2.2. Порядок принятия решения по результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки

По истечение пятнадцатидневного срока, который отведен на представление возражений, налоговые инспекторы направляют материалы проверки руководителю налоговой инспекции. Он принимает по ним решение в течение 10 дней. Решение может быть следующим:

По результатам рассмотрения материалов проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит одно из перечисленных ниже решений:

1. о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения. Это решение выносится в случае установления налоговым органом фактов нарушения налогового законодательства;

2. об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения. Это решение выносится в случае, если в акте содержаться сведения, формально содержащие признаки налоговых правонарушений, но в силу определенных причин налогоплательщик не подлежит привлечению к налоговой ответственности. Например, по основаниям, указанным в ст. 109 НК РФ. Если в акте указано на отсутствие выявленных в ходе проверки налоговых правонарушений, решение не выносится, за исключением случаев, когда руководителем (заместителем руководителя) налогового органа выносится решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.

3. о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля. Такое решение выносится при наличии обстоятельств, исключающих возможность вынесения правильного и обоснованного решения о привлечении или об отказе в привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности на основании имеющихся материалов налоговой проверки

Форма решения о привлечении к ответственности приведена в инструкции министерства РФ по налогам и сборам от 10.04.2000 № 60 "О порядке составления акта выездной налоговой проверки и производства по делу о нарушениях законодательства о налогах и сборах". Копия решения вручается руководителю (заместителю) под расписку в течение 10 дней или отправляется по почте заказным письмом.

Вместе с решением о привлечении к ответственности вручается требование об уплате налога и налоговой санкции.

В решении о привлечении к ответственности излагаются обстоятельства совершенного правонарушения со ссылкой на документы, доводы, приводимые лицом, в отношении которого проводилась проверка, и результаты их проверки с указанием статей Налогового Кодекса Российской Федерации, применяемые меры ответственности.

В решении о привлечении к ответственности указываются размер выявленной недоимки, пеней, штрафов. В решении об отказе в привлечении к ответственности излагаются обстоятельства, послужившие основанием для отказа, может быть указан размер недоимки и пеней.

В решении указывается срок, в течение которого налогоплательщик вправе его обжаловать, порядок обжалования решения в вышестоящий налоговый орган, а также наименование органа, его место нахождения, другие необходимые сведения.

После вынесения решения руководитель налогового органа вправе принять обеспечительные меры при основании полагать, что их непринятие может затруднить или сделать невозможным исполнение решения и (или) взыскание недоимки, пеней и штрафов. Для принятия обеспечительных мер руководитель налогового органа выносит решение, вступающее в силу со дня его вынесения и действующее до дня исполнения решения либо до дня отмены вынесенного решения вышестоящим налоговым органом или судом. Руководитель налогового органа вправе отменить обеспечительные меры и до указанного выше срока.

Обеспечительными мерами могут быть:

1) запрет на отчуждение (передачу в залог) имущества налогоплательщика без согласия налогового органа. Этот запрет производится последовательно в отношении:

- недвижимого имущества, в том числе не участвующего в производстве продукции;

- транспортных средств, ценных бумаг, предметов дизайна служебных помещений;

- иного имущества, за исключением готовой продукции, сырья и материалов;

- готовой продукции, сырья и материалов.

При этом запрет каждой последующей группы применяется в случае, если совокупная стоимость имущества из предыдущих групп, определяемая по данным бухгалтерского учета, меньше общей суммы недоимки, пеней и штрафов, подлежащей уплате на основании решения;

2) приостановление операций по счетам в банке, которое может применяться только после наложения запрета на отчуждение имущества и в случае, если совокупная стоимость такого имущества по данным бухгалтерского учета меньше общей суммы недоимки, пеней и штрафов, подлежащей уплате на основании решения.

Приостановление операций по счетам в банке допускается в отношении разницы между общей суммой недоимки, пеней и штрафов, указанной в решении, и стоимостью имущества, не подлежащего отчуждению.

По просьбе плательщика налоговый орган вправе заменить обеспечительные меры на:

- банковскую гарантию об уплате указанной в решении недоимки, пеней и штрафов в случае их неуплаты плательщиком в установленный срок;

- залог ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, или залог иного имущества;

- поручительство третьего лица.

Копии решения, а также решения о принятии обеспечительных мер (об отмене обеспечительных мер) вручаются плательщику под расписку или передаются иным способом, свидетельствующим о дате его получения.

Нарушение процедуры рассмотрения материалов проверки является основанием для отмены вышестоящим налоговым органом или судом решения.

Порядок обжалования решений налоговых органов также устанавливается Налоговым Кодексом Российской Федерации (ст. 101.2, ст. 139-141 НК РФ).

На обжалование решения налогового органа отводится 10 рабочих дней после его вручения, так как после этого срока решение вступает в силу.

Апелляционная жалоба направляется в ту инспекцию, которая вынесла решение. Инспекция в трехдневный срок направляет жалобу со всеми материалами в вышестоящий налоговый орган для рассмотрения.

По итогам рассмотрения апелляционной жалобы вышестоящий налоговый орган вправе:

- оставить решение налогового органа без изменения, а жалобу – без удовлетворения;

- отменить или изменить решение налогового органа полностью или в части и принять по делу новое решение;

- отменить решение налогового органа и прекратить производство по делу.

