3.3. Особенности финансов предприятий различных организационно-правовых форм
Особенности организации финансов предприятий разных организационно-правовых форм хозяйствования зависят от юридических аспектов, в которых также должны разбираться финансисты.
Юридическим лицом признается организация, которая имеет в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Юридические лица должны иметь самостоятельный баланс и (или) смету. Правоспособность юридического лица возникает в момент его создания и прекращается в момент внесения записи о его исключении из единого государственного реестра юридических лиц. (ГК РФ ч.1, ст.48)
Юридическими лицами по российскому законодательству могут быть как коммерческие, так и некоммерческие организации (см.рис.). Соответственно в финансах хозяйствующих субъектов можно выделить:
♦ финансы коммерческих предприятий и организаций;
♦ финансы некоммерческих организаций.
Целью коммерческих предприятий является извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности. Цель некоммерческих предприятий – удовлетворение духовных, социальных и иных потребностей общества; т.е. они не имеют в качестве основной цели извлечение прибыли и не распределяют полученную прибыль между участниками
Рис. Организационно-правовые формы предприятий (согласно Гражданскому кодексу РФ)
Финансовые отношения этих двух групп хозяйствующих субъектов имеют свою специфику, связанную с формой организации предпринимательской деятельности, формированием доходов и расходов, владения имуществом, выполнением обязательств, налогообложением.
Для коммерческих организаций характерно функционирование на основе коммерческого расчета, самофинансирования и самоокупаемости. Они могут осуществлять свою деятельность в форме:
♦ хозяйственных товариществ и обществ;
♦ производственных кооперативов;
♦ государственных и муниципальных унитарных предприятий.
Основное отличие хозяйственных товариществ от обществ состоит в том, что товарищества – это объединение людей, а общества – это объединение капитала.
Товарищества и общества формируют свои уставные капиталы за счет средств, вносимых в них гражданами, предпринимателями и юридическими лицами, т. е. их участниками или учредителями.
Законодательством предусмотрено создание хозяйственных товариществ в двух формах – полного товарищества и товарищества на вере (коммандитного).
Полным признается товарищество, участники которого (полные товарищи) в соответствии с заключенным между ними договором занимаются предпринимательской деятельностью от имени товарищества и несут ответственность по его обязательствам принадлежащим им имуществом.
Товариществом на вере является товарищество, в котором наряду с участниками, осуществляющими от имени товарищества предпринимательскую деятельность и отвечающими по обязательствам товарищества своим имуществом (полными товарищами), имеется один или несколько участников-вкладчиков (коммандистов), которые несут риск убытков, связанных с деятельностью товарищества (в пределах сумм внесенных ими вкладов), но не принимают участия в осуществлении товариществом предпринимательской деятельности. Вкладчик имеет право получать часть прибыли товарищества, причитающуюся на его долю в складочном капитале.
Хозяйственные общества создаются в форме акционерного общества (АО), общества с ограниченной ответственностью (ООО) и общества с дополнительной ответственностью (ОДО).
Акционерным обществом является общество, уставный капитал которого разделен на определенное число акций. Участники акционерного общества (акционеры) не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости принадлежащих им акций. В России в данной форме часто присутствуют средние и крупные предприятия, приватизированные в ходе перестройки. Акционерное общество может быть открытым и закрытым.
Открытым акционерным обществом является общество, участники которого могут отчуждать принадлежащие им акции без согласия других акционеров. Такое общество вправе проводить открытую подписку на выпускаемые им акции и их свободную продажу на условиях, предусмотренных законодательством. Минимальный размер уставного капитала 1000 МРОТ или 100 тыс.руб.
Закрытым акционерным обществом является общество, акции которого распространяются только среди его учредителей. Такое общество не вправе проводить открытую подписку на выпускаемые им акции. Акционеры закрытого акционерного общества имеют преимущественное право приобретения акций, продаваемых другими акционерами этого общества. Максимальное количество акционеров – не более пятидесяти. Минимальный размер уставного капитала – 100 МРОТ или 10 тыс.руб.
Обществом с ограниченной ответственностью является учрежденное одним или несколькими лицами общество, уставный капитал которого разделен на доли определенных учредительными документами размеров. Участники общества не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости внесенных ими вкладов. Данная форма в России является самой распространенной для малого и среднего бизнеса. Минимальный размер уставного капитала – 10 тыс.руб.
