида:

- затраты по экономическим элементам (суммы по счетам 02, 05, 10, 16, 69, 70 и др.);

- комплексные затраты (суммы по счетам 20, 23, 28, 96, 97).

В журнале-ордере №10 отражаются также все внутренние обороты по счетам затрат на производство (списание общепроизводственных и общехозяйственных расходов, услуг и работ вспомогательных производств и т. п.).

В журнале-ордере №10 используется шахматная форма записей затрат на производство.

В журнале-ордере №10 отражаются кредитовые обороты материальных и расчетных счетов, которые относятся в дебет счетов затрат на производство, кредитовые обороты материальных и расчетных счетов, которые относятся в дебет непроизводственных счетов, регистрируют в журнале-ордере №10/1. По окончании месяца в журнал-ордер №10/1 переносят и итоговые записи журнала-ордера №10. Эти данные впоследствии служат основанием для записи оборотов в Главную книгу. При этом по данным журналов-ордеров №10 и 10/1 производят записи в Главную книгу по дебету соответствующих счетов, а по данным журнала-ордера №10/1 – по кредиту счетов.

При использовании организацией автоматизированной формы учета с применением программного продукта «1С: Предприятие» регистрами синтетического учета являются обороты счетов 20, 23, 25, 26, 29 (Главная книга), анализ счетов 20, 23, 25, 26, 29, журнал-ордер по счетам 20, 23, 25, 26, 29, оборотно-сальдовая ведомость и др. Регистрами аналитического учета выступают оборотно-сальдовые ведомости по счетам 20, 23, 25, 26, 29, анализ счетов 20, 23, 25, 26, 29 по субконто, обороты между субконто, карточки счетов 20, 23, 25, 26, 29, карточки счетов 20, 23, 25, 26, 29 по субконто и др.

Синтетический учет затрат на производство продукции осуществляется по конкретной схеме учета затрат, состоящей из пяти этапов, выполняемых в определенной последовательности.

На первом этапе осуществляется отражение в учете всех затрат на счетах учета затрат на производство продукции. На этих счетах на основе первичных учетных и расчетных документов отражаются материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации основных средств и нематериальных активов, прочие расходы, связанные с производством продукции.

Фактически произведенные затраты группируются по видам производства, по цехам, по видам продукции, по статьям расходов и др.

Прямые затраты основного производства по изготовлению продукции отражаются по дебету счета 20, аналогично отражаются прямые затраты вспомогательных производств, но по дебету счета 23. Косвенные расходы, связанные с обслуживанием и управлением производства собираются по дебету счета 25, а связанные с управлением организацией в целом – на счете 26. Расходы по исправлению брака отражаются по дебету счета 28. Расходы, произведенные за счет созданных резервов предстоящих расходов (на оплату отпусков работников, на ремонт основных средств и др.), отражаются по дебету счета 96. Расходы будущих периодов, произведенные в отчетном периоде, отражаются по дебету счета 97.

На втором этапе осуществляется распределение произведенных затрат по их назначению.

Вначале распределяются фактические затраты вспомогательных производств между основным производством, обслуживающими и управленческими службами организации, обслуживающими производствами (хозяйствами), сторонними организациями. Распределение затрат вспомогательных производств отражается по кредиту счета 23. Аналогично распределяется счет 29.

Затем на этом этапе распределяются расходы будущих периодов, относящиеся к данному отчетному периоду. Это распределение отражается по кредиту счета 97 и дебету счетов 20, 25 и 26.

На третьем этапе в конце отчетного периода распределяются косвенные расходы, собранные на счетах 25 и 26. Списание общепроизводственных расходов отражается по дебету счета 20 (редко 23) и кредиту счета 25. Списание общехозяйственных расходов отражается по дебету счетов 20 или 90 и кредиту счета 26.

При наличии брака в производстве предусматривается четвертый этап, на котором выявляются окончательные потери от брака и списываются с кредита счета 28 в дебет счета 20.

В результате выполнения этих четырех этапов на счете 20 оказываются собранными все прямые и косвенные затраты на производство продукции за месяц.

На пятом завершающем этапе определяется фактическая себестоимость произведенной продукции.

Для определения фактической себестоимости продукции необходимо распределить затраты между готовой продукцией и незавершенным производством на конец отчетного периода. Незавершенным производством считается продукция, не прошедшая всех стадий обработки (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и технической приемки.