Раздел 2. Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности

В рамках выполнения данной курсовой работы студентам рекомендуется проведение экспресс-анализа отчетности. Такой анализ проводится чаще всего на основании исходной бухгалтерской отчетности. Но для решения некоторых вопросов (расчета основных показателей имущественного и финансового состояния) целесообразно использовать агрегированный аналитический баланс. Форма аналитического баланса и основные корректировки при его построении (состав отдельных групп баланса) представлены в Приложении 5 (в скобках указаны статьи бухгалтерского баланса, включаемые (или исключаемые) в те или иные разделы аналитического баланса в соответствии с рекомендуемыми корректировками. Коды строк соответствуют бухгалтерскому балансу, действующему с 2011 г.).

Главная задача экспресс-анализа - это получение наиболее общего представления о деятельности организации и ее финансовом состоянии.

В качестве укрупненных этапов экспресс-анализа выделяются следующие:

1. Просмотр отчетности по формальным признакам, ознакомление с заключением аудитора и чтение пояснительной записки (раздел 2.1 курсовой работы).

2. Оценки «больных» статей отчетности и ключевых индикаторов (раздел 2.2 курсовой работы).

3. Анализ имущественного и финансового состояния, финансовых результатов и деловой активности (раздел 2.2 курсовой работы).

Просмотр отчетности по формальным признакам позволяет оценить ее комплектность, правильность и ясность заполнения:

- наличие всех форм, включаемых в состав годового отчета. В случаях, когда предприятие представляет не все формы, указать основания их отсутствия (например, малое предприятие);

- аккуратность и полнота заполнения форм отчетности (наличие данных по основным статьям и разделам; отсутствие данных вследствие отсутствия тех или иных активов, пассивов, хозяйственных операций или остатков на соответствующих счетах). Необходима также логическая проверка информации, отраженной в формах отчетности;

- наличие необходимых подписей и печатей, заголовочной (адресной) части в формах отчетности;

- правильность подсчета общих и промежуточных итогов;

- сопоставление показателей разных форм отчетности. Такое сопоставление осуществляется путем проверки взаимоувязки отдельных форм (в случае отсутствия взаимоувязки целесообразно объяснить причину); сравнение данных отчетности и данных, полученных из других внешних источников информации. Небрежность в составлении отчетности часто имеет место в отношении форм отчетности.

Факты неверного оформления отчетности по формальным признакам должны учитываться аналитиком и быть отражены в данном разделе работы.

Ознакомление с заключением аудитора (итоговой частью аудиторского заключения) производится в случаях, когда предприятие подлежит обязательному аудиту или проводит инициативные аудиторские проверки. Здесь необходимо отметить либо достоверность данных отчетности, подтвержденную в аудиторском заключении, либо представить иное мнение о степени надежности информации, отраженной в отчетности.

1. Чтение пояснительной записки

Пояснительная записка содержит общие сведения о предприятии и основных направлениях его деятельности, об учетной политике предприятия (методы оценки отдельных статей отчетности, изменения в методологии учета, повлиявшие на оценку этих статей), числовые расшифровки и пояснения наиболее существенных показателей отчетности и др. Это оказывает непосредственное влияние на результаты анализа финансового состояния предприятия, дает возможность обеспечить сопоставимость данных на начало и конец отчетного периода.

Ознакомление с аналитическими разделами пояснительной записки позволяет:

- ознакомиться с некоторыми уже рассчитанными аналитическими показателями (и применяемыми алгоритмами их расчета), кроме того, некоторые приводимые показатели не всегда могут быть определены по данным отчетности;

- ознакомиться с основными факторами (причинами), повлиявшими в отчетном году на хозяйственно-финансовые результаты деятельности предприятия, поскольку не все они могут быть выявлены в процессе внешнего анализа отчетности.

Подробно структура и основные требования к составлению пояснительной записки будут рассмотрены в разделе 3 данных методических указаний.

В данном же подразделе работы следует дать оценку качества составления пояснительной записки с точки зрения полноты и правильности ее написания: какие разделы (или какая информация) отражены или отсутствуют в пояснительной записке. Целесообразно пояснительную записку анализируемой организации за отчетный год представить в приложении к курсовой работе.