Обществом с дополнительной ответственностью является учрежденное одним или несколькими лицами общество, уставный капитал которого разделен на доли определенных учредительными документами размеров. Участники такого общества солидарно несут субсидиарную ответственность по его обязательствам своим имуществом в одинаковом для всех кратном размере к стоимости вкладов, определяемом учредительными документами общества. При банкротстве одного из участников его ответственность по обязательствам общества распределяется между остальными участниками пропорционально их вкладам. В российской практике почти не встречается.
Хозяйственное общество признается дочерним, если другое (основное) хозяйственное общество или товарищество в силу преобладающего участия в его уставном капитале, либо в соответствии с заключенным между ними договором, либо иным образом имеет возможность определять решения, принимаемые таким обществом. Дочернее общество не отвечает по долгам основного общества (товарищества). Основное общество или товарищество, которое имеет право давать дочернему обществу обязательные для него указания, отвечает солидарно с дочерним обществом по сделкам, заключенным последним во исполнение таких указаний. В случае несостоятельности (банкротства) дочернего общества по вине основного последнее несет субсидиарную ответственность по его долгам. Участники (акционеры) дочернего общества вправе требовать возмещения основным обществом (товариществом) убытков, причиненных по его вине дочернему обществу. Хозяйственное общество признается зависимым, если другое (преобладающее, участвующее) общество имеет более 20 % голосующих акций акционерного общества или 20 % уставного капитала общества с ограниченной ответственностью.
Унитарные предприятия могут быть основаны на праве хозяйственного ведения (владеют, пользуются и частично распоряжаются имуществом) и на праве оперативного управления (только владеют и пользуются имуществом). Унитарное предприятие, находящееся в федеральной собственности, основанное на праве оперативного управления, принимает статус федерального казенного предприятия. Оно имеет свою специфику формирования и использования денежных фондов и доходов и особые имущественные права, функционирует на основе устава. Производственная и хозяйственная деятельность казенного завода осуществляется в соответствии с планом-заказом, устанавливаемым вышестоящим уполномоченным органом. В нем утверждаются следующие основные показатели:
♦ объем поставок, их номенклатура, требования по качеству продукции, сроки поставок, цены и условия их изменения;
♦ фонд оплаты труда и нормативы уменьшения его при невыполнении плана-заказа;
♦ лимит численности работников.
При недостатке собственных доходов для покрытия затрат, связанных с выполнением государственных планов-заказов и планов развития, им выделяются из федерального бюджета средства на реализацию плана развития завода, выполнение НИОКР, мероприятия по мобилизационной подготовке, содержанию объектов социальной инфраструктуры, компенсацию убытков от выполнения плана-заказа, плана развития завода, социальное развитие (по ежегодно устанавливаемым нормативам). Оставшаяся часть прибыли в форме ее свободного остатка подлежит изъятию в доход федерального бюджета. Поэтому финансы казенных предприятий вполне правомерно относить к сфере государственных финансов.
Производственным кооперативом является добровольное объединение граждан (на основе членства) для совместной производственной или иной хозяйственной деятельности (производство, переработка, сбыт промышленной, сельскохозяйственной и иной продукции, выполнение работ, торговля, бытовое обслуживание, оказание других услуг), основанной на их личном трудовом или ином участии, объединении его членами имущественных паевых взносов. Число членов кооператива не должно быть менее пяти. Члены производственного кооператива несут по его обязательствам субсидиарную ответственность в порядке, предусмотренном Законом «О производственных кооперативах» и его уставом. Членом кооператива можно быть с 16 лет (в других организационно-правовых формах по общему правилу – с 18 лет). Имущество, находящееся в собственности кооператива, делится на паи его членов в соответствии с уставом. Уставом кооператива может быть установлено, что определенная часть имущества составляет неделимые фонды, используемые на уставные цели. Прибыль распределяется между его членами в соответствии с их трудовым участием. Высшим органом управления кооперативом является общее собрание его членов.
Некоммерческие организации создаются не с целью извлечения прибыли и могут осуществлять предпринимательскую деятельность лишь для достижения целей, ради которых они созданы. Они могут создаваться в форме (Гражданский кодекс РФ):
♦ потребительских кооперативов;
♦ общественных и религиозных объединений;
♦ благотворительных и иных фондов;
♦ учреждений;
♦ союзов и ассоциаций;
♦ других формах, предусмотренных законом.
Согласно Федеральному закону от 12.01.1996 № 7-ФЗ (в последней редакции) «О некоммерческих организациях» в России некоммерческие организации могут создаваться в форме общественных или религиозных организаций (объединений), общин коренных малочисленных народов Российской Федерации, казачьих обществ, государственных корпораций и компаний; частных, государственных, муниципальных и бюджетных учреждений; некоммерческих партнерств, автономных некоммерческих организаций; социальных, благотворительных и иных фондов; объединений юридических лиц (ассоциаций и союзов), а также в других формах, предусмотренных федеральными законами.