Вступившее в силу решение, которое не было обжаловано в апелляционном порядке, может быть обжаловано в вышестоящий налоговый орган в течение одного года с момента его вынесения.

Решение подлежит исполнению со дня его вступления в силу. Исполнение решения возлагается на налоговый орган, его вынесший. В случае подачи апелляционной жалобы решение вступает в силу со дня его утверждения вышестоящим налоговым органом. Лицо, в отношении которого вынесено решение, вправе исполнить его полностью или в части до вступления в силу.

С 2009 г. вместо процедуры одновременного обжалования решений в вышестоящий налоговый орган и в суд решение может быть обжаловано в суде только после его обжалования в вышестоящем налоговом органе. Срок для обращения в суд исчисляется со дня, когда лицу, в отношении которого вынесено решение, стало известно о вступлении его в силу.

На основании вступившего в силу решения лицу, в отношении которого оно вынесено, направляется требование об уплате налога, пеней, штрафов.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Таким образом, выездная налоговая проверка – это налоговая проверка, осуществляемая налоговыми органами по месту нахождения налогоплательщика, плательщика сбора, налогового агента.

Единый порядок проведения работы налоговых органов по планированию и подготовке выездных налоговых проверок устанавливает Регламент планирования и подготовки выездных налоговых проверок. Регламент определяет основные принципы и направления реализации налоговыми органами процедуры отбора налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок; в нем изложен весь процесс аналитической работы, проводимой налоговыми органами при планировании и подготовки выездных налоговых проверок.

Работа налоговых органов по подготовке к выездным проверкам сложная и многогранная и включает в себя следующие этапы:

- формирование информационных ресурсов о налогоплательщиках;

- анализ результатов камеральной проверки налоговых деклараций (расчетов) и иных документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов;

- анализ налоговой и бухгалтерской отчетности, проводимый в рамках камеральной налоговой проверки;

- анализ основных финансовых показателей деятельности налогоплательщиков по отраслевому принципу;

- выбор объектов проверки;

- подготовка и составление перечня вопросов проверки по видам налогов (сборов и других обязательных платежей) и периодам их проверки;

- предварительная подготовка предложений о предполагаемых затратах времени на проведение выездной налоговой проверки, включенной в план проведения выездных налоговых проверок, о количестве специалистов налоговых органов, необходимых для проведения выездной налоговой проверки, необходимости привлечения к проверке правоохранительных органов;

- подготовка и утверждение плана выездных налоговых проверок на предстоящий квартал и контроль за его выполнением.

В целях дальнейшего совершенствования планирования и полготовки к выездных налоговых проверок необходимо проведение следующих мероприятий:

- разработка единого программного обеспечения, внедрение которого позволит автоматизировать процесс отбора налогоплательщиков;

- внедрение качественно новых основ для проведения камеральной проверки, такие как применение методов, основанных на системе косвенных индикаторов налоговой базы, а также обеспечение приёма как можно большего количества налоговых деклараций в электронном виде. Все это обеспечит автоматизированный отбор налогоплательщиков для выездных налоговых проверок и повысит их результативность;

- необходимы дальнейшие усилия в развитии межведомственного информационного взаимодействия налоговой службы с МВД России, таможенной службой, службой судебных приставов, другими заинтересованными федеральными органами исполнительной власти.

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК

1. Налоговый кодекс РФ.

2. Организация и методы налоговых проверок: Учеб. пособие / Под ред. д-ра экон. Наук, проф. А.Н. Романова. – М.: Вузовский учебник, 2007;

3. Красницкий В.А. Организация и методика налоговых проверок : учеб. пособие М. : Финансы и статистика, 2006. – 384 с.

4. Лермонтов Ю. Выездная налоговая проверка // Аудит и налогообложение. - 2005. - N 2. - С. 28-33

5. Глебова М. Порядок проведения налоговых проверок // Аудит и налогообложение. - 2007. - N10. - С.28-30.

6. Разгулин С. В.Налоговые проверки // Налоговый вестник. - 2004. - N 11.. - С. 77-85.

7. Ермилова Н.Г. Выездная налоговая проверка: 12 заблуждений бухгалтера // БИНО: бюджетные учреждения. - 2006. - N 3. - С. 78-83.

8. Минаев Б. А. О порядке проведения налоговых проверок // Налоговый вестник. - 2008. - N 11.. - С. 3-5.

9. Сашичев В.В. О контрольной работе налоговых органов и мерах по повышению ее эффективности // Налоговый вестник. - 2004. - N8. - С.3-7.

10. Михайлов М. Н. О порядке проведения выездных налоговых проверок // Налоговый вестник. - 2007. - N 3. - С. 93-96

11. Воробьева В.Н. Досудебное и судебное обжалование актов налоговых органов // Упрощенка. – 2008. - № 10. – с. 15 – 16.

12. Гусева Т. Г. Совершенствование механизма проведения налоговых проверок и оформления их результатов // Право и экономика. – 2007;

13. Павлова Л.А. Методика налоговых проверок – М.,2008;

14. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: учебник –М.: 2008.

15. Официальный сайт Управление ФНС России по Республики Хакасии//

http://www.r19.nalog.ru/