Выявление и оценка в динамике «больных» статей отчетности

Первое представление о финансовом состоянии предприятия дают так называемые «больные» статьи отчетности. Эти статьи можно условно подразделить на 2 группы:

1. Свидетельствующие о крайне неудовлетворительной работе коммерческой организации в отчетном периоде и сложившемся в результате этого плохом финансовом положении.

Сюда включаются следующие статьи:

- накопленные непокрытые убытки (бухгалтерский баланс);

- убыток отчетного года (отчет о финансовых результатах);

- кредиты и займы, не погашенные в срок;

• кредиторская задолженность просроченная;

- векселя выданные просроченные.

2. Свидетельствующие об определенных недостатках в работе предприятия (в частности о недостатках в работе с дебиторами):

- дебиторская задолженность просроченная;

- векселя полученные просроченные;

- дебиторская задолженность, списанная на финансовый результат (по которой истек срок исковой давности) – отчет о финансовых результатах;

- штрафы, пени, неустойки, взысканные с предприятия (отчет о финансовых результатах);

- возмещение убытков, причиненных неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательств (отчет о финансовых результатах ).

В работе должна быть дана оценка как минимум первой группы «больных» статей отчетности.

(Примечание: кредиты и займы, не погашенные в срок, просроченная дебиторская и кредиторская задолженность, векселя выданные и полученные просроченные до 2003 года отражались в форме «Пояснения к балансу». В отчетности, введенной с 2003 года, они отсутствуют. Поэтому эти «больные» статьи указываются в курсовой работе на основании данных внутреннего учета, справок и расшифровок бухгалтерии; целесообразно отражать их в пояснительной записке организации. При невозможности представить эти показатели в соответствующей таблице курсовой работы делается пометка «данные отсутствуют»).

Ознакомление с ключевыми индикаторами

К таким показателям относят:

а) непосредственно взятые из форм отчетности (валюта баланса, выручка от продаж, прибыль (убыток) от продаж, прибыль (убыток) до налогообложения, чистая прибыль (убыток) отчетного периода, базовая и разводненная прибыль (убыток) на акцию, чистые активы;

б) расчетные (доля себестоимости в выручке и др.).

По динамике этих показателей можно сделать определенные выводы о финансовом положении предприятия и его изменении за анализируемый период.

Анализ имущественного и финансового состояния, финансовых результатов и деловой активности по данным отчетности.

В этой части работы производится расчет и оценка в динамике и в сравнении с нормативными значениями основных показателей имущественного состояния (состояния основных средств), финансовой устойчивости, платежеспособности, деловой активности, рентабельности.

Значения показателей могут быть рассчитаны на основе исходного бухгалтерского баланса, но целесообразнее - на основе агрегированного (аналитического) баланса. В данной курсовой работе исследуется (и прилагается к работе) бухгалтерская отечность только за один отчетный период (год). Соответственно, за этот же период строится аналитический баланс. Однако при расчете показателей деловой активности и рентабельности необходимы данные за период, предшествующий отчетному. При этом формы бухгалтерской отчетности за предыдущий период в приложениях к работе можно не представлять, но аналитический баланс целесообразно построить за оба периода.

Рекомендуемый перечень показателей, включаемых в оценку ключевых индикаторов, имущественного и финансового состояния предприятия, представлен в Приложении 6.

В курсовой работе анализируемые показатели могут быть представлены в сводном виде (по аналогии с Приложением 6 методических указаний) и помещены в приложения к работе. Однако целесообразнее представить их в виде отдельных таблиц по направлениям (процедурам) анализа и поместить по тексту работы.

Моментные показатели, отражаемые в таблицах, показываются на начало и конец года (периода), а интервальные - за отчетный период и за аналогичный период предыдущего года. Таблицы должны содержать графы, в которых отражаются абсолютные отклонения показателей (+, -) и темпы их роста.

Следует обратить внимание на то, что в данной курсовой работе не следует излагать теоретические аспекты анализа (экономическую сущность показателей и процедур анализа, подробные описания алгоритмов расчета показателей). Анализ имеет чисто практическую, конкретную направленность: расчет, оценка показателей и основные выводы по результатам анализа тех или иных показателей. Краткие обобщенные выводы по результатам проведенного анализа должны быть также представлены в соответствующем разделе пояснительной записки.