Потребительским кооперативом является добровольное объединение граждан и юридических лиц на основе членства с целью удовлетворения материальных и иных потребностей участников, осуществляемое путем объединения его членами имущественных паевых взносов. Доходы, полученные потребительским кооперативом от предпринимательской деятельности, осуществляемой кооперативом в соответствии с уставом, распределяются между его членами. Члены кооператива обязаны в течение 3 месяцев после утверждения ежегодного отчета в случае его убыточности покрыть эти убытки путем дополнительных взносов. Члены кооператива солидарно несут субсидиарную ответственность по его обязательствам и в невнесенной части дополнительного взноса каждого из членов.
Общественными и религиозными организациями (объединениями) являются добровольные объединения граждан, в установленном законодательством порядке объединяющихся на основе общности интересов для удовлетворения духовных или иных нематериальных потребностей. Участники (члены) общественных и религиозных организаций не сохраняют права на переданное ими этим организациям в собственность имущество, в том числе членские взносы. Они не отвечают по обязательствам общественных и религиозных организаций, в которых участвуют в качестве их членов.
Фондом является не имеющая членства некоммерческая организация, учрежденная гражданами и/или юридическими лицами на основе добровольных имущественных взносов, преследующих социальные, благотворительные, культурные, образовательные или иные общественно полезные цели. Имущество, переданное фонду его учредителями, является собственностью фонда. Учредители не отвечают по обязательствам созданного ими фонда, а фонд не отвечает по обязательствам своих учредителей.
Учреждением является организация, созданная собственником для осуществления управленческих, социально-культурных или иных функций некоммерческого характера и финансируемая им полностью или частично. Учреждение отвечает по своим обязательствам находящимися в его распоряжении денежными средствами. При их недостаточности субсидиарную ответственность по его обязательствам несет собственник соответствующего имущества.
Коммерческие организации в целях координации их предпринимательской деятельности, а также представления и защиты общих имущественных интересов могут по договору между собой создавать объединения в форме ассоциаций или союзов, являющихся некоммерческими организациями. Если по решению участников на ассоциацию (союз) возлагается ведение предпринимательской деятельности, она преобразуется в хозяйственное общество или товарищество либо создает для осуществления такой деятельности хозяйственное общество (или участвует в таком обществе).
Общественные и иные некоммерческие организации, в том числе учреждения, могут добровольно объединяться в ассоциации (союзы) этих организаций. Ассоциация некоммерческих организаций является некоммерческой организацией. Члены ассоциации сохраняют свою самостоятельность и права юридического лица. Ассоциация не отвечает по обязательствам своих членов.
Организации вправе открывать представительства и филиалы. Представительством является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения, которое представляет интересы юридического лица и осуществляет их защиту.
Филиалом является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все его функции или их часть, в том числе функции представительства.
Представительства и филиалы не являются юридическими лицами. Они наделяются имуществом, создавшим их юридическим лицом, и действуют на основании утвержденных им положений. Руководители представительств и филиалов назначаются юридическим лицом и действуют на основании его доверенности.
Реорганизация юридического лица (слияние, присоединение, разделение, выделение, преобразование) может быть осуществлена по решению его учредителей (участников) либо органа юридического лица, а также в случаях, установленных законом, по решению уполномоченных государственных органов или по решению суда.
При ликвидации юридического лица требования его кредиторов удовлетворяются в следующей очередности:
в первую очередь удовлетворяются требования граждан, перед которыми ликвидируемое юридическое лицо несет ответственность за причинение вреда жизни или здоровью, а также по требованиям о компенсации морального вреда;
во вторую очередь производятся расчеты по выплате выходных пособий и оплате труда лиц, работающих или работавших по трудовому договору, и по выплате вознаграждений авторам результатов интеллектуальной деятельности;
в третью очередь производятся расчеты по обязательным платежам в бюджет и во внебюджетные фонды;
в четвертую очередь производятся расчеты с другими кредиторами.
Требования кредиторов каждой очереди удовлетворяются после полного удовлетворения требований кредиторов предыдущей очереди, за исключением требований кредиторов по обязательствам, обеспеченным залогом имущества ликвидируемого юридического лица.
Контрольные вопросы к темам 1,2,3:
Дайте определение финансам предприятий (организаций).
Назовите группы финансовых отношений.
Перечислите функции финансов предприятий.
Назовите основные принципы организации финансов предприятий.
Дайте определение понятию «финансовые ресурсы».
Приведите классификацию финансовых ресурсов.
Какие ресурсы относятся к собственным финансовым ресурсам?
Какие ресурсы относятся к внешним источникам финансовых ресурсов?
Дайте определение финансовому механизму.
Дайте определение понятию «финансовые инструменты».
Какие предприятия относятся к малому бизнесу в РФ?
В чем состоит государственная поддержка малого предпринимательства?
В чем особенности коммерческих и некоммерческих предприятий?
Какие отличительные особенности закрытых и открытых акционерных обществ?
Чем филиалы отличаются от представительств?
Охарактеризуйте дочерние и зависимые предприятия.
Какие преимущества учредителей можно выделить в ООО перед ОДО?
ТЕСТЫ
1. Финансы предприятий — это:
а) денежные средства, находящиеся в распоряжении предприятия;
б) финансовые ресурсы, находящиеся в распоряжении предприятия;
в) финансовые или денежные отношения, возникающие в процессе осуществления производственно-хозяйственной деятельности.
2. Финансы предприятий выполняют функции (по одной из версий):
а) распределительную и контрольную;
б) планово-экономическую;
в) обслуживающую;
г) организационно-распорядительную.
3. К средствам, мобилизуемым на финансовом рынке, относятся:
а) кредиты банков;
б) коммерческие кредиты;
в) средства от продажи собственных акций;
г) приобретенные облигации.
4. Финансовыми методами являются:
а) управление процессами реализации товарной продукции;
б) управление ценовой политикой предприятия;
в) управление финансовыми отношениями;
г) финансовое планирование, регулирование, учет, анализ и контроль.
5. Финансовые ресурсы предприятия делятся на:
а) собственные и арендованные;
б) внутренние и внешние;
в) частные, государственные и муниципальные.
6. Финансовый механизм предприятия представляет собой:
а) систему управления финансами предприятия;
б) управление инвестиционной деятельностью;
в) систему управления показателями финансовой устойчивости предприятия;
д) механизм управления денежными средствами в кассе и на расчетном счете.
7. Собственные финансовые ресурсы включают в себя:
а) фонд заработной платы;
б) уставный капитал;
в) инвестиционный фонд;
г) фонд платежей в бюджет;
д) социальный фонд.
8. Внешние источники финансовых ресурсов включают в себя:
а) ссудный капитал;
б) выручку от реализации продукции;
в) резервный капитал;
г) амортизационные отчисления.
9. Финансовый инструмент — это:
а) денежные средства;
б) договорное право требования денежных средств или другого финансового актива от другой компании;
в) любой вид контракта, по которому происходит одновременное увеличение финансовых активов одного предприятия и финансовых обязательств другого предприятия.
10. В чем заключаются преимущества малого бизнеса:
а) в небольшой численности занятых на производстве людей;
б) в высокой оборачиваемости активов, управляемости;
в) в небольшом размере стартового капитала;
г) в льготном режиме налогообложения и финансирования.
11. Критериями отнесения предприятий к малым предприятиям в Российской Федерации являются:
а) уровень рентабельности предприятия;
б) размер выручки от реализации продукции, работ, услуг;
в) численность работающих;
г) численность работающих и структура уставного капитала.
12. Упрощенная система налогообложения малого предпринимательства основывается на уплате:
а) налога на вмененный доход;
б) единого налога на доходы;
в) только налога на добавленную стоимость;
г) единого налога на доходы или доходы за минусом расходов.
13. При введении налога на вмененный доход с предприятий:
а) взимаются налог на прибыль, налог на приобретение автотранспортных средств;
б) не взимаются налог на прибыль, НДС и налог на имущество;
в) не взимаются земельный налог, таможенные пошлины;
г) взимаются налог на добавленную стоимость и акзицы.
Основные термины, использованные в главах:
Предприятие, организация, юридическое лицо, финансы предприятий (организаций), функции финансов организаций, финансовые взаимоотношения, принципы организации финансов, собственный капитал, заемный капитал, финансовые ресурсы, собственные финансовые ресурсы, привлеченные финансовые ресурсы, постоянная часть капитала, переменная часть капитала, уставный капитал, добавочный капитал, резервный капитал, фонды, резервы, финансовый механизм, финансовые инструменты, малые предприятия, организационно-правовые формы предприятий, коммерческие и некоммерческие предприятия, хозяйственные общества и товарищества и